Sau khi lập kế hoạch tổng thể, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết. Dựa trên chương trình kiểm toán mẫu đã được Công ty TNHH KPMG Việt Nam xây dựng cho từng khoản mục, trưởng nhóm kiểm toán điều chỉnh cho phù hợp với khách hàng A. (xem phụ lục 3. Chương trình kiểm toán khoản mục tạm ứng)
2.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục tạm ứng tại công ty TNHH KPMGViệt Nam Việt Nam
Việc thực hiện kiểm toán khoản mục tạm ứng được em tiến hành theo các bước công việc đã vạch sẵn trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tạm ứng theo trình tự và thời gian đã quy định.
2.2.2.1. Thực hiện các thủ tục chung a) Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng
Qua quá trình phỏng vấn và tìm hiểu cụ thể thông qua các hồ sơ, tài liệu của công ty A, em tiến hành đối chiếu với các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành. Thông qua đó, em có thể xác định đuợc tính nhất quán và phù hợp của các nguyên tắc kế toán mà công ty áp dụng. (xem phụ lục 4. Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng)
b) Lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước
Em tiến hành lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số du cuối năm truớc. Đồng thời đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với bảng cân đối số phát sinh, sổ cái TK 141, giấy tờ làm việc và BCTC đã đuợc kiểm toán năm truớc.
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TKA Niên độ:01/01/2019-31/12/2019 Ngày
thực hiện:10/01/2020 Nhân viên được phỏng vấn : Kế toán
trưởng Người soát xét: Đ VD
Tìm hiểu thủ tục KSNB chủ yếu GTLV: 3100-3 Quy trình đơn Diễn giải Tính thuờng xuyên độngTự hay bằng tay Thủ tục đánh giá Yêu cầu tạm ứng Các yêu câù tạm ứng phải có chữ ký của nhân viên đồng thời phải có chữ ký của truởng phòng bộ phận cần tạm ứng Hàng ngày Bằng tay
Lựa chọn 15 mẫu nghiệp vụ để
đánh giá các yêu cầu Tạm ứng đầy đủ chữ ký, hợp lý, hợp lệ 1 không ? Kết luận... Ý kiến tổng quát Không có ý kiến cần nêu
Ý kiến nêu trong thu quản lý và báo cáo kiểm toán Không có ý kiến cần nêu
Trong đó : TB, GL ( Agreed with TB and GL ) : khớp số liệu với sổ cái TK 141 và bảng cân đối số phát sinh
LY (Agreed with last year working ) : khớp số liệu với giấy tờ làm việc và BCKT năm truớc
M ( Mathematically checked ) : số liệu đảm bảo tính toán đúng đắn
(Nguồn : Giấy tờ làm việc của KTV)
40
2.2.2.2. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Qua quá trình phỏng vấn và tìm hiểu rõ chu trình tạm ứng - hoàn ứng của khách hàng A, em xác định các thủ tục kiểm soát chủ yếu đuợc A thực hiện với khoản tạm ứng.
Phê chuẩ n tạm ứng
Tất cả các phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy đề nghị tạm ứng phải đuợc phê chuẩn bởi Giám đốc và kế toán truởng
Hàng
ngày Bằngtay Lựa chọn 15 mẫu nghiệp vụ để đánh giá xem phiếu chi, ủy nhiệm chi có đuợc phê chuẩn hợp lệ hay không?
Quyế
t toán Tất cả các khoản tạm ứng khi quyết toán phải đầy đủ hóa đơn, các chứng từ liên quan
Hàng
ngày Bằngtay Lựa chọn 15 mẫu nghiệp vụ để đánh giá xem các phiếu quyết toán có đầy đủ chữ ký hợp lệ, hóa đơn hay không?
Hạch
toán Các phiếu hạch toán cần đuợc kiểm tra có đầy đủ chữ ký của Giám đốc và kế toán truởng truớc khi tiến hành hạch toán
Hàng
ngày Bằngtay Lựa chọn 15 mẫu nghiệp vụ để đánh giá xem các phiếu hạch toán có đầy đủ phê chuẩn hợp
hay không?
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TKA Niên độ:01/01/2019-31/12/2019 Ngày
hiện:10/01/2020
thực Nhân viên được phỏng vấn
trưởng
: Kế toán Người soát xét: Đ VD
Kiêm tra thủ tục KSNB GTLV: 3100-4
Sổ sách Chứn g từ
Kết luận... Ý kiến tổng quát Không có ý kiến cần nêu
Ý kiến nêu trong thu quản lý và báo cáo kiểm toán Không có ý kiến cần nêu
(Nguồn : Giấy tờ làm việc của KTV)
Vì kết quả kiểm tra hệ thống KSNB năm truớc không phát hiện truờng hợp ngoại trừ nên em lựa chọn ngẫu nhiên 15 nghiệp vụ để kiểm tra nhằm khẳng định hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB là hợp lý. Các mẫu này đuợc chia thành hai nhóm :
42
- Từ sổ sách đến chứng từ
- Từ chứng từ đến sổ sách
S T
T
Ngày
tháng Số tiền Số hiệuchứng uYê cầu tạm ứng Ủy nhiệ m chi Phiếu hạch toán Ngày tháng Số tiền Số hiệu chứn g từ 1 11/01/2019 270.000.000 JE141.15 -11.01 ~χ ~X ~X Khớp Khớp Khớp “2 20/03/2019 12.000.000 JE141.15 -20.03 ~x ~X ~X Khớp Khớp Khớp ^3 18/05/2019 649.532.400 JE141.15 -18.05 ~x ~X ~X Khớp Khớp Khớp ^4 13/06/2019 111.000.000 JE141.15 -13.06 ~x ~X ~X Khớp Khớp Khớp “5 06/08/2019 66.324.000 JE141.15 -06.08 ~x ~X ~X Khớp Khớp Khớp ~6 21/09/2019 52.039.500 JE141.15 -21.09 ~x ~X ~X Khớp Khớp Khớp
(Nguồn : Giấy tờ làm việc của KTV)
2.2.2.3. Thực hiện kiểm tra chi tiết
* Tổng hợp, đối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ
a) Đối với số dư đầu kỳ :
Thông thường, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tổng hợp khoản mục tạm
ứng theo từng đối tượng sau đó tiến hành đối chiếu số dư đầu năm, số phát sinh trong năm và số dư cuối năm giữa các tài liệu : bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh,
sổ cái TK 141, sổ chi tiết TK 141 và các biên bản đối chiếu công nợ nếu có.
Do công ty A là khách hàng lâu năm của KPMG Việt Nam nên số dư đầu kỳ được các KTV của KPMG kiểm toán, vì vậy, có thể chấp nhận số dư đầu kỳ của khoản mục tạm ứng ở khách hàng A.
b) Đối với số dư cuối kỳ :
Thông thường , tại KPMG KTV chọn mẫu và kiểm tra các chứng từ có liên quan đến các khoản tạm ứng. Việc chọn mẫu được hỗ trợ bởi khuôn mẫu (Template) trong phần mềm kiểm toán KAM. Quy trình chọn mẫu chung như sau :
* Đầu tiên KTV chọn mẫu đích danh ( Targeted Testing ) đối với một số khoản đạt tiêu chí nhất định, trong trường hợp này, KTV chọn các khoản có số dư lớn hơn PM.
- Sau khi tiến hành chọn mẫu đích danh, nếu như số dư chưa được kiểm tra ( Untested Balances ) nhỏ hơn PM, KTV sẽ dừng chọn mẫu. Còn nếu số dư chưa được kiểm tra vẫn lớn hơn PM, KTV sẽ tiếp tục tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên ( Non - statistical Sampling ) trong tổng thể còn lại. Số mẫu ngẫu nhiên sẽ được khuôn mẫu cung cấp sau khi đã nhập các thông tin liên quan như : số lượng phần tử trong tổng thể, số dư của toàn bộ các phần tử, số dư đã được kiểm tra thông qua chọn mẫu đích danh, mức PM... Sau khi được khuôn mẫu cung cấp số lượng mẫu ngẫu nhiên cần chọn, KTV sẽ tiến hành chọn theo số mẫu đó, thông thường dựa vào xét đoán của chính KTV đối với các đối tượng có rủi ro cao. Ngoài ra, KTV sẽ chọn một mẫu không được tiên đoán trước ( Unpredict Sample ) sau khi đã chọn đủ số mẫu theo khuôn mẫu. Sau khi chọn xong mẫu, KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ có liên quan như phiếu Ủy nhiệm chi, quyết định tạm ứng, kiểm tra chữ ký các
______________________________
Khách hàng: Công ty A
Niên độ:01/01/2019-31/12/2019
h Nhân viên được phỏng vấn : Kế toán
trưởng
Kiểm tra số phát sinh
Số CT Ngày Diễn giải
JE141.1 5
-05.15
15/5/2019
Tạm ứng trắc địa cho anh Nguyễn Minh Tuấn
chứng từ có liên quan.. .để khẳng định số dư cuối kỳ.
Tuy nhiên do số khoản tạm ứng ở khách hàng A là ít ( 15 đối tượng ), vì vậy, KTV ĐVD đã yêu cầu em tiến hành kiểm tra toàn bộ các chứng từ có liên quan của tất cả các khoản tạm ứng để khẳng định số dư cuối kỳ là trung thực, hợp lý, hợp lệ. (xem phụ lục 5. Bảng tổng hợp chi tiết TK 141 theo từng đối tượng)
** Kiểm tra số phát sinh
Với bước công việc này, em kiểm tra việc hạch toán các khoản ứng trước nhân viên nhằm đảm bảo các bút toán về nghiệp vụ ghi nhận Tạm ứng được phản ánh đầy đủ, trung thực và hợp lý.
Em rà soát các bút toán ghi sổ cái TK 141, chọn mẫu đích danh đối với các nghiệp vụ phát sinh lớn hơn PM ( Targeted Testing ), số mẫu còn lại được tiến hành lựa chọn ngẫu nhiên ( Non - statistical Sampling ) dựa theo óc phán đoán chủ quan của em và hỏi ý kiến các anh chị KTV, tức là em sẽ lựa chọn số lượng mẫu khi chạy phần mềm chọn mẫu, có tổng cộng 4 mức chọn số lượng mẫu ( Low, None, Little, High ), em đưa ra quyết định chọn số lượng mẫu dựa vào AMPT và mức độ rủi ro khi tiến hành kiểm tra KSNB. Việc chọn mẫu và số lượng mẫu được chọn cũng được hỗ trợ bởi khuôn mẫu trong phần mềm kiểm toán KAM tương tự như việc chọn mẫu để xác nhận số dư cuối kỳ.
45
JE141.1 5 -07.28 28/7/2019 Tạm ứng trắc địa cho chị Lê Thị Hường JE141.1 5 -09.20 20/9/2019 Tạm ứng trắc địa cho chị Đỗ Thị Đinh JE141.1 5 -10.07 7/10/2019 Tạm ứng trắc địa cho chị Bùi Thu Hiền JE141.1 5 -10.30 30/10/2019 Tạm ứng trắc địa cho chị Trần Phương Chi
Kết luận : Không có ngoại trừ cần ph
ghi nhận đúng, có đủ chứng từ chứng mini thông tin quan trọng : số chứng từ, ngày thá
Người thực hiện: TKA
Ngày thực hiện:10/01/2020 Người soát xét: Đ VD GTLV: 3100-6 TKĐƯ Số tiền Kiểm tra chứng từ Nợ Có
112 330.000.000 Đầy đủ 111 12.400.000 Đầy đủ 111 17.005.354 Đầy đủ ải điều c I. Các ph ng, tên
rinh. Các khoản tạm ứng được lếu ủy nhiệm chi có đầy đủ các ơn vị,địa chi, chữ ký và dấu của
Ngoài ra đối với khoản mục Tạm ứng, do sức ép về mặt thời gian và xét đoán của KTV Đ.V.D rằng khoản mục này thường sẽ không chứa đựng nhiều rủi ro nên em chưa thực hiện thủ tục kiểm tra “Cut-Off” mà sẽ bổ sung sau.
2.2.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán đối với khoản mục tạm ứnga) Soát xét các giấy tờ làm việc của KTV khoản mục tạm ứng