6. Kết cấu của đề tài
3.1.2 Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước trong kiểm
toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG cần khắc phục
Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn tại KPMG cũng không tránh khỏi những mặt hạn chế trên cả khía cạnh chủ quan và khách quan.
3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
- Thứ nhất, phân tích sơ bộ: Theo chương trình kiểm toán, KTV cần thực hiện phân tích sơ bộ thông tin kỹ thuật phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất; tuy nhiên
KTV mới chỉ thực hiện phân tích xu hướng. Đồng thời, KTV chưa thể hiện được sự kết hợp giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính trong quá trình thực hiện
phân tích để giải thích các nguyên nhân. Mặt khác, ở giai đoạn lập kế hoạch, việc phân
tích sơ bộ cũng gặp nhiều khó khăn khi mà đây là thời điểm số liệu khách hàng chưa
chốt cũng như có thể chưa có đầy đủ số liệu.
- Thứ hai, thu thập căn cứ để soạn thảo chương trình còn gặp nhiều khó khăn. Trong soạn thảo chương trình kiểm toán, chương trình kiểm toán công ty sử dụng là mẫu chung, có sẵn, sẽ được áp dụng linh hoạt cho từng đơn vị khách hàng riêng. Song,
đối với từng khách hàng việc thu thập các căn cứ để có thể vận dụng linh hoạt chương
trình lại gặp nhiều khó khăn.
3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thứ nhất, thực hiện thủ tục phân tích chưa hiệu quả. Một cuộc kiểm toán thành công không những được đánh giá ở việc tiến hành các thủ tục hiệu quả để có thể
đưa ra được ý kiến kiểm toán đúng đắn mà còn phải xem xét tính cân đối trong chi
đặc biệt là các nhà đầu tư.
Luôn là người bạn thân thiết của tất cả các doanh nghiệp Việt Nam và nước ngoài, luôn mẫn cán với khách hàng để góp phần tạo lập thành công cho khách hàng thông qua
39
thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn. Điều này có thể dẫn đến các sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến toàn bộ Báo cáo tài chính. Nhìn chung các thủ tục kiểm toán còn thực hiện sơ sài, giấy tờ làm việc chủ yếu ở dạng tổng quát mà chưa có các bảng chi tiết để giải trình số liệu.
3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Soát xét giấy tờ làm việc của KTV. Việc soát xét giấy tờ nhiều khi mang tính hình thức, không chú trọng vào nội dung soát xét.
3.1.3 Nguyên nhân của những tồn tại
3.1.3.1 về phía khách hàng kiểm toán
Thứ nhất, nhiều khách hàng do muốn tiết kiệm chi phí nên nếu pháp luật không quy định họ sẽ không thực hiện dịch vụ kiểm toán. Không có sự giám sát của bên thứ ba độc lập nên tác động lớn đến hoạt động kinh tế.
Thứ hai, các doanh nghiệp chưa có thái độ tôn trọng và hợp tác khi thực hiện cuộc kiểm toán khiến cho cuộc kiểm toán gặp nhiều khó khăn trong việc thu thập bằng chứng để đưa ra ý kiến kiểm toán.
Thứ ba, những doanh nghiệp mới, bộ máy hoạt động còn yếu kém, nhiều doanh nghiệp bị thiếu vốn và những người quản lý còn thiếu kinh nghiệm nên hệ thống KSNB.
3.1.3.2 về phía bản thân kiểm toán và các kiểm toán viên
Thứ nhất, nhiều người còn chưa có tư tưởng, suy nghĩ đến tầm quan trọng của việc tuân thủ các nguyên tắc về độc lập, chính trực, khách quan, bảo mật, các quy định chung và tư cách nghề nghiệp hoặc nhiều lúc vô tình vi phạm.
Thứ hai, năng lực kiểm toán viên còn hạn chế nên có thể không phát hiện ra gian lận, sai sót ảnh hưởng đến kến quả kiểm toán.
Thứ ba, quy trình kiểm toán mẫu chưa thể sử dụng đối với tất cả đối tượng có bản chất kinh tế khác nhau trong khi xã hội đang không ngừng thay đổi và phát triển.
3.1 Định hướng, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH KPMG thực hiện
3.2.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH KPMG trong thời gian tới
Là một trong và tư vấn hàng đầu thế giới, KPMG luôn đảm bảo thực hiện tốt sứ mệnh của mình bao gồm:
Duy trì và nâng cao uy tín tại Việt Nam, khẳng định được niềm tin của công chúng
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
cung cấp dịch vụ có giá trị thực sự, vì lợi ích của khách hàng và xã hội.
Tất cả hoạt động của Công ty đều tập trung vào mục đích giúp khách hàng thành công, giúp nhân viên thành công, nâng cao hạnh phúc thực sự cho tất cả nhân viên của công ty, khách hàng và các đối tác liên quan đến Công ty, đóng góp vào sự phát triển của đất nước và nâng cao hạnh phúc của toàn xã hội. Mục tiêu của KPMG Việt Nam là luôn giữ vững vị trí là một trong top 4 Công ty kiểm toán và tư vấn hàng đầu Việt Nam, được khách hàng yêu quý và xã hội tin cậy,có môi trường làm việc tốt cho nhân viên và là nơi tạo lập thành công và hạnh phúc.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty TNHH KPMG thực hiện:
Thế giới đang phát triển từng ngày, và Việt Nam cũng không nằm ngoài guồng quay đó, Việt Nam đang phải chuyển mình trước những thời cơ và thách thức mới. Trong sự thay đổi này, lĩnh vực kiểm toán đóng vai trò vô cùng quan trọng. Do vậy, những quyết định của các nhà đầu tư ảnh hưởng rất nhiều bởi ý kiến của các KTV. Đồng thời ý kiến của KTV cũng góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính. Do đó việc hoàn thiện kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước nói riêng là một vấn đề cần phải được thực hiện. Nó xuất phát từ những yêu cầu sau:
a. Xuất phát từ thực tế nhu cầu của xã hội
Cùng với sự phát triển kinh tế, nhu cầu sử dụng thông tin tài chính kế toán ngày càng nhiều thì sự mở rộng và phát triển của lĩnh vực kiểm toán là điều tất yếu. Tuy nhiên, sự phát triển của các công ty kiểm toán Việt Nam chưa tương xứng với nhu cầu của xã hội. Khi mà xã hội phát triển càng nhanh, nền kinh tế càng phức tạp thì thông tin kinh tế càng có nguy cơ chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch và thiếu tin cậy. Trong khi đó các đối tượng sử dụng và quan tâm đến các thông tin này càng nhiều như nhà đầu tư, ban quản trị, ngân hàng, các tổ chức tín dụng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động... thì nhu cầu đòi hỏi các thông tin tài chính được minh bạch càng được coi trọng. Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán để đáp ứng nhu cầu về thông tin trong nước và vươn ra tầm quốc tế.
thêm giờ gây ra mệt mỏi, hiệu quả kiểm toán giảm.
Trên đây là một trong những khó khăn, thách thức mà KPMG gặp phải trên con đường phát triển của mình để phát triển bền vững của nền kinh tế đất nước cũng như
41
Kiểm toán tuy là một ngành khá mới ở Việt Nam nhưng lại có bước phát triển nhanh chóng với sự ra đời của hàng loạt công ty kiểm toán độc lập.... Hơn nữa sự mở rộng nền kinh tế và hội nhập đã, đang và sẽ làm tăng sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán không chỉ trong nước mà cả những công ty kiểm toán nước ngoài nơi mà kiểm toán xuất hiện từ rất sớm, họ có nhiều kinh nghiệm và năng lực cạnh tranh rất cao. Theo đó việc nâng cao năng lực cạnh tranh có ý nghĩa rất đặc biệt đối với các công ty kiểm toán Việt Nam để có thể tồn tại ở trong nước và từng bước vươn ra thị trường thế giới.
Có hai nhân tố ảnh hưởng đến tính cạnh tranh của các doanh nghiệp nói chung đó là nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài. Để thể hiện sự thỏa mãn tốt nhất các nhu cầu của khách hàng nhằm thu được lợi nhuận cao thì các công ty kiểm toán luôn phải chú trọng tới chất lượng dịch vụ và sự đa dạng trong các dịch vụ cung cấp, yếu tố nhân lực, công nghệ, năng lực tổ chức, quản lý... và các công ty kiểm toán đều ý thức được rằng chính chất lượng dịch vụ kiểm toán là nhân tố quan trọng thể hiện năng lực cạnh tranh và quyết định sống còn của doanh nghiệp. Công ty TNHH KPMG tuy mới thành lập còn khá non trẻ nhưng cũng nằm trong sự cạnh tranh không ngừng này. Đây chính là động lực để Công ty không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng đội ngũ KTV nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh, tạo thương hiệu vững chắc trên thị trường.
- Hoàn thiện quy trình kiểm toán để phù hợp với những thay đổi của chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán hiện hành. Các công ty kiểm toán xây dựng chương
tình kiểm toán dựa trên những chuẩn mực kế toán và các chế độ kế toán. Tuy nhiên các chuẩn mực và chế độ không ngừng được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với xu thế
phát triển không chỉ có trong nước mà còn cả thế giới. Do đó công ty kiểm toán phải
thường xuyên cập nhật những thay đổi để hoàn thiện quy trình kiểm toán của công ty
mình.
- Khó khăn từ bản thân Công ty:
Do số lượng khách hàng kiểm toán cũng như hoạt động kiểm toán của công ty
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
bắt kịp với xu hướng hội nhập ngày nay, thực hiện được các mục tiêu trong tương lai mà Công ty đặt ra. Do đó, KPMG phải hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung hay kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong BCTC nói riêng là một tất yếu để Công ty tồn tại và phát triển.
3.2.1 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước ở Công ty KPMG
3.2.2.1 Các yêu cầu của các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước ở công ty KPMG:
- Phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của Công ty KPMG hiện nay và tính đến sự phát triển trong xu thế hội nhập
- Phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty KPMG. - Dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt thực hiện tại Công ty KPMG.
- Đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm toán, hay nói cách khác là phải có tính hiệu quả.
3.2.2.2 Các nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước ở công ty KPMG:
- Phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan của Nhà nước về lĩnh vực kiểm toán.
- Chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán. - Đảm bảo tính đồng bộ.
- Mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng trong công tác kiểm toán. - Đảm bảo tính đầy đủ, toàn diện.
3.3Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại công ty TNHH KPMG
3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ nhất, về việc thu thập thông tin khách hàng, KTV cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập được những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài
43
chính và kết luận của mình.Đối với mỗi khách hàng, KTV cần chú trọng hơn vào việc tìm hiểu thông tin khách hàng. Những thông tin thu thập được phải đủ để giúp KTV hiểu và xác định được những rủi ro chính có thể xảy ra, từ đó xây dựng được chương trình và kế hoạch kiểm toán dựa trên rủi ro đó. Mỗi khách hàng khác nhau sẽ tồn tại những rủi ro khác nhau nên chương trình và kế hoạch kiểm toán sẽ không giống nhau đối với từng khách hàng. Với các khách hàng cũ, kí hợp đồng nhiều năm, thường hợp đồng kiểm toán được kí từ sớm, công ty nên phân công các KTV nhiều kinh nghiệm thu thập, tìm hiểu những thông tin về khách hàng.
Thứ hai, về đánh giá, tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng: Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động. Việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong cuộc kiểm toán. Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán của KPMG. Trên cơ sở những thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại toàn bộ những thông tin về hệ thống KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán. Điều đó không chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống KSNB mà còn hướng tới việc hình thành các ý kiến tư vấn cho khách hàng.
Theo lý thuyết kiểm toán, có 3 phương pháp được sử dụng để mô tả hệ thống KSNB là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Bảng câu hỏi thường được thiết lập sẵn nên KTV có thể sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Tuy nhiên tính linh động của bảng câu hỏi lại không cao. Bên cạnh đó KTV có thể sử dụng kèm bảng tường thuật, nó sẽ cung cấp cho KTV sự phân tích về cơ cấu kiểm soát, giúp cho KTV hiểu biết thê về hệ thông kiểm soát của khách hàng. Điểm hạn chế của bảng tường thuật là phụ thuộc vào cách ghi chép của KTV. Đối với những khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng. Trường hợp này KTV sử dụng phương pháp lưu đồ sẽ là thích hợp nhất. Phương pháp này giúp KTV nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp
khoản mục để bám sát với các nội dung cần phải đánh giá..
3.3.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, về hoàn thiện phương pháp kiểm toán, xuất phát từ hạn chế trong công
44
dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh cũng như những hạn chế trong hệ thống kiểm soát của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thông tin phân tích về hệ thống kiểm soát của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát và lựa chọn được những ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức trên sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tối ưu về hệ thống KSNB của khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc cho những năm tiếp theo.
Thực hiện thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống KSNB của khách hàng có được thiết kế phù hợp và vận hành có hiệu quả hay không từ đó sẽ làm giảm nhẹ các thủ tục kiểm tra chi tiết. Công việc này không mang tính bắt buộc nhưng thường được khuyến khích thực hiện nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian và nâng cao hiệu quả, hiệu năng cuộc kiểm toán. KTV có thể vận dụng các phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát của khách hàng:
Phỏng vấn: KTV đưa ra các câu hỏi đối với nhân viên trong công ty khách hàng để xác nhận xem họ có thực hiện hoạt động kiểm soát. Câu hỏi đưa ra nên ngắn gọn, rõ