Tại KPMG khi mà các KTV kết thúc công việc phần hành của mình, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc để :
- Kiểm tra các bằng chứng đã được thu thập, các đánh giá có thể mô tả đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng hay chưa.
- Đảm bảo việc áp dụng phù hợp các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các tiêu
chuẩn nghề nghiệp đã được chấp nhận rộng rãi.
- Kiểm tra xem các mục tiêu kiểm toán xác định trước đó đã được thỏa mãn hay chưa.
- Đảm bảo chắc chắn các giấy tờ làm việc đã có đầy đủ thông tin cần thiết để minh chứng cho các kết luận trên BCTC.
Trong quá trình soát xét lại nếu có phát hiện ra những điểm chưa ổn thỏa, chưa đạt được các mục tiêu đã đề ra thì cần yêu cầu KTV phần hành đó sửa chữa và bổ sung. Đối với những cuộc kiểm toán có tính chất pháp lý cao, Ban giám đốc KPMG trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc của KTV liên quan đến các phần hành và các mục tiêu kiểm toán trọng tâm.
Với phần hành kiểm toán khoản mục tạm ứng, sau khi soát xét, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá phần hành kiểm toán khoản mục tạm ứng đã được thực hiện khá đầy đủ.
b) Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi kiểm tra, em cần lập “ Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán” để tổng hợp kết quả kiểm toán cho những phần hành mà mình đã làm. Các công việc trong giai đoạn này bao gồm :
- Đánh giá về các bằng chứng kiểm toán : KTV xem xét lại chương trình kiểm toán đã đảm bảo tất cả các nội dung đã được hoàn thành và có đầy đủ bằng chứng. Neu nhận thấy các bằng chứng thu thập được vẫn chưa đầy đủ thì KTV tiếp tục thu thập thêm bằng chứng hoặc đưa ra ý kiến ngoại trừ trong kết luận kiểm toán.
- Sai phạm đã tìm ra khi kiểm tra chi tiết các khoản tạm ứng, kết luận về mức độ của sai phạm, các bút toán điều chỉnh sai phạm.
- Nguyên nhân của sai lệch ( nếu có )
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được chưa
- Ý kiến của KTV về sai phạm, hạn chế của KSNB đối với khoản mục tạm ứng
- Vấn đề theo dõi trong đợt kiểm toán sau ( nếu có )
Cuối cùng, KTV tổng hợp kết quả kiểm toán và trình bày kết quả kiểm toán cũng như các bằng chứng KTV thu thập được trên Tổng hợp kết quả kiểm toán. Ý kiến kiểm toán của phần hành này sẽ góp phần tạo nên ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC. Các bút toán điều chỉnh do KTV đưa ra sẽ được tổng hợp trên bảng Tổng hợp bút toán điều chỉnh cho toàn bộ BCTC, ngoài ra nếu KTV thực hiện phần hành này đưa ra ý kiến ngoại trừ hay không chấp nhận một bộ phận nào đó của thông tin trình bày trên khoản mục thì báo cáo kiểm toán về BCTC của khách hàng cũng sẽ bao gồm những nội dung trên, từ đó ảnh hưởng đến loại báo cáo kiểm toán cũng như nội dung báo cáo kiểm toán được đưa ra.
KTV tiến hành tổng hợp kết quả thực hiện các bước công việc trước để lập trang tổng hợp và trang kết luận kiểm toán.
Trong trang tổng hợp, KTV nêu ra những phát hiện kiểm toán về những sai phạm trong quá trình hạch toán khoản mục tạm ứng, đồng thời đưa ra những kiến nghị và bút toán điều chỉnh đối với những sai phạm phát hiện được.
Em đã lập ra bảng tổng hợp kết quả kiểm toán của mình như sau:
Nhân viên được phỏng vấn : Kế toán trưởng
Người soát xét: Đ VD
Tổng hợp kết quả kiểm toán tạm ứng GTLV: 3100-7
Công việc đã tiến hành :
Công việc thực hiện đối với phần hành khoản mục tạm ứng : KTV đã tiến hành các thủ tục trong chương trình kiểm toán : khảo sát kiểm soát, các thủ tục kiểm tra chi tiết theo các CSDL : tính có thật, tính toán và đánh giá, sự phân loại hạch toán, tính đúng kỳ, tính cộng dồn.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị :
Trong quá trình kiểm tra phiếu ủy nhiệm chi của khách hàng KTVphát hiện :
Công ty A có xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho chị Hiền số tiền là 18 triệu đồng trong tháng 3/2019; cho chị Chi số tiền là 20 triệu đồng trong tháng 9/2019 khi đi trắc địa nhưng kế toán quên chưa ghi sổ.
KTV đề xuất bút toán điều chỉnh + Nợ 141/ Có 111 : 38 triệu đồng
Trong các khoản tạm ứng, KTV phát hiện ra 1 khoản tạm ứng khá lớn:
Khoản tạm ứng còn lại của chị Thu không có khả năng thu hồi do khách hàng của công ty A bị phá sản do làm ăn thua lỗ ( đã có quyết định của Tòa án ), vì vậy, KTV đề xuất bút toán điều chỉnh
Nội dung điều chỉnh TK Nợ TK Có Số tiền Đ/c Hạch toán thiếu khoản
tạm
ứng cho chị Hiền và chị Chi
14 1 1 11 38.000.000 Đ/c Xóa khoản tạm ứng khách hàng của chị Thu 81 1 1 14 6 1.217.916.90
Tổng hợp số liệu sau kiểm toán Tài
khoản
Chỉ tiêu Chua kiểm toán Điều chỉnh Đã kiểm toán
31/12/2019 31/12/2019
14
Khách hàng: Công ty A Người thực hiện: TKA Niên độ:01/01/2019-31/12/2019 Ngày
thực hiện:10/01/2020 Nhân viên được phỏng vấn : Kế toán
trưởng
Người soát xét: Đ VD
Kết luận của KTV về khoản tạm ứng GTLV: 3100-8
(Nguồn : Giấy tờ làm việc của KTV)
KTV đề xuất các bút toán điều chỉnh, đua ra căn cứ hợp lý, khách hàng A đã đông ý điều chỉnh theo ý kiến của KTV.
a) Đưa ra ý kiến kiểm toán về khoản mục tạm ứng
Các bút toán điều chỉnh ảnh huởng đến các chỉ tiêu trên BCTC sau kiểm toán, cụ thể là chỉ tiêu Tạm ứng trên BCTC sau kiểm toán. Điều này đuợc thể hiện trên giấy tờ sau :
50
1. Công việc đã thực hiện
Công việc thực hiện đối với khoản mục tạm ứng đã tiến hành theo chương trình kiểm toán ( Tham chiếu 3100).
(Nguồn : Giấy tờ làm việc của KTV)
* Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC
Đối với công ty A Ban giám đốc khẳng định rằng trên các khía cạnh trọng yếu không có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày kết thức niên độ làm ảnh hưởng tới tình hình tài chính và hoạt động của công ty cần thiết phải điều chỉnh hoặc trình bày trên BCTC cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2019.
Qua xem xét của KTV đối với khoản mục tạm ứng của công ty A thì không có phát sinh lớn gây ảnh hưởng tới BCTC.
2.3. Đ á nh gí á ch ung về kí ểm toá n kh oản mục tạm ứng
2.3.1. Ưu điểm
2.3.1.1. Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục tạm ứng
Qua quá trình tham gia kiểm toán tại KPMG, em nhận thấy công ty đã xây dựng được một quy trình kiểm toán hợp lý, nghiêm ngặt, mang lại hiệu suất công việc cao. Kiểm toán khoản mục tạm ứng nói riêng và xét toàn diện một cuộc kiểm toán của công ty TNHH KPMG Việt Nam được đánh giá là hiệu quả và có nhiều ưu điểm so với các đơn vị trong cùng lĩnh vực. Các thủ tục kiểm toán được xây dựng trên chương trình kiểm toán mẫu kết hợp với việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các quy định khác của Bộ Tài chính. Đồng thời khi thực hiện kiểm toán, KTV của công ty cũng linh hoạt vận dụng các thủ tục, phương pháp kiểm toán phù hợp với từng đặc thù lĩnh vực, ngành nghề, quy mô và đặc biệt là phương thức tổ chức hạch toán kế toán của khách hàng. Hơn nữa, các giá trị, kinh nghiệm của các KTV tiền nhiệm trong những cuộc kiểm toán trước cũng được kế thừa có chọn lọc nhờ có hệ thống lưu trữ tốt.
Việc kết hợp phương pháp kiểm toán, hồ sơ kiểm toán chuẩn với công nghệ thông tin hiện đại cùng đội ngũ nhân lực giàu kinh nghiệm cho phép nâng cao hiệu quả, giảm chi phí cho hoạt động kiểm toán.
a) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công việc lập kế hoạch kiểm toán được KPMG Việt Nam thực hiện với các ưu điểm nổi bật như sau :
Một là, các anh chị KTV tại KPMG đã thực hiện rất tốt việc tiếp cận với khách
hàng.
Để có thể đưa ra định hướng chung cho cuộc kiểm toán, các anh chị KTV tìm hiểu thông tin một cách toàn diện về tình hình kinh doanh và hệ thống tài chính kế toán của khách hàng. Ngoài việc thu thập thông tin từ hồ sơ kiểm toán của các KTV tiền nhiệm, các anh chị KTV còn thu thập các thông tin ban đầu liên quan đến tạm ứng như thủ tục, chính sách tạm ứng, hoàn ứng.. .từ việc phỏng vấn Ban giám đốc,
bộ phận kế toán, các nhân viên có liên quan, cũng như tra cứu, tham khảo nhiều nguồn tài liệu khác.
Hai là, KPMG Việt Nam đã có chương trình kiểm toán được thiết kế chi tiết
cho từng khoản mục một cách hợp lí đồng thời các phần, các thủ tục thiết kế xuyên suốt có sự gắn kết nhưng đảm bảo không chồng chéo. Trong kiểm toán khoản mục tạm ứng, các thủ tục được thiết kế cụ thể, phân biệt rõ với phần hành khác. Việc này làm cho việc tiến hành kiểm toán tiết kiệm được thời gian và chi phí nhưng vẫn hiệu quả cao. Chương trình kiểm toán mang tính chất hướng dẫn, tùy thuộc vào giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng mà chương trình kiểm toán được thay đổi linh hoạt để phù hợp với những đặc điểm riêng của đơn vị được kiểm toán.
Ba là, công tác đánh giá trọng yếu của KPMG Việt Nam thực sự nổi bật so với
các công ty hiện có trên thị trường. Hầu hết các công ty kiểm toán khác không có quy trình đánh giá trọng yếu cụ thể mà dựa trên kinh nghiệm xét đoán chủ quan của KTV. Việc đưa ra các mô hình ước lượng dựa trên quy mô, đặc trưng và các đặc điểm về doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản giúp cho việc thiết lập mức trọng yếu trở nên khách quan và đáng tin cậy hơn.
b) Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, khoản mục tạm ứng được thực hiện kiểm toán rất đầy đủ các thủ tục
đã nêu ở trong chương trình kiểm toán mẫu trên phần mềm kiểm toán “KPMG Eaudit” đó là Thủ tục thử nghiệm kiểm soát, Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, Thủ tục kiểm tra chi tiết đã giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực để đưa ra được kết luận chính xác đối với khoản mục tạm ứng.
Thủ tục kiểm tra chi tiết cũng được KTV sử dụng hiệu quả trong việc xác minh các mục tiêu cụ thể (CSDL) của khoản mục tạm ứng.
Thứ hai, khoản mục tạm ứng được kiểm toán sử dụng nhiều kỹ thuật như
phỏng vấn, quan sát, xem xét tài liệu, so sánh đối chiếu, đánh giá lại số dư, gửi thư xác nhận...Ngoài ra, KTV cũng linh hoạt trong việc vận dụng thủ tục kiểm tra thay thế (alternative test) nếu không nhận được thư xác nhận từ phía nhà cung cấp để đảm bảo mục tiêu hiện hữu của số dư khoản mục.
Với sự chuẩn bị kĩ lưỡng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc chủ yếu của đoàn kiểm toán trong giai đoạn này là thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị và đầy đủ. Bởi vậy, khó khăn lớn nhất của KTV trong giai đoạn này là thực hiện đúng các thủ tục cần thiết và xác định số lượng mẫu kiểm toán phù hợp.
Bám sát kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã lập với sự hỗ trợ của phần mềm cũng như tài liệu từ cuộc kiểm toán năm trước, các KTV của công ty đã thực hiện kiểm toán một cách toàn diện các BCTC của khách hàng. Quá trình kiểm toán được thực hiện với các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết theo khoản mục. Các tài liệu thu thập được làm bằng chứng sẽ được đưa luôn vào phần hành kiểm tra trên tập tài liệu.
Với khoản mục Tạm ứng, việc vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán và tuân thủ chương trình kiểm toán do KPMG Việt Nam đặt ra thực sự đã đảm bảo các thủ tục kiểm toán là đầy đủ và đáng tin cậy, công tác kiểm toán đã đạt mức hợp lý cần thiết.
Các KTV được phân chia nhiệm vụ thực hiện kiểm toán các khoản mục khác nhau nhưng giữa các KTV luôn có sự hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ; ví dụ : KTV kiểm toán phần hành Tạm ứng luôn có sự trao đổi và đối chiếu với KTV kiểm toán phần hành tiền hoặc chi phí cho nhân viên.
c) Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
Thứ nhất, công tác soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán
khoản mục tạm ứng nói riêng được KPMG thực hiện khá chặt chẽ. Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện không chỉ ở giai đoạn kết thúc kiểm toán mà ở trong suốt cả quá trình kiểm toán. Những ý kiến tư vấn cũng như những sự giải đáp kịp thời nếu có vướng mắc trong quá trình thực hiện của các cấp kiểm soát trên sẽ giúp nhóm kiểm toán có cách thức giải quyết vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian và hiệu quả cho cuộc kiểm toán.
Thứ hai, hồ sơ và tài liệu kiểm toán khoản mục tạm ứng được lưu trữ cẩn thận,
trước pháp luật và hiệp hội nghề nghiệp nếu có tranh chấp, kiện tụng xảy ra. Quá trình lưu trữ này được tiến hành với sự trợ giúp đắc lực từ phần mềm “KPMG Eaudit”.
Để biên bản kiểm toán ( BBKT ) được phát hành tuân theo chuẩn mực, công ty thực hiện soát xét hết sức chặt chẽ qua ba cấp là KTV chính, trưởng phòng kiểm toán và chủ phần hùn/giám đốc kiểm toán đối với kết quả kiểm toán do đoàn kiểm toán đã thực hiện. Quá trình giám sát công việc được thực hiện một cách liên tục theo cấp độ phân công. Điều này giúp có những điều chỉnh và hướng dẫn kịp thời để công việc được thực hiện một cách tốt nhất. Đối với hồ sơ kiểm toán, việc kiểm tra sẽ được thực hiện cho tới khi hồ sơ được hoàn thành, nhằm đảm bảo các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập đầy đủ.
Sau khi BBKT được chính thức phát hành, KTV của công ty vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo và xem xét sự ảnh hưởng đến BBKT để có căn cứ điều chỉnh hoặc là cơ sở lưu ý cho lần kiểm toán sau.
2.3.1.2. Những vấn đề khác
a) Bộ máy quản lý công ty giàu kinh nghiệm
Thành công mà công ty đạt được phải kể đến vai trò của Ban giám đốc trong việc quản lý và điều hành hoạt động của công ty. Sự lãnh đạo của Ban giám đốc giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý không chỉ tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên mà còn chiếm lòng tin từ phía khách hàng.
Bộ máy quản lý, điều hành của công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và
có hiệu quả . Trong các cuộc kiểm toán cũng như mọi hoạt động khác, công ty đều
lập kế
hoạch cụ thể, phân công rành mạch và có kiểm soát chặt chẽ từ Ban giám đốc.
b) Đội ngũ nhân viên chất lượng cao
KTV của công ty được tuyển chọn hết sức gắt gao, có trình độ, năng lực chuyên môn tốt và tuân thủ đầy đủ, nghiêm túc mọi tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp. Đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm vững vàng trong chuyên môn, vận dụng sáng tạo các công cụ hiện có và luôn phối hợp chặt chẽ với các đồng nghiệp khác để đảm bảo việc thực hiện công tác kiểm toán luôn đạt kết quả tốt.
Đồng thời trong hoạt động của mình, các chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được công ty quan tâm. Đội ngũ nhân viên của KPMG Việt Nam được tham dự các chương trình đào tạo chuyên môn liên tục gồm các chương trình đào tạo có hệ thống về cả chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý. Đó là lý do nhân viên của KPMG Việt Nam luôn cập nhật sự phát triển và thay đổi các điều khoản của các văn bản pháp luật liên quan và