6. Kết cấu của đề tài
2.3: Bảng chọn mẫu phát sinh tăng đối với chi phí trả trước
Ngày dùng Tên công cụ dụng cụ Số tiền Số hóa đơn (Invoie no) Số hợp đồng (Contract no) Ngày bàn giao (HoM) 26/12 / 2018 Máy chiếu Viewsonic PID555w 13.18 1 .818 0002 3 89 26/12 / 2018 27/5/ 2 018 Điều hòa Daikin 17.90 9 090 0001 0 85 00023/HD/1.8. 2 018 27/5/ 2 018 29/7/ 2 018 Máy tính xách tay hỗ trợ 8.920 . 000 Đã kiểm tra ở cuộc kiểm toán giữa kì Đã kiểm tra ở cuộc kiểm toán giữa kì
29/7/ 2
018
Qua việc khảo sát và đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí trả trước và từ kết quả kiểm toán của những cuộc kiểm toán trước đối với chi phí trả trước, trưởng nhóm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu đối với khoản mục này là thấp (LOW).
Các mức trọng yếu thực hiện (PM) và mức trọng yếu có thể bỏ qua (APMT) là các mức độ giá để phần mềm IDEA kết hợp với tổng giá trị toàn bộ mẫu để từ đó chạy ra các mẫu chi phí trả trước phát sinh tăng cần kiểm tra trong năm.
GTLV chi tiết xem ở phụ lục 9.
Đối với mỗi mẫu chọn được, KTV kiểm tra bộ hồ sơ đi kèm phiếu kế toán (hoặc ủy nhiệm chi) bao gồm hóa đơn, hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao.
- Với hóa đơn, KTV kiểm tra xem ngày tháng trên hóa đơn, giá trị trên hóa đơn xem có chính xác không.
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
33
- KTV xem ngày tháng trên hợp đồng, xem giá trị trên hợp đồng có khớp với hóa đơn không, đọc lướt một số điều khoản chủ yếu của hợp đồng.
- Ngày bàn giao đưa vào sử dụng đối với công cụ, dụng cụ được ghi trên biên bản bàn giao và ngày các hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng thuê,... bắt đầu có giá trị là căn cứ quan trọng để xác định thời điểm bắt đầu phân bổ chi phí trả trước nên cũng cần được xem xét cẩn thận.
Bảng 2.4: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng chi phí trả trước trong năm 2018
Các công việc chính bao gồm:
2.2.3.1 Tổng hợp kết quả kiểm toán
Sau khi đã thực hiện xong các phần việc theo chương trình kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp các bút toán điều chỉnh trên GTLV.
Bảng 2.5: GTLV Tổng hợp các bút toán điều chỉnhClient: ABC Client: ABC Period: 31/12/2016 ^is£o£Adjustmen^ Số bút toán điêu chỉnh WP REF Bút toán điêu chỉnh (SAD)/ Bút toán không điêu chỉnh (SUAD) Số tài khoả n Tài khoả n chi Het
Mã tài khoản Tên tài khoản/Account Name _______Nợ/Debit_______
Có/Credit Ảnh hưởng
Sau khi tiến hành kiểm tra các khoản phát sinh tăng chi phí trả trước trong năm 2018 của khách hàng, KTV nhận thấy khoản chi phí phát sinh đều được ghi nhận hợp lý, đầy đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ. KTV không đưa ra điều chỉnh.
2.2.1 Thực trạng tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước
Sau khi đã hoàn thành các thủ tục và tìm ra các sai phạm, Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét, đánh giá, tổng hợp các bút toán điều chỉnh và đưa ra kết luận cuối cùng về khoản mục Chi phí trả trước.
Lê Thanh Hiếu
34
Prepared by: TDDOAN Date: 20/3/2017
Không phát sinh bút toán điều chỉnh đôi với chi phí trả trước 242 SUAD#1 SUAD#1 SUAD#2 SUAD#2 SUAD#3 SUAD#3 SUAD#4 SUAD#4 SAD#1 SAD#1 SAD#3 SAD#3 SAD#4 SAD#4 SAD#5 SAD#5 SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SUAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD SAD 511 632 138 515 138 331 642 112 151 331 338 333 229 635 821 333 511.7 632.8 138.3 515.1 138.3 331.1 642.6 112 151 331.1 338S.8 3334 229.2 635.5 8211 3334 #1-511.7 #1-632.8 #1-138.3 #1-515.1 #1-138.3 #1-331.1 #1-642.6 #1-112 #1-151 #1-331.1 #1-338S.8 #1-3334 #1-229.2 #1-635.5 #1-8211 #1-3334
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ- Khác Giá vôn hàng bán- Khác
Điều chỉnh để hoàn lại giao dịch
Phải thu khác- Từ bên thứ 3 Doanh thu tài chỉnh- Thu nhập từ lãi
Điều chỉnh để ghi nhận lãi phải thu từ ngân hàng
Phải thu khác- Từ bên thứ 3 Phải trả bên thứ 3
277,718,468 211,759,627 20,042,040
Điều chỉnh để phân loại lại khoản trả thừa từ phải trả người- bán sang phải thu khác
Chi phí quản lí doanh nghiệp- Chi phí khác Tiền gửi ngân hàng
Điều chỉnh để ghi nhận phí ngân hàng trong tháng 12-2016
Hàng mua đang đi đường Phải trả người bán
Điều chỉnh do lỗi cut-off
Phải trả khác
Thuế phải nộp nhà nước- Thuế CIT
Phân loại lại khoản thuế ClT phải trả
Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn Chi phí tài chính - Dự phòng đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế phải nộp nhà nước
22,000 10,696,076,280 257,186,350 910,358,817 182,071,763 277,718,468 211,759,627 20,042,040 22,000 10,696,076,280 257,186,350 910,358,817 182,071,763 10,696,076,280 (10,696,076,280) 257,186,350 (257,186,350) 910,358,817 (910,358,817) 182,071,763 (182,071,763)
Dựa trên GTLV Tổng hợp các bút toán điều chỉnh của kỳ kiểm toán năm 2018 và các vấn đề phát sinh trong kỳ, KTV đã kết luận không phát sinh bút toán điều chỉnh.
2.2.3.1 Rà soát lại các sự việc phát sinh sau khi thực hiện kiểm toán.
Thực hiện công việc này để xác định xem liệu các sự kiện phát sinh sau kỳ kế toán có ảnh hưởng tới các phát hiện của KTV đôi với khoản mục Chi phí trả trước hay không.
Sau khi tìm hiểu và đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi thực hiện kiểm toán, KTV nhận thấy không có sự kiện bất thường nào xảy ra đôi với khoản mục Chi phí trả trước.
2.2.3.2 Lập trang kết luận kiểm toán và thống nhất với khách hàng
Các vấn đề phát sinh khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước được tổng hợp cùng vấn đề phát sinh của các phần hành kiểm toán khác, sau đó được Trưởng nhóm kiểm toán trao đổi cùng khách hàng để đưa ra thông nhất
CHƯƠNG 3:GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN
MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KPMG
3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG
3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toánBCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG
Với quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn công ty đã đạt được
35
Cuối cùng, làm cơ sở phát hành Báo cáo kiểm toán và Biên bản kiểm toán. Qua quá trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước, Trưởng nhóm kiểm toán nhận thấy rằng số liệu trình bày trên BCTC của Công ty HDF hoàn toàn trung thực và hợp lý tuy nhiên trong quá trình kiểm toán nhận thấy rằng HTKSNB của Công ty còn nhiều vấn đề cần lưu ý như : Do mới áp dụng thông tư 200 vào quá trình kế toán ở đơn vị dẫn tới là sự trình bày thiếu khoa học của kế toán trên sổ kế toán chi tiết làm cho việc tổng hợp số liệu để lập BCTC còn gặp nhiều khó khăn. Đồng thời việc thực hiện trích khấu hao của kế toán nhiều khi còn mang tích chủ quan không bám sát với thực tế sử dụng tại đơn vị.
Như vậy, kết luận được KTV đưa ra là khoản mục Chi phí trả trước được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
2.2.3.3 Soát xét GTLVcủa KTVvà đánh giá kết quả
GTLV kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước sau khi được hoàn thiện bởi KTV A sẽ được trưởng nhóm kiểm toán soát xét. Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán cũng soát xét các bằng chứng kiểm toán thu thập được đảm bảo tính hợp lý của các kết quả kiểm toán thu được. Sau đó, GTLV kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước sẽ được tập hợp cùng GTLV kiểm toán các phần hành khác của cuộc kiểm toán để Ban lãnh đạo phòng soát xét trước khi trình lên Ban Giám đốc.
Theo như kết quả trên GTLV, trưởng nhóm kiểm toán đánh giá các thủ tục kiểm toán được thực hiện đã đảm bảo được các CSDL của khoản mục Chi phí trả trước và là cơ sở KTV đưa ra kết luận về khoản mục đó.
Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, KTV cần lưu trữ các giấy tờ làm việc vào file hồ sơ kiểm toán Công ty HDF năm 2018 để làm căn cứ cho KTV phát hành Báo cáo kiểm toán và Biên bản kiểm toán, đồng thời là căn cứ kiểm toán và đánh giá rủi ro kiểm toán cho những lần kiểm toán sau.
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
một số ưu điểm nổi bật sau:
3.1.1.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
- Công ty khá là chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng bằng việc gửi thư chào hàng. Bên cạnh những khách hàng lâu năm, công ty cũng tích cực tìm kiếm khách hàng mới. Trong giai đoạn này, mục tiêu quan trọng nhất là phải thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về khách hàng để thiết lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế tại khách hàng.
- Công ty KPMG đã xây dựng một chương trình kiểm toán khoa học, cụ thể. Các thủ tục cần thực hiện trong chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn là hoàn toàn cần thiết, hợp lý. Các phương pháp, kỹ thuật thu thập bằng chứng rất hiệu quả giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí. Đây là chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, được áp dụng một cách linh hoạt cho mọi loại hình doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp tại Việt Nam. Chương trình này được xây dựng tuân thủ những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, bên cạnh đó cũng lựa chọn, vận dụng những chuẩn mực Quốc tế được chấp nhận rộng rãi. Chương trình kiểm toán là một văn bản mẫu hướng dẫn cho các KTV trong thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do Công ty thực hiện.
3.1.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn được KTV chọn lọc những thủ tục phù hợp với quy mô của khách hàng. Thử nghiệm kiểm soát thực hiện khi hệ thống KSNB được đánh giá là tồn tại và hoạt động hiệu quả, khi này thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ thực hiện ít đi. Thủ tục phân tích đưa ra cái nhìn khái
37
quát về sự biến động giá trị Chi phí trả trước dài hạn, tỷ lệ giữa Chi phí trả trước dài hạn so với tổng tài sản. Bước kiểm tra chi tiết được thực hiện đầy đủ từ tổng hợp đến cụ thể giúp KTV nhanh chóng nắm được những vấn đề trọng yếu trong khoản mục.
- Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích không tạo ra được những bằng chứng chắc chắn nhưng giúp cho KTV có được những nhận xét khách quan về đối tượng kiểm toán là khoản mục Chi phí trả trước dài hạn. Với những phân tích như phân tích xu hướng, phân tích tỉ suất, KTV có thể biết được sự biến đổi của số liệu năm này qua năm khác có đáng nghi hay sai sót hay không. Từ kết quả của thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ được những kết quả này qua các thủ tục kiểm tra chi tiết khác hoặc yêu cầu những giải trình từ phía khách hàng.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV chọn mẫu để kiểm tra chi tiết bằng cách chọn mẫu theo phần mềm của KPMG, bên cạnh đó KTV cũng rà soát tất cả nghiệp vụ mang tính bất thường trong năm. Việc chọn mẫu ở KPMG dựa trên phần mềm kiểm toán IDEA chứ không phải dựa vào kinh nghiệm hay phán đoán chủ quan của KTV. Ưu điểm là tiết kiệm thời gián cũng như là chi phí của cuộc kiểm toán, để KTV có thể tập trung vào các phần công việc khác. Hơn nữa chọn mẫu theo cách khoa học này sẽ giảm thiểu rủi ro do việc chọn mẫu ngẫu nhiên mang lại khi mẫu được chọn không đại diện cho tổng thể. Việc gửi thư xác nhận của KTV tại KPMG được thực hiện khá tốt. Tỷ lệ thư xác nhận được bên thứ ba trả lời chiếm tỷ lệ khá cao (thường trên 70%). Đây là một thủ tục nhanh gọn có được bằng chứng từ bên thứ ba độc lập mà không tốn nhiều chi phí, thời gian.
3.1.1.1 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Thứ nhất, quy trình kiểm soát chất lượng tại Công ty khá tốt và nghiêm ngặt. KTV phụ trách phần hành Chi phí trả trước thực hiện rà soát lại tất cả các công việc đã
thực hiện. Sau đó, kết quả kiểm toán của phần hành được soát xét ở thêm 4 cấp độ sau:
trưởng nhóm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, phó tổng giám đốc kiểm toán và một phó tổng giám đốc kiểm toán độc lập khác chung cho tổng thể BCTC và ở thêm 1 hoặc
2 cấp độ cho từng khoản mục tùy theo tính trọng yếu.
- Thứ hai, công việc lưu trữ hồ sơ, tài liệu kiểm toán cũng được thực hiện một
38
rằng công việc KTV đã thực hiện là hoàn toàn phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Quá trình lưu trữ này được thực hiện với sự trợ giúp đắc lực từ phần mềm KPMG Eaudit.
3.1.2 Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước trong kiểmtoán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG cần khắc phục toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán KPMG cần khắc phục
Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn tại KPMG cũng không tránh khỏi những mặt hạn chế trên cả khía cạnh chủ quan và khách quan.
3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
- Thứ nhất, phân tích sơ bộ: Theo chương trình kiểm toán, KTV cần thực hiện phân tích sơ bộ thông tin kỹ thuật phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất; tuy nhiên
KTV mới chỉ thực hiện phân tích xu hướng. Đồng thời, KTV chưa thể hiện được sự kết hợp giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính trong quá trình thực hiện
phân tích để giải thích các nguyên nhân. Mặt khác, ở giai đoạn lập kế hoạch, việc phân
tích sơ bộ cũng gặp nhiều khó khăn khi mà đây là thời điểm số liệu khách hàng chưa
chốt cũng như có thể chưa có đầy đủ số liệu.
- Thứ hai, thu thập căn cứ để soạn thảo chương trình còn gặp nhiều khó khăn. Trong soạn thảo chương trình kiểm toán, chương trình kiểm toán công ty sử dụng là mẫu chung, có sẵn, sẽ được áp dụng linh hoạt cho từng đơn vị khách hàng riêng. Song,
đối với từng khách hàng việc thu thập các căn cứ để có thể vận dụng linh hoạt chương
trình lại gặp nhiều khó khăn.
3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Thứ nhất, thực hiện thủ tục phân tích chưa hiệu quả. Một cuộc kiểm toán thành công không những được đánh giá ở việc tiến hành các thủ tục hiệu quả để có thể
đưa ra được ý kiến kiểm toán đúng đắn mà còn phải xem xét tính cân đối trong chi
đặc biệt là các nhà đầu tư.
Luôn là người bạn thân thiết của tất cả các doanh nghiệp Việt Nam và nước ngoài, luôn mẫn cán với khách hàng để góp phần tạo lập thành công cho khách hàng thông qua
39
thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn. Điều này có thể dẫn đến các sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến toàn bộ Báo cáo tài chính. Nhìn chung các thủ tục kiểm toán còn thực hiện sơ sài, giấy tờ làm việc chủ yếu ở dạng tổng quát mà chưa có các bảng chi tiết để giải trình số liệu.
3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Soát xét giấy tờ làm việc của KTV. Việc soát xét giấy tờ nhiều khi mang tính hình thức, không chú trọng vào nội dung soát xét.
3.1.3 Nguyên nhân của những tồn tại
3.1.3.1 về phía khách hàng kiểm toán
Thứ nhất, nhiều khách hàng do muốn tiết kiệm chi phí nên nếu pháp luật không quy