6. Kết cấu của đề tài
2.2.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
2.2.1.1 Chấp nhận khách hàng
Công ty HDF là khách hàng thường niên từ năm 2009 của KPMG, do vậy những thông tin cơ bản về công ty đã được lưu lại sẵn có trong phần mềm eAudIT của công ty. Tuy nhiên KPMG vẫn thực hiện thủ tục chấp nhận khách hàng để cập nhật những thay đổi. Thủ tục này nhằm xác định và để từ dối những khách hàng không minh bạch hoặc các khách hàng có thể gây ảnh hưởng xấu đến công ty.
2.2.1.2 Tìm hiểu chung về khách hàng HDF
Việc tiến hành thu thập thông tin về khách hàng được diễn ra khác nhau trong từng trường hợp. Nếu là khách hàng thường niên của công ty, trưởng nhóm KTV có thể căn cứ vào những thông tin đã được thu thập từ năm trước (được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường xuyên trong eAudIT); đồng thời xem xét những thông tin thay đổi nổi bật xuất hiện trong năm kiểm toán. Đối với những khách hàng lần đầu, KTV sẽ phải dành nhiều thời gian hơn trong bước này. Những thông tin cơ bản cần tìm hiểu về khách hàng là:
- Thông tin về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng bao gồm: thông tin về hoạt động đơn vị, thông tin về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB đối
với chi phí trả trước,...
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng bao gồm: giấy phép kinh doanh, các Báo cáo tài chính, biên bản họp Cổ đông, hội đồng quản trị, sổ đăng
ký phương pháp khấu hao với cơ quan thuế,...
Qua bảng trên cho thấy, quy mô hoạt động của KPMG đang được duy trì một cách ổn định qua các năm, đi kèm với đó là sự tăng trưởng của doanh thu. Đạt được kết quả như vậy là do sự cố gắng của ban giám đốc trong công tác quản lý, điều hành và sự cống hiến hết sức mình của đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cũng như kinh nghiệm lâu năm trong nghề, đưa thương hiệu KPMG ngày càng phát triển, giữ được vị thế vững chắc là Công ty cung cấp dịch vụ tài chính hàng đầu Việt Nam.
2.2Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong Kiểm toán BCTC do Công ty KPMG thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong công ty tuân thủ các bước trong quá trình kiểm toán của công ty. Do vậy để minh họa thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước, em xin lấy số liệu thực tế kiểm toán BCTC cho năm tài
chính kết thúc ngày 31/12/2018 của Công ty HDF.
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
a. Tổng quan về khách hàng HDF:
Thông tin chung: Công ty cổ phần HDF (“Công ty”) là công ty cổ phần được thành lập từ năm 1994 với 14 thành viên, là một trong những công ty đi đầu trong lĩnh vực công nghệ thông tin tại Việt Nam
Các chu trình hoạt động chủ yếu: Cung cấp và phân phối các thiết bị phần cứng tin học, thiết bị công nghệ thông tin của các hãng lớn. Triển khai, lắp đặt và cài đặt cấu hình sản phẩm, thiết bị công nghệ thông tin, tích hợp hệ thống.
Chính sách kế toán: Báo cáo tài chính của công ty HDF được trình bày theo nguyên tắc kế toán được áp dụng tại Việt Nam: chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam, các quy định kế toán hiện hành tại Việt Nam.
Thông tin GTLV cụ thể xem tại phụ lục 1
b. Đánh giá ban đầu về HTKSNB
Công ty HDF là khách hàng quen thuộc của KPMG nên KTV ngoài việc dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Qua phỏng vấn trưởng bộ phận kế toán của đơn vị, KTV nhận thấy trong năm tài chính 2018 các chính sách Chi phí trả trước, về cơ bản phương pháp hạch toán không đổi trong hệ thống KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước của Công ty HDF, do đó KTV sử dụng bảng câu hỏi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước của năm trước.
GTLV Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát xem tại phụ lục 2
Kết quả đánh giá: Qua bảng câu hỏi, KTV đánh giá HTKSNB của đơn vị được tổ chức khá tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước ở mức trung bình.
Theo kết quả này thì HTKSNB của đơn vị được thiết kế khá đầy đủ và hữu hiệu trong việc ngăn ngừa và phát hiện kịp thời sai phạm. RRKS được đánh giá ở mức độ trung bình. KTV có thể dựa vào bằng chứng thu được từ HTKSNB để giảm thủ tục kiểm tra cơ bản và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đánh giá RRTT: Do Doanh nghiệp HDF là khách hàng quen thuộc của KPMG nên Trưởng nhóm kiểm toán sẽ chỉ tập trung thu thập thông tin về những thay đổi của khách hàng trong kỳ kế toán. Căn cứ vào việc đánh giá sơ bộ môi trường kinh doanh của Công ty HDF kết hợp với việc tìm hiểu và kinh nghiệm kiểm toán từ những năm trước, Trưởng nhóm kiểm toán thấy BGĐ Công ty HDF gồm những thành viên có trình độ và trung thực, bộ phận kế toán hầu hết đều là những người có chuyên ngành tài chính - kế toán, có trình độ và trong năm không có sự thay đổi đáng kể nào về nhân sự, do đó KTV đánh giá RRTT của Công ty HDF là thấp.
Đối với trường hợp các công ty là khách hang mới, ngoài việc dùng bảng câu hỏi, các KTV sẽ phải thực hiện một số thủ tục khác để đánh giá về hệ thống KSNB của công ty như: phỏng vấn, quan sát và thủ tục thực hiện lại các quy trình.
c. Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Theo phán đoán tổng quát của KTV, những năm qua Công ty Cổ phần HDF vấp phải sự cạnh tranh của nhiều đối thủ trên thị trường, có thể tác động làm giảm doanh thu
Lê Thanh Hiếu
Doanh thu bán hang và cung 414.895.300. 1 19 Mức trọng yếu toàn bộ (OM)
OM= Total revenue x 1% 4.148.000.00 0 Mức trọng yếu thực hiện (PM) PM= OM x 75% 3.111.000.00 0 Mức trọng yếu có thể bỏ qua (AMPT) APMT= PM x 5% 207.000.000
Lê Thanh Hiếu K18CLCG
29
của Công ty. Trong khi đó, vì được niêm yết trên thị trường chứng khoán, Công ty Cổ phần HDF lại muốn có được BCTC với mức lợi nhuận cao. Vì vậy, doanh thu là khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân tích ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp và dựa theo chương trình kiểm toán mẫu KAM của công ty TNHH KPMG đã lựa chọn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Total revenue) là căn cứ xác định mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính của công ty Cổ phần HDF (OM) của công ty. Doanh thu thuần và cung cấp dịch vụ trong năm 2018 của Công ty HDF là 414.895.300.119 VNĐ
Mức trọng yếu toàn bộ được xác định bằng 1% doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Mức này nằm trong mức qui định trọng yếu của KPMG Việt Nam từ 0,5%- 1%.
Đối với mức trọng yếu thực hiện (PM) thì theo đánh giá của kiểm toán viên là ít có những rủi ro nên xác dịnh mức trọng yếu thực hiện bằng 75% mức trọng yếu toàn bộ (OM).
Đối với mức trọng yếu có thể bỏ qua (AMPT) được xác định bằng 5% mức trọng yếu thực hiện (PM).
GTLV chi tiết xem ở phụ lục 3
Sau khi tiến hành phân tích và thực hiện các thủ tục thì trưởng nhóm kiểm toán đã lựa chọn được mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán ở dưới bảng sau đây:
Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu toàn bộ, mức trọng yếu thực hiện và mức trọng yếu có thể bỏ qua
d. Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
Công ty HDF là khách hàng thường niên và KPMG đã thực hiện cuộc kiểm toán năm 2017. Khi thực hiện cuộc kiểm toán năm 2018, KTV phân tích các vấn đề phát sinh khi kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kỳ kiểm toán trước để tiếp tục theo dõi, đánh giá và xác định các rủi ro có thể xảy ra với khoản mục Chi phí trả trước làm cơ sở thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp, hiệu quả.
e. Xây dựng chương trình kiểm toán
Dựa theo chương trình kiểm toán mẫu công ty đã thiết kế cho khoản mục Chi phí trả trước và các vấn đề phát sinh ở kỳ trước cần tiếp tục theo dõi ở kỳ này trưởng nhóm kiểm toán đã xây dựng chương trình kiểm toán với Công ty HDF dựa trên việc thu thập các tài liệu như sổ cái và sổ chi tiết trả trước, bảng tổng hợp, tăng giảm các khoản chi phí trả trước theo khoản mục, số đầu năm, số phát sinh trong năm/kỳ, bản phân bổ chi phí trả trước cùng với các hợp đồng tài liệu liên quan đến chi phí trả trước.
GTLVChương trình kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước cho Công ty HDFxem tại phụ lục 4