6. Kết cấu của đề tài
1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một số cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toán cuộc kiểm toán. Đối với khoản mục Chi phí trả trước, lập kế hoạch kiểm toán sẽ giúp KTV thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra ý kiến xác đáng về khoản mục Chi phí trả trước trên Báo cáo tài chính, từ đó giúp các KTV hạn chế các sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng. Nội dung lập kế hoạch đối với Chi phí trả trước gồm lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán. Các bước lập kế hoạch kiểm toán và thủ tục như sau:
1.2.1.1 Xem xét đánh giá chấp nhận khách hàng
- Chuẩn bị mẫu giấy làm việc về khảo sát và đánh giá KH tiềm năng.
- Lập bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của Công ty kiểm toán. Bảng câu hỏi này được lập bởi những KTV có trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm làm việc lâu năm,
được lập riêng cho từnh loại hình KH cụ thể.
- Yêu cầu về các thông tin, tài liệu cần cung cấp để đưa ra đề xuất kiểm toán và ước tính phí dịch vụ. Tùy theo mức độ đáp ứng của KH trưởng nhóm kiểm toán
có thể
có một vài thay đổi trong chương trình kiểm toán và đặc biệt khi đưa ra các kết luận
kiểm toán.
1.2.1.2 Kí hợp đồng kiểm toán
- Khi có thông tin về việc cung cấp dịch vụ cho KH, Công ty thực hiện cung cấp bản chào hàng của Công ty cho KH. Bản chào hàng giới thiệu qua về Công ty, nghành nghề kinh doanh, sơ lược về hoạt động của Công ty trong thời gian hoạt
1.2.1.1 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- KTV sử dụng mức trọng yếu đã được xác định cho toàn bộ các khoản mục
trên BCTC để áp dụng cho khoản mục chi phí trả trước
- Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn đối với khoản mục Chi phí trả trước
13
- Sau khi quyết định chấp nhận KH, Công ty cùng với KH thực hiện ký kết Hợp đồng kiểm toán.
- Mau bảng kê các tài liệu quan trọng cần chuẩn bị cho cuộc kiểm toán. Công ty sẽ đưa ra bảng kê các tài liệu yêu cầu bên KH cung cấp để thuận tiện trong quá trình
làm việc, gồm các tài liệu về kế toán và các tài liệu khác có liên quan đến hoạt
động tài
chính.
1.2.1.3 Thu thập thông tin về khách hàng kiểm toán
- Tìm hiểu thông tin về đặc điểm của doanh nghiệp (hoạt động kinh doanh, các nguyên tắc/ chuẩn mực/ chế độ kế toán áp dụng, tính chính trực của Ban lãnh đạo,...)
- Đánh giá xem xét kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị
- Tìm hiểu về các yếu tố khách quan như ngành nghề, luật pháp,..: tình hình chung nền kinh tế, cạnh tranh trên thị trường, các văn bản pháp luật điều chỉnh hoạt
động của doanh nghiệp,..
1.2.1.4 Tìm hiểu ban đầu về KSNB đối với chi phí trả trước
- Tìm hiểu về các môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, giám sát kiểm soát.
- Tìm hiểu, đánh giá hệ thống đánh giá xử lý rủi ro
- Mô tả quy trình tập hợp, phân loại, phân bổ Chi phí trả trước và các thủ tục kiểm soát trong quy trình nhằm đảm bảo quy trình có đủ khả năng ngăn ngừa, phát
hiện và sữa chữa các sai sót trọng yếu.
1.2.1.5 Phân tích đánh giá sơ bộ về Chi phí trả trước
- KTV sử dụng kỹ thuật phân tích dọc để so sánh, xem xét số liệu biến động chi phí trả trước năm nay so với năm ngoái. Từ đó xem xét sự biến động đó có hợp lý hay
không.
- Sử dụng kỹ thuật phân tích ngang để xem xét tỷ trọng của chi phí trả trước
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
trên cơ sở rủi ro kiểm toán mong muốn của toàn bộ BCTC và đánh giá của KTV đối với khoản mục Chi phí trả trước
1.2.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán
- Chương trình kiểm toán cho khoản mục chi phí trả trước tuân theo chương trình tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán, nhưng chi tiết hơn đối với riêng chỉ tiêu chi phí trả trước.
1.2.1 Thực hiện kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước.
Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết với khoản mục Chi phí trả trước, KTV sẽ thực hiện kiểm toán theo đúng trình tự các bước được mô tả trong chương trình đã lập nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết. Ở giai đoạn này công việc của KTV cụ thể như sau:
1.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước
a. Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát:
- Để xem xét hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với khoản mục chi phí trả trước.
- KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát (chủ yếu là thông qua Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng) để phân tích môi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát hiện đang được thực hiện ở khách hàng. Từ đó, KTV thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB đối với Chi phí trả trước để có thể xác định các thử nghiệm cơ bản cần thiết.
b. KTVthực hiện thử nghiệm kiểm soát:
Kiểm toán viên khảo sát khâu thiết kế chính sách kiểm soát đối với Chi phí trả trước, yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan, như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, nhập kho, tiêu chuẩn phân bổ chi phí.. .Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh:
quan đến khoản mục Chi phí trả trước.
- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với các vấn đề liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước.
c. Khảo sát về sự vận hành các quy chếKSNB:
- Kiểm toán viên khảo sát đánh giá sự vận hành của các quy chế KSNB đảm bảo về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát.
- Kiểm toán viên có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu của các bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyên hiện hữu vận hành của nó. Đồng thời kiểm toán viên có thể trực tiếp quan sát công việc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu.
- Một thủ tục phổ biến và quan trọng là kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu (Chữ ký của người phê duyệt mua hàng, dấu hiệu của hoàn thiện chứng từ kế toán, chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán...). Dấu hiệu của kiểm soát nội bộ lưu lại trên hồ sơ, tài liệu là bằng chứng có tính thuyết phục cao về sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục của hoạt động kiểm soát trên thực tế.
- Các sai sót trong vận hành của KSNB thường dễ dẫn đến sự thiếu tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đã ghi nhận.
d. Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB:
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức hoạt động KSNB của đơn vị là một công việc có ý nghĩa quan trọng. Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc “Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước. Kiểm toán viên thường chú ý đến việc thực hiện thủ tục phê duyệt có đúng chức năng hay không, việc phân công bố trí người trong các khâu liên quan đến phê duyệt- thực hiện, kế toán- thủ kho- thủ quỹ có đảm bảo sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không.
1.2.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản đối với khoản mục Chi phí trả trước
a. Thực hiện thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện thủ tục phân tích chi tiết Chi phí trả trước theo từng đối tượng cụ thể như giữa kỳ này với kỳ trước...Các thủ tục phân tích thường áp dụng khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước là:
- Phân tích xu hướng:
• So sánh Chi phí trả trước của từng đối tượng giữa kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ để thấy biến động về Chi phí trả trước (số dư đầu kỳ- cuối kỳ).
• So sánh mức Chi phí trả trước và của kỳ này với kỳ trước (số phát sinh kỳ này với số phát sinh kỳ trước) của từng đối tượng.
• So sánh mức Chi phí trả trước của đơn vị với các đơn vị cùng ngành khác.
- Phân tích tỉ suất: Phân tích chỉ tiêu Chi phí trả trước trên tổng tài sản, xem khoản mục Chi phí trả trước chiếm bao nhiêu phần trăm tổng tài sản.
Khi thực hiện các phân tích, KTV cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với Chi phí trả trước và chỉ ra nghi ngờ về sai phạm có thể có.
Những tác động của yếu tố đương nhiên không gây ra sai phạm, KTV loại trừ tác động của các yếu tố này để đưa ra các nghi ngờ về khả năng sai phạm của trong khoản mục Chi phí trả trước. Để xác định rõ được những sai phạm, KTV cần dựa vào CSDL là mục tiêu để tiếp tục thực hiện các bước kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản.
b. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đối với khoản mục Chi phí trả trước
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Chi phí trả trước sẽ liên quan đến việc hạch toán các khoản: Công cụ dụng cụ, chi phí kinh doanh trong kỳ, các khoản thanh toán.
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ Chi phí trả trước, Kiểm toán viên thường tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm toán. Kỹ thuật chọn mẫu do kiểm toán viên tự lựa chọn thích hợp. Tuy nhiên thường chú ý đặc biệt đến các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước có giá trị lớn, không có tiêu thức phân bổ chi Chi phí
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
17
trả trước vào chi phí kinh doanh trong kỳ, không có hợp đồng thương mại, hóa đơn mua bán...
Kiểm tra chi tiết chủ yếu là kiểm tra các nghiệp vụ đã ghi nhận trên sổ hạch toán trong quá trình kế toán liệu rằng có đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể hay không. Các cơ sở dẫn liệu đó cũng chính là mục tiêu mà kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập các bằng chứng thích hợp để xác nhận sự đảm bảo. Thực chất của quá trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ chính là tiến hành kiểm tra lại quá trình xử lý kế toán liên quan đến khâu ghi sổ kế toán đối với các nghiệp vụ Chi phí trả trước, nhằm có được các bằng chứng xác nhận các cơ sở dẫn liệu cụ thể có liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ. Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu thực hiện xem xét, đối chiếu từ các nghiệp vụ đã hạch toán trên sổ kế toán ra các chứng từ, tài liệu có liên quan.
Dưới đây là các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) cụ thể và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến thường áp dụng để thu thập bằng chứng xác nhận cho các cơ sở dẫn liệu tương ứng.
- Tính hiện hữu: Nghiệp vụ ghi nhận Chi phí trả trước đã xảy ra và liên quan đến đơn vị. Thủ tục kiểm tra:
• Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ chi phí trả trước phát sinh trong kỳ đối chiếu với các chứng từ có liên quan, đảm bảo các nghiệp vụ được ghi trong sổ kế toán
đều thực sực phát sinh.
• Kiểm tra các tài liệu có liên quan đến việc phát sinh Chi phí trả trước như hợp đồng, hóa đơn mua bán công cụ dụng cụ.
• Kiểm tra việc chuyển các TSCĐ có giá trị < 30 triệu sang CCDC, kiểm tra giá trị còn lại của các TSCĐ khi chuyển.
- Tính chính xác: Nghiệp vụ Chi phí trả trước đã được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý hay không. Thủ tục kiểm tra:
• Kiểm tra trên các hóa đơn mua bán, xem xét việc tính toán chính xác trên các hóa đơn. Kiểm tra việc tính giá trị còn lại của TSCĐ chuyển sang CCDC.
- Tính hạch toán đầy đủ: Nghiệp vụ Chi phí trả trước đã ghi sổ kế toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng hay bỏ sót. Thủ tục kiểm tra:
• Tiến hành kiểm kê CCDC, đảm bảo rằng không có CCDC nào có mặt tại kho mà không được ghi chép.
18
- Tính phân loại: Các nghiệp vụ Chi phí trả trước phải được phân loại và ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản (vào các sổ kế toán),
chính xác về số liệu tương ứng đã ghi trên chứng từ. Thủ tục kiểm tra:
• Kiểm tra chọn mẫu về việc hạch toán đúng đắn của các tài khoản, đảm bảo không có sự hạch toán nhầm giữa Chi phí trả trước với TSCĐ, các chi phí phát sinh
trực tiếp trong kỳ.
- Tính đúng kỳ: Nghiệp vụ Chi phí trả trước phải được hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ đó. Thủ tục kiểm tra: • Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ và đầu kỳ sau, xem xét xem có nghiệp vụ nào phát sinh trong kỳ mà kỳ sau mới ghi nhận hoặc ngược lại phát sinh
kỳ sau mà kỳ này đã ghi nhận.
a. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước
Tài khoản kế toán sử dụng cho khoản mục này có số dư sẽ được tổng hợp trình bày trên BCTC là: TK 242- Chi phí trả trước.
Trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kiểm toán viên cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư khoản mục Chi phí trả trước cuối kỳ. Các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu cần xác minh) và thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến như sau:
- Tính hiện hữu: Khoản mục Chi phí trả trước (công cụ dụng cụ) trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại. Thủ tục kiểm tra:
• Đối với chi phí trả trước là công cụ dụng cụ thì thực hiện kiểm kê CCDC, đảm bảo rằng các công cụ dụng cụ được ghi nhận thực tế đang hiện hữu, có mặt tại doanh
nghiệp; Kiểm tra danh sách và xin xác nhận từ bên thứ ba (Nếu xét thấy cần và
có thể
có khả năng nhận được sự phúc đáp) đối với các khoản chi phí dài trả trước hạn khác;
19
• Đối với chi phí trả trước là công cụ dụng cụ thì đảm bảo rằng các công cụ dụng cụ ấy thuộc quyền sở hữu của đơn vị, được doanh nghiệp quản lý và sử dụng. - Tính đầy đủ: Các khoản Chi phí trả trước cần được ghi nhận một cách đầy đủ.
Thủ tục kiểm tra:
• Đối chiếu việc trình bày, công bố có đầy đủ giống trên sổ sách kế toán đã ghi chép hay không.
- Đánh giá và phân bổ: Tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu được thể hiện trên báo cáo tài chính theo giá trị phù hợp và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ đã được ghi nhận phù hợp. Thủ tục kiểm tra:
• Tính toán lại để kiểm tra việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợp là đúng đắn và phù