Chứng từ kế tốn bao gồm: Hĩa đơn mua hàng và cung cấp dịch vụ, Bảng thanh tốn tiền lương, tiền nhân cơng thuê ngồi, tiền thưởng; Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ; Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ và các chứng từ liên quan khác...
1.2.2.2. Tài khoản kế tốn sử dụng
a) Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngồi ra, tài khoản này cịn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư.
- Các phương pháp tính giá vốn hàng bán: Cĩ 4 phương pháp tính giá vốn
+ Phương pháp thực thể đích danh:
Theo phương pháp này khi xuất kho hàng hĩa thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lơ nào và đơn giá thực tế của lơ đĩ để tính giá vốn thực tế của hàng hĩa xuất kho.
+ Phương pháp nhập trước, xuất trước:
Phương pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ được xuất bán trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Phương pháp này áp dụng khi giá hàng hĩa trên thị trường cĩ xu hướng giảm xuống.
+ Phương pháp bình quân gia quyền: cĩ hai phương pháp tính
Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập (áp dụng cho kế tốn trên Excel) Tổng giá trị hàng hĩa tồn trước khi xuất
Giá Khối lượng
= x
vốn hàng hĩa xuất
Tổng khối lượng hàng hĩa tồn trước khi xuất
Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ (thường áp dụng cho kế tốn máy)
Giá trị hàng hĩa tồn đầu kỳ + Giá trị hàng hĩa nhập trong kỳ Khối Giá
, =______________________________________________________ x lượng vốn
τ,1A.1 ...λ l ,, , τ,1A.1 . . ...
*) Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh - Ket chuyên giá vốn của sản phâm, hàng
hĩa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ ke tốn;
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính
- Kết chuyên tồn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ đê xác định
ket quả hoạt động kinh doanh
hĩa xuất
+ Phương pháp giá bán lẻ
Đây là phương pháp mới bổ sung theo thơng tư 200/2014/TT-BTC
Giá gốc hàng tồn kho = giá bán của hàng tồn kho - lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý
- Ket cấu tài khoản 632: TK 632 khơng cĩ số dư. TK 632
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kh
*) Đối với hoạt động bất động sản đầu tư - Số khấu hao BĐSĐT trích trong kỳ
- Giá trị cịn lại của BĐSĐT khi thanh lý, nhượng bán
b) Tài khoản 635 - Chiphí tài chính:
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối...
Kết cấu của Tài khoản 635: Tài khoản này khơng cĩ số dư
Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh tốn cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. Bên Cĩ:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
c) Tài khoản 641 — Chiphí bán hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đĩng gĩi, vận chuyển,...
Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 cĩ thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Kết cấu của tài khoản 641: Tài khoản này khơng cĩ số dư
Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng
hố, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Bên Cĩ:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 - Chiphí bán hàng, cĩ 7 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đĩng gĩi, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hố,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền cơng và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,...
- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, như chi phí vật liệu đĩng gĩi sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố như dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,...
- Tài khoản 6414 - Chiphí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ
ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
hành sản phẩm, hàng hố. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình xây lắp
phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh ở TK này.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ
mua ngồi phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,...
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng...
d) Tài khoản 642 — Chiphí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm:
+ Tiền lương, phụ cấp lương và các khoản tính theo lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp;
+ Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phịng;
+ Chi phí khấu hao và sửa chữa tài sản cố định dùng cho quản lý và các tài sản cố định dùng chung tồn doanh nghiệp như kho tàng, đường xá,...
+ Thuế mơn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ chịu thuế theo phương pháp trực tiếp, các loại phí, lệ phí,.
+ Dự phịng nợ phải thu khĩ địi;
+ Các chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền phục vụ chung cho tồn doanh nghiệp.
+ Nội dung và kết cấu của TK 642: Tài khoản này khơng cĩ số dư Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phịng phải thu khĩ địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phịng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phịng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Cĩ:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, cĩ 8 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chiphí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phịng, ban của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp như văn phịng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, cơng cụ, dụng cụ,... (giá cĩ thuế, hoặc chưa cĩ thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá cĩ thuế, hoặc chưa cĩ thuế GTGT).
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ
dùng
chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phịng ban, kho tàng, vật kiến trúc,
phương tiện vận tải truyền dẫn, máy mĩc thiết bị quản lý dùng trên văn phịng,...
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế mơn bài, tiền thuê đất,... và các khoản phí, lệ phí khác.
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phịng phải thu
khĩ địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ
mua ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngồi các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,...
e) Tài khoản 811 — Chi phí khác
154, 155
Tri giá vĩn của săn phàm, dịch vụ xuát bân
156.157
Trị giã vỏn của hãng hố ʌuat bán
Giá vồn hàng bán 311
Kẽt chuyên giá vịn hãng bán vi các C phi khi xác đinh két quá IriTih doanh Phân hao hụt mât mãt hãng tịn kho dược tinh vảo giá vịn hàng băn
62 7
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Cĩ: Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong
kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 811 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
1.2.2.3. Sơ đồ hạch tốn chi phí a) Sơ đồ hạch tốn giá vốn:
Theo nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng cĩ liên quan đến việc tạo ra doanh thu đĩ
Do đĩ, thời điểm ghi nhận doanh thu cũng là thời điểm xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa tương ứng được ghi nhận doanh thu.
- Trường hợp doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
632
Ghi phĩ sãnxuãt chung cõ định khơng
được phân bĩ được ghi váo giã vốn
hảng bân trong kỳ
Giá thành thực tê của sản phàm chuyên
thánh TSCD sử dụng cho SXKD Ghi phi τ^uot quá mức binh thường của
TSCD tự chè vá chi phi khơng hợp lý tinh váo giã VCH háng bán
Bán bát động sân đâu tu 2 14 7
. Trich khâu hao bat
—► -ΓT—- “ ■—---
động săn đâu tư Chi p]ɪi tụ XD TSCD TUCt quá mức binh thường
khơng được tỉnh vào nguyên giá TSCD
155,156
Háng bân bị trả lại nhập kho
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch tốn GVHB theo phương pháp Kiểm kê thường xuyên
214
911
Chi pĩii khẩu hao ZSCB_______________
K
C chi phĩ hán IiItjg _
35 2
_________Dụ phịng phá, trá VS_____________ɪ________ đú phi bào hành hàng hĩa. sàn phãm
242.335
________________- Clii υhi nhân bõ dãn.______________
- Chi phi trích ỀTữớc
152,153. 155,156
Thành pha∏Ll hãng hũ:ị dịch vụ khuyển mại. quáng cảo. tiêu dùng nội bộ; biêu. tặng, cho khách hàng bẽn ngồi DN
b) Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
TK1HJ12,242J42 TK $35
Chi phí Iiii vạy, Iiii LUtia háng trà cliậni. lai thuê tãỉ sân thuê tái ChiIiIi
---’
TK4]3 Ket chuyền Io lý giá Iioi đối sau Hiibu tiú CL ISi, lỗ
tỳ .ạiá do đánh SILI lại cu⅛i năn tái Ciiuth các khốn IIiIK tiền tệ dái hạn
--->
TK111 11 2 131 Lo tý giá hoi đối phát sình ti OIIg kỳ cùa hoạt
---T—— đơng k∣nh (Ioanli
--->