Cũng như các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khác, chi phí phát sinh tại Cơng ty bao gồm: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác.
2.2.2.1. Kế tốn giá vốn hàng bán
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán: Dùng để tập hợp và phản ánh giá vốn của các dịch vụ kinh doanh
a. Đặc điểm giá vốn hàng bán
Do đặc thù hoạt động kinh doanh của Cơng ty là các lĩnh vực kinh doanh mang lại doanh thu cĩ sự liên quan chặt chẽ với nhau và được sử dụng chung một hạ tầng kỹ thuật nên tại Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam, giá vốn hàng bán được tính chung cho tất cả các dịch vụ như dịch vụ truyền hình cáp, dịch vụ truyền thanh, dịch vụ cho thuê tần số phát sĩng,.. .và chỉ nhằm mục đích xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế tốn.
• Giá vốn hàng bán được hình thành từ các chi phí như:
- Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm: Chi phí vật tư, hàng hĩa, thiết bị xuất dùng trực tiếp cho việc thực hiện dịch vụ như dây cáp, các thiết bị liên quan đến lắp đặt truyền hình cáp.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp, bao gồm: Chi phí lương, phụ cấp và các khoản
trích theo lương cho tồn bộ cán bộ nhân viên của các đại lý bao gồm cả chi phí hoa hồng tiếp thị do các đơn vị và cá nhân thuộc các Trung tâm khai thác được .;
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí về lương và các khoản trích theo lương của nhân viên khối văn phịng mà cơng việc gắn liền với cơng tác K+ như:
Phịng Kỹ thuật, Phịng Giám sát chất lượng K+, Phịng Thu các dịch vụ K+., chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ trực tiếp cho hoạt động SXKD, chi phí dịch vụ mua ngồi như tiền điện, nước, điện thoại, tiền thuê cột điện.
Tuy nhiên, kế tốn chi phí tại VSTV cĩ một đặc điểm: các chi phí phát sinh thường xuyên hàng ngày như trên sẽ được tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 627. Các chi phí cĩ thể tập hợp riêng cho từng cơng trình cụ thể như các cơng trình truyền thanh. lại được tập hợp thẳng trên tài khoản 632 - chi tiết cho từng cơng trình để tách bạch với các chi phí thường xuyên khác. Điều này khơng đúng theo quy định hiện hành về kế tốn chi phí. Theo quy định, mọi chi phí đều được tập hợp thơng qua các tài khoản chi phí như 621, 622, 627. Sau đĩ được kết chuyển qua tài khoản 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, từ tài khoản 154 mới kết chuyển sang tài khoản 632.
b. Kế tốn sử dụng các định khoản sau:
• Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ truyền hình cáp:
Khi phát sinh việc lắp đặt dịch vụ truyền hình cáp cho khách hàng. Nhân viên kỹ thuật sẽ trực tiếp nhận vật tư tại kho của Cơng ty. Kế tốn vật tư - TSCĐ dựa vào phiếu xuất kho (phụ lục số 4) ghi nhận chi phí.
Nợ TK 621 Cĩ TK 156
Vì Cơng ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ lên kế tốn khơng ghi nhận giá xuất kho vật tư mà phần mềm sẽ tính giá xuất tạm thời và cuối kỳ phần mềm sẽ tính lại giá xuất kho.
Đối với chi phí lương nhân viên lắp đặt, và nhân viên đại lý . Kế tốn dựa vào bảng lương, bảng chấm cơng trong tháng để ghi nhận.
Ví dụ: Trong tháng 9 năm 2019, lương phải trả cán bộ nhân viên đại lý số 1 là
78.356.460 đồng kế tốn hạch tốn: Nợ TK 622: 78.356.460
Cĩ TK 334: 78.356.460
Đồng thời trích các khoản trích theo lương: Nợ TK 622: 6.660.299
Cĩ TK 338: 23.898.720
Đặc biệt, chi phí hoa hồng trả cho các nhân viên tiếp thị và lương của nhân viên thu ngân theo bản chất là chi phí bán hàng nhưng Cơng ty hạch tốn chi phí này vào chi phí lương của các bộ phận cĩ chức năng phát triển thuê bao: Chi phí lương của thu ngân được ghi nhận vào TK 627 trong nguồn lương của phong thu K+, chi phí hoa hồng của nhân viên tiếp thị ghi nhận vào TK 622 trong nguồn lương của các Trung tâm.
Sở dĩ, Cơng ty thực hiện chính sách chi trả tiền tiếp thị đối với dịch vụ HDTV cao như vậy là vì đây là dịch vụ mới của Cơng ty. Việc tiếp xúc và thuyết phục khách hàng sử dụng dịch vụ tương đối khĩ khăn do chi phí đầu tư ban đầu lớn (khách hàng phải mua bộ giải mã tín hiệu - STB). Mặt khác, Cơng ty đang nỗ lực thực hiện các biện pháp nhằm thúc đẩy dịch vụ này phát triển nhằm theo kịp xu hướng xem truyền hình trong tương lai gần của thế giới
Các chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến quá trình hoạt động kinh doanh như chi phí điện, nước, điện thoại tại các đại lý số 1,2 . Kế tốn dựa vào hĩa đơn tiền điện, tiền nước, điện thoại do các đơn vị này gửi về để hạch tốn chi phí.
Ví dụ: Tháng 10 hĩa đơn tiền điện tại đại lý số 2 là 6.525.000 đồng chưa cĩ VAT 10%. Kế tốn dựa vào hĩa đơn tiền điện này ghi nhận:
Nợ TK 627: 6.525.000 Nợ TK133: 652.500
Cĩ TK 111: 7.177.500
Cuối kỳ, các chi phí này được kết chuyển sang TK 154- Chi phí sản xuất dở dang. Nợ TK 154:
Cĩ TK 621, 622, 627:
Kết chuyển từ 154 sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán: Nợ TK 632:
Cĩ TK 154
*) Đối với hoạt động xây lắp lắp các cơng trình truyền thanh cĩ dây và khơng dây; nhận thầu và xây lắp các cơng trình mạng nội bộ cho các chung cư cao tầng, các tồ nhà.
Các chi phí phát sinh liên quan đến cơng trình như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng... Kế tốn sẽ ghi nhận trực tiếp vào TK 632.
Ví dụ: Ngày 5/6/2019, mua biến áp loa và dây thép mạ sử dụng ngay để thi cơng Cơng trình truyền thanh khơng dây ở quận Mai Dịch - Hà Nội . Kế tốn dựa vào phiếu kế tốn để hạch tốn:
Nợ TK 632- cơng trình truyền thanh khơng dây cho phường Mai Dịch - Hà Nội Cĩ TK 111
Sau khi nhập liệu, phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cái các TK liên quan.
2.2.2.2. Ke tốn chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản 635 - Chi phí tài chính: Dùng để phản ánh chi phí tài chính phát sinh như: chi phí lãi vay, lỗ do bán ngoại tệ,... Tài khoản này cĩ 6 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6351: Chi về hoạt động gĩp vốn liên doanh;
- Tài khoản 6352: Chi về hoạt động đầu tư mua bán chứng khốn; - Tài khoản 6354: Lãi tiền vay;
- Tài khoản 6355: Chiết khấu thanh tốn; - Tài khoản 6356: Lỗ do bán ngoại tệ; - Tài khoản 6358: Chi phí bằng tiền khác
Cơng ty Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam là đơn vị đầu tiên trong cả nước xây dựng mạng K+ bằng nguồn vốn của Cơng ty. Do đĩ khơng tránh khỏi việc phải vay vốn ngân hàng để đầu tư trang thiết bị, xây dựng cơ sở hạ tầng. Chi phí hoạt động tài chính ở Cơng ty chủ yếu là chi phí lãi tiền vay bao gồm tiền vay vốn từ ngân hàng và tiền vay huy động vốn từ các cá nhân CBCNV trong Cơng ty với lãi suất chi trả xấp xỉ lãi suất tiền vay ngân hàng. Hàng tháng, căn cứ vào bảng sao kê ngân hàng, bảng kê thanh tốn tiền lãi, kế tốn lập phiếu kế tốn ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 111, 112
Đối với hoạt động ngoại tệ. Xét ví dụ sau: Ngày 5/12/2019, Cơng ty thanh tốn lơ hàng nhập khẩu ngày 26/10/2019 trị giá thanh tốn của lơ hàng là 25.000USD bằng chuyển khoản, tỷ giá tại ngày mua lơ hàng là 20.080. Tỷ giá ghi sổ của tiền gửi ngoại tệ gửi tại Ngân hàng là 20.128. Kế tốn dựa vào Giấy báo Nợ của ngân hàng ghi nhận nghiệp vụ thanh tốn này như sau:
1.200.000 Nợ TK 635:
Cĩ TK 112: 503.200.000
2.2.2.3. Ke tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 — Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng để tập hợp và phản ánh
chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này cĩ 8 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên quản lý;
- Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý; - Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng; - Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ; - Tài khoản 6425: Thuế, phí và lệ phí; - Tài khoản 6426: Chi phí dự phịng;
- Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi; - Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) bao gồm: chi phí lương và các khoản trích theo lương của Ban giám đốc, nhân viên khối văn phịng làm cơng tác quản lý như Phịng Tổ chức - Lao động tiền lương, Phịng kế tốn - tài chính, Phịng Kế hoạch
- Đầu tư...; các chi phí tiếp khách, đồ dùng văn phịng, khấu hao TSCĐ,..
Để hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp.Kế tốn căn cứ vào bảng lương của các: bộ phận quản lý, bảng khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ các chi phí trả trước để hạch tốn theo đúng quy định.
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu cĩ)
Cĩ TK 111, 112, 331, 338, 142,242.
2.2.2.4. Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác trong các doanh nghiệp thường bao gồm chi phí thanh lý, nhượng
bán TSCĐ, chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản trong trường hợp đem tài sản đi gĩp vốn liên doanh, liên kết, các khoản nộp phạt thuế, truy thu thuế... Tuy nhiên chi phí khác chủ yếu từ hoạt động thanh lý TSCĐ. Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế tốn dựa vào biên bản thanh lý TSCĐ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ để hạch tốn bút tốn giảm TSCĐ bị thanh lý, nhượng bán như sau:
Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Cĩ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ