6. Kết cấu của đề tài
2.2.2 Thực trạng thực hiện kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước
Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty HDF, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã xây dựng. Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file, gồm các bước công việc như sau:
2.2.2.1 Khảo sát về KSNB đối với khoản mục chi phí trả trước
Dựa vào các quy định về hệ thống KSNB của công ty, các KTV đã đưa ra những thử nghiệm kiểm soát phù hợp để kiểm tra và đã có những kết luận về việc tuân thủ những quy định này.
GTLVĐánh giá kiểm soát quy trình ghi sổ khoản mục Chiphí trả trước xem tại phụ lục 5
Kết quả: Như vậy qua bảng đánh giá kiểm soát quy trình ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh đối với từng khoản mục, KTV thấy rằng công ty đã thực hiện đúng quy định đã đề ra.
2.2.2.2 Lập trang tổng hợp số dư
Trong bước này, Trợ lý kiểm toán A tiến hành lập trang tổng hợp số liệu kế toán
Lê Thanh Hiếu
Per KPMG 484.791.587
Per client 542.573.412
Different (57.781.825)
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
31
dựa vào việc thu thập Bảng cân đối số phát sinh, Sổ chi tiết tài khoản/Nhật ký chung, BCTC kỳ này, BCTC kỳ trước đã được kiểm toán. Trợ lý kiểm toán A tiến hành đối chiếu số liệu đầu kỳ này trên sổ kế toán với BCKT năm trước, đối chiếu số liệu trên sổ kế toán với bảng phân bổ CPTT đồng thời sử dụng các ký hiệu được quy định thống nhất trong việc trình bày GTLV tại KPMG để thể hiện kết quả thu được, chi tiết ở:
GTLV Bảng tổng hợp số liệu xem tại phụ lục 6
Số liệu tổng hợp sau khi kiểm tra thấy chính xác và khớp đúng.
Thủ tục này đảm bảo CSDL sự trình bày và công bố của khoản mục Chi phí trả trước là đúng.
2.2.2.1 Thủ tục phân tích
KTV A thực hiện lập bảng phân tích phân bổ giữa kỳ này và kỳ trước chi tiết cho từng loại trong Chi phí trả trước, trao đổi với các Bộ phận chuyên trách các vấn đề liên quan đến biến động lớn và đánh giá các giải trình. Bước công việc này được thể hiện ở:
GTLV Thủ tục phân tích xem tại phụ lục 7
Kết quả từ thủ tục phân tích cho KTV biết được sự thay đổi về giá trị phân bổ năm nay so với năm trước là do năm nay công ty tiến hành phân loại lại chi phí trả trước thành ngắn hạn và dài hạn dựa trên thời gian sử dụng của công cụ dụng cụ và do phát sinh tăng do mua công cụ dụng cụ để phục vụ sản xuất kinh doanh của công ty.
2.2.2.2 Kiểm tra chi tiết
Dựa trên thông tin trên hồ sơ chi phí trả trước của khách hàng về thời gian phân bổ còn lại, chi phí trả trước còn lại chưa phân bổ, KTV thực hiện tính toán lại chi phí trả trước phân bổ cho trong năm.
GTLV Tính toán lại bảng phân bổ chi phí trả trước xem tại phụ lục 8
Dựa trên kết quả tính toán được ta có bảng so sánh số liệu giữa KTV và khách hàng:
Tổng giá trị toàn bộ mẫu( Total population) 442.588.247 Mức trọng yếu thực hiện ( PM) 3.110.000.000 Mức trọng yếu có thể bỏ qua (AMPT) 207.000.000
Đánh giá rủi ro trọng yếu đối với khoản mục chi phí trả trước
Thấp
Sau khi trao đổi với kế toán thì sự chênh lệch phát sinh là do có một số công cụ dụng cụ thực tế đã hết thời gian phân bổ nhưng trong năm vẫn tiếp tục phân bổ và do
Lê Thanh Hiếu
32
cách tính toán giữa KTV và khách hàng. Nguyên nhân là do hệ thống máy tính theo dõi sai các công cụ dụng cụ trên dẫn đến việc tiếp tục phân bổ cho các công cụ dụng cụ đã hết thời gian phân bổ thực tế. Tuy nhiên chênh lệch là nhỏ so với mức trọng yếu có thể bỏ qua ( AMPT) vì vậy KTV không đưa ra bút toán điều chỉnh.
2.2.2.3 Chọn mẫu các khoản phát sinh nợ tài khoản 242 trong năm 2018, kiểm tra hóa đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao...
KTV dùng phần mềm IDEA để chạy MUS, từ đó chọn ra các mẫu đại diện. Việc chọn ra mẫu là việc dựa trên giá trị của tổng các mẫu, mức trọng yếu đối với công ty đã tính toán được. Phần mềm sẽ dựa trên các thông số đó để chạy ra các mẫu cần kiểm tra.
Ngày dùng Tên công cụ dụng cụ Số tiền Số hóa đơn (Invoie no) Số hợp đồng (Contract no) Ngày bàn giao (HoM) 26/12 / 2018 Máy chiếu Viewsonic PID555w 13.18 1 .818 0002 3 89 26/12 / 2018 27/5/ 2 018 Điều hòa Daikin 17.90 9 090 0001 0 85 00023/HD/1.8. 2 018 27/5/ 2 018 29/7/ 2 018 Máy tính xách tay hỗ trợ 8.920 . 000 Đã kiểm tra ở cuộc kiểm toán giữa kì Đã kiểm tra ở cuộc kiểm toán giữa kì
29/7/ 2
018
Qua việc khảo sát và đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí trả trước và từ kết quả kiểm toán của những cuộc kiểm toán trước đối với chi phí trả trước, trưởng nhóm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục này là thấp (LOW).
Các mức trọng yếu thực hiện (PM) và mức trọng yếu có thể bỏ qua (APMT) là các mức độ giá để phần mềm IDEA kết hợp với tổng giá trị toàn bộ mẫu để từ đó chạy ra các mẫu chi phí trả trước phát sinh tăng cần kiểm tra trong năm.
GTLV chi tiết xem ở phụ lục 9.
Đối với mỗi mẫu chọn được, KTV kiểm tra bộ hồ sơ đi kèm phiếu kế toán (hoặc ủy nhiệm chi) bao gồm hóa đơn, hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao.
- Với hóa đơn, KTV kiểm tra xem ngày tháng trên hóa đơn, giá trị trên hóa đơn xem có chính xác không.
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
33
- KTV xem ngày tháng trên hợp đồng, xem giá trị trên hợp đồng có khớp với hóa đơn không, đọc lướt một số điều khoản chủ yếu của hợp đồng.
- Ngày bàn giao đưa vào sử dụng đối với công cụ, dụng cụ được ghi trên biên bản bàn giao và ngày các hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng thuê,... bắt đầu có giá trị là căn cứ quan trọng để xác định thời điểm bắt đầu phân bổ chi phí trả trước nên cũng cần được xem xét cẩn thận.
Bảng 2.4: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng chi phí trả trước trong năm 2018
Các công việc chính bao gồm:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi đã thực hiện xong các phần việc theo chương trình kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp các bút toán điều chỉnh trên GTLV.
Bảng 2.5: GTLV Tổng hợp các bút toán điều chỉnhClient: ABC Client: ABC Period: 31/12/2016 ^is£o£Adjustmen^ Số bút toán điêu chỉnh WP REF Bút toán điêu chỉnh (SAD)/ Bút toán không điêu chỉnh (SUAD) Số tài khoả n Tài khoả n chi Het
Mã tài khoản Tên tài khoản/Account Name _______Nợ/Debit_______
Có/Credit Ảnh hưởng
Sau khi tiến hành kiểm tra các khoản phát sinh tăng chi phí trả trước trong năm 2018 của khách hàng, KTV nhận thấy khoản chi phí phát sinh đều được ghi nhận hợp lý, đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ. KTV không đưa ra điều chỉnh.
2.2.1 Thực trạng tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước
Sau khi đã hoàn thành các thủ tục và tìm ra các sai phạm, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét, đánh giá, tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra kết luận cuối cùng về khoản mục Chi phí trả trước.
Lê Thanh Hiếu
34
Prepared by: TDDOAN Date: 20/3/2017
Không phát sinh bút toán điều chỉnh đôi với chi phí trả trước 242 SUAD#1 SUAD#1 SUAD#2 SUAD#2 SUAD#3 SUAD#3 SUAD#4 SUAD#4 SAD#1 SAD#1 SAD#3 SAD#3 SAD#4 SAD#4 SAD#5 SAD#5 SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD 511 632 138 515 138 331 642 112 151 331 338 333 229 635 821 333 511.7 632.8 138.3 515.1 138.3 331.1 642.6 112 151 331.1 338S.8 3334 229.2 635.5 8211 3334 #1-511.7 #1-632.8 #1-138.3 #1-515.1 #1-138.3 #1-331.1 #1-642.6 #1-112 #1-151 #1-331.1 #1-338S.8 #1-3334 #1-229.2 #1-635.5 #1-8211 #1-3334
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ- Khác Giá vôn hàng bán- Khác
Điều chỉnh để hoàn lại giao dịch
Phải thu khác- Từ bên thứ 3 Doanh thu tài chỉnh- Thu nhập từ lãi
Điều chỉnh để ghi nhận lãi phải thu từ ngân hàng
Phải thu khác- Từ bên thứ 3 Phải trả bên thứ 3
277,718,468 211,759,627 20,042,040
Điều chỉnh để phân loại lại khoản trả thừa từ phải trả người- bán sang phải thu khác
Chi phí quản lí doanh nghiệp- Chi phí khác Tiền gửi ngân hàng
Điều chỉnh để ghi nhận phí ngân hàng trong tháng 12-2016
Hàng mua đang đi đường Phải trả người bán
Điều chỉnh do lỗi cut-off
Phải trả khác
Thuế phải nộp nhà nước- Thuế CIT
Phân loại lại khoản thuế ClT phải trả
Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn Chi phí tài chính - Dự phòng đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế phải nộp nhà nước
22,000 10,696,076,280 257,186,350 910,358,817 182,071,763 277,718,468 211,759,627 20,042,040 22,000 10,696,076,280 257,186,350 910,358,817 182,071,763 10,696,076,280 (10,696,076,280) 257,186,350 (257,186,350) 910,358,817 (910,358,817) 182,071,763 (182,071,763)
Dựa trên GTLV Tổng hợp các bút toán điều chỉnh của kỳ kiểm toán năm 2018 và các vấn đề phát sinh trong kỳ, KTV đã kết luận không phát sinh bút toán điều chỉnh.
2.2.3.1 Rà soát lại các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kiểm toán.
Thực hiện công việc này để xác định xem liệu các sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán có ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đôi với khoản mục Chi phí trả trước hay không.
Sau khi tìm hiểu và đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi thực hiện kiểm toán, KTV nhận thấy không có sự kiện bất thường nào xảy ra đôi với khoản mục Chi phí trả trước.
2.2.3.2 Lập trang kết luận kiểm toán và thống nhất với khách hàng
Các vấn đề phát sinh khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước được tổng hợp cùng vấn đề phát sinh của các phần hành kiểm toán khác, sau đó được Trưởng nhóm kiểm toán trao đổi cùng khách hàng để đưa ra thông nhất
CHƯƠNG 3:GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN
MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KPMG
3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG
3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toánBCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG
Với quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn công ty đã đạt được
35
Cuối cùng, làm cơ sở phát hành Báo cáo kiểm toán và Biên bản kiểm toán. Qua quá trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước, Trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy rằng số liệu trình bày trên BCTC của Công ty HDF hoàn toàn trung thực và hợp lý tuy nhiên trong quá trình kiểm toán nhận thấy rằng HTKSNB của Công ty còn nhiều vấn đề cần lưu ý như : Do mới áp dụng thông tư 200 vào quá trình kế toán ở đơn vị dẫn tới là sự trình bày thiếu khoa học của kế toán trên sổ kế toán chi tiết làm cho việc tổng hợp số liệu để lập BCTC còn gặp nhiều khó khăn. Đồng thời việc thực hiện trích khấu hao của kế toán nhiều khi còn mang tích chủ quan không bám sát với thực tế sử dụng tại đơn vị.
Như vậy, kết luận được KTV đưa ra là khoản mục Chi phí trả trước được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
2.2.3.3 Soát xét GTLVcủa KTVvà đánh giá kết quả
GTLV kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước sau khi được hoàn thiện bởi KTV A sẽ được trưởng nhóm kiểm toán soát xét. Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán cũng soát xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được đảm bảo tính hợp lý của các kết quả kiểm toán thu được. Sau đó, GTLV kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước sẽ được tập hợp cùng GTLV kiểm toán các phần hành khác của cuộc kiểm toán để Ban lãnh đạo phòng soát xét trước khi trình lên Ban Giám đốc.
Theo như kết quả trên GTLV, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá các thủ tục kiểm toán được thực hiện đã đảm bảo được các CSDL của khoản mục Chi phí trả trước và là cơ sở KTV đưa ra kết luận về khoản mục đó.
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV cần lưu trữ các giấy tờ làm việc vào file hồ sơ kiểm toán Công ty HDF năm 2018 để làm căn cứ cho KTV phát hành Báo cáo kiểm toán và Biên bản kiểm toán, đồng thời là căn cứ kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán cho những lần kiểm toán sau.
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
một số ưu điểm nổi bật sau:
3.1.1.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
- Công ty khá là chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng bằng việc gửi thư chào hàng. Bên cạnh những khách hàng lâu năm, công ty cũng tích cực tìm kiếm khách hàng mới. Trong giai đoạn này, mục tiêu quan trọng nhất là phải thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về khách hàng để thiết lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế tại khách hàng.
- Công ty KPMG đã xây dựng một chương trình kiểm toán khoa học, cụ thể. Các thủ tục cần thực hiện trong chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn là hoàn toàn cần thiết, hợp lý. Các phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng rất hiệu quả giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí. Đây là chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, được áp dụng một cách linh hoạt cho mọi loại hình doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp tại Việt Nam. Chương trình này được xây dựng tuân thủ những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, bên cạnh đó cũng lựa chọn, vận dụng những chuẩn mực Quốc tế được chấp nhận rộng rãi. Chương trình kiểm toán là một văn bản mẫu hướng dẫn cho các KTV trong thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty thực hiện.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn được KTV chọn lọc những thủ tục phù hợp với quy mô của khách hàng. Thử nghiệm kiểm soát thực hiện khi hệ thống KSNB được đánh giá là tồn tại và hoạt động hiệu quả, khi này thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ thực hiện ít đi. Thủ tục phân tích đưa ra cái nhìn khái
37
quát về sự biến động giá trị Chi phí trả trước dài hạn, tỷ lệ giữa Chi phí trả trước dài hạn so với tổng tài sản. Bước kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ từ tổng hợp đến cụ thể giúp KTV nhanh chóng nắm được những vấn đề trọng yếu trong khoản mục.
- Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích không tạo ra được những bằng chứng chắc chắn nhưng giúp cho KTV có được những nhận xét khách quan về đối tượng kiểm toán là khoản mục Chi phí trả trước dài hạn. Với những phân tích như phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất, KTV có thể biết được sự biến đổi của số liệu năm này qua năm khác có đáng nghi hay sai sót hay không. Từ kết quả của thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ được những kết quả này qua các thủ tục kiểm tra chi tiết khác hoặc yêu cầu những giải trình từ phía khách hàng.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV chọn mẫu để kiểm tra chi tiết bằng cách chọn mẫu theo phần mềm của KPMG, bên cạnh đó KTV cũng rà soát tất cả nghiệp vụ mang tính bất thường trong năm. Việc chọn mẫu ở KPMG dựa trên phần mềm kiểm toán IDEA chứ không phải dựa vào kinh