• Phương pháp tính thuế GTGT: Cơng ty áp dụng phương pháp khấu trừ
• Hình thức kế tốn: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn trên máy tính dựa trên nguyên tắc của hình thức ghi sổ nhật ký chung. Phần mềm kế tốn Cơng ty sử dụng là FAST
2.2. Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tạiCơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam
Trong phần thực trạng này, bài khĩa luận sẽ trình bày qui trình từ chứng từ cho đến định khoản kế tốn, sử dụng minh chứng nghiệp vụ được thu thập thực tế từ Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam trên cơ sở quan sát và phỏng vấn trực tiếp từ phịng kế tốn của Cơng ty. Nguồn số liệu được đưa vào bài đã được Cơng ty cho phép và chấp nhận dưới hình thức tham khảo để thực hiện khĩa luận cũng như cĩ sự xác nhận từ phía quản lý các phịng ban tại Cơng ty. Sau khi định khoản kế tốn nhập dữ liệu vào phần mềm kế tốn FAST.
2.2.1. Thực trạng kế tốn doanh thu tại Cơng ty truyền hình số Vệ tinh ViệtNam Nam
2.2.1.1. Các hoạt động tạo doanh thu
Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam là cơng ty thuộc lĩnh vực kinh doanh giải trí. Cụ thể là hoạt động trong lĩnh vực truyền hình, cung cấp dịch vụ truyền hình bản quyền cơng nghệ cao. Do vậy, doanh thu của Cơng ty phần lớn là từ doanh thu của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu khác.
*) Doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của Cơng ty:
- Thu phí lắp đặt và cước thuê bao hàng tháng từ các thuê bao đăng ký sử dụng dịch vụ truyền hình cáp K+ ( gồm nhiều gĩi kênh myK+, myK+ Now).
- Nhận lắp đặt các cơng trình mạng nội bộ cho các tịa nhà, khu văn phịng.
- Sản xuất các chương trình truyền hình bản quyền, nhận các hợp đồng phát sĩng quảng cáo.
- Kinh doanh thiết bị giải trí như K+ TV BOX . Liên doanh, liên kết với các đơn vị ngồi nước để sản xuất, kinh doanh các sản phẩm chuyên ngành phát thanh, truyền hình như: Phim truyền hình, chương trình thể thao, giải bĩng đá
ngoại hạng Anh,...
*) Thu nhập khác là thu nhập từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu bất thường khác...
2.2.1.2. Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng a) Chứng từ sử dụng
*) Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ truyền hình cáp, kế tốn sử dụng các chứng từ sau để ghi nhận doanh thu:
- Hố đơn GTGT dịch vụ truyền hình cáp K+: Mau số 01GTKT2/001 - 02 liên (Tham khảo phụ lục 3)
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ truyền hình cáp K+, Phiếu thu, Giấy báo Cĩ ngân hàng, sổ phụ ngân hàng; Bảng kê thanh tốn hố đơn (In ra từ Phần mềm Quản lý khách hàng và tính cước thuê bao K+).
*) Đối với các hoạt động kinh doanh khác, kế tốn sử dụng các chứng từ sau để ghi nhận doanh thu:
- Hố đơn GTGT: Mau số 01GTKT-3LL-01 - 03
- Hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng; Phiếu thu, Giấy báo Cĩ, sổ phụ ngân hàng; Biên bản đối chiếu cơng nợ.
Hĩa đơn GTGT Dịch vụ truyền hình cáp K+ (Mau 01-02 liên) được bàn giao cho các phịng ban, đơn vị cĩ chức năng phát triển thuê bao để trực tiếp phát hành cho khách hàng sử dụng dịch vụ truyền hình cáp của Cơng ty. Vì vậy, trên hĩa đơn khơng cĩ chữ ký của Thủ trưởng đơn vị mà chỉ cĩ chữ ký của khách hàng và nhân viên giao dịch. Phịng thu các dịch vụ K+ là đơn vị được giao nhiệm vụ là đầu mối quản lý, bàn giao theo số hĩa đơn liên tiếp, theo dõi tình trạng hĩa đơn nộp về của các đơn vị và phát hành hĩa đơn thu cước thuê bao hàng tháng sau đĩ bàn giao cho các thu ngân. Khi phát sinh các trường hợp mất, hủy hĩa đơn, Phịng thu các dịch vụ K+ cĩ trách nhiệm báo cáo ngày cho Phịng Kế tốn để Phịng Kế tốn thực hiện các thủ tục báo cáo cần thiết với cơ quan thuế.
b) Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế tốn sử dụng các tài khoản sau tuy nhiên khơng một số tài khoản cấp 2 khơng được sử dụng trong hoạt động kế tốn doanh thu tại cơng ty:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng. Tài khoản 511 bao gồm Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng;
Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm; Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ; Tài khoản 5156: Thu lãi bán ngoại tệ;
Tài khoản 5158: Thu nhập về hoạt động đầu tư khác. - Tài khoản 521 cĩ 3 tài khoản cấp 2
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại
Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này cĩ trong hệ thống tài khoản của Cơng ty nhưng thực tế lại khơng được sử dụng. (Được giải thích ở trang 74 của luận văn)
2.2.1.3. Qui trình kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
• Kế tốn doanh thu hoạt động truyền hình cáp
Với một Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam thì doanh thu từ hoạt động truyền hình cáp K+ là nguồn doanh thu chủ yếu chiếm 90% trên tổng doanh thu. Hoạt động truyền hình cáp bao gồm hai hình thức: myK+ và truyền hình vệ tinh.
Truyền hình qua Internet & OTT myK+ là dịch vụ xem truyền hình trực tuyến myK+ qua ứng dụng cho hệ điều hành Android và iOS. Dịch vụ này cho phép người dùng xem miễn phí tồn bộ nội dung trên myK như là dịch vụ truyền hình (VOD),truyền hình mặt đất...
Truyền hình vệ tinh K+ là dịch vụ phát sĩng chương trình ti vi bằng cách chuyển tiếp tín hiệu từ vệ tinh xoay quanh Trái Đất tới địa điểm của khán giả và muốn sử dụng dịch vụ này cần lắp đặt thiết bị chảo thu và kéo dây cáp hoặc bộ giải mã SD và HD của K+ cĩ chất lượng cao gọi là K+ TV Box.
Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam bên cạnh việc sử dụng phần mềm kế tốn FAST cịn sử dụng phần mềm hỗ trợ cho việc theo dõi tình hình thu phí thuê bao và phí lắp đặt cũng như các loại phí khác phục vụ hoạt động kinh doanh dịch vụ đĩ là phần mềm “Quản lý khách hàng”. Phần mềm này sẽ do Phịng thu dịch vụ và các trung tâm chăm sĩc khách hàng quản lý và thực hiện các thao tác.
GIÁ C HO THUÊ BAO MOI (VND) GĨI PREMIVM+ GĨI TV BOX
3 THẢNG 6 THÁNG 12 THÁNG 3 THÁNG 6 THÁNG 12 THÁNG
Giá thiết bỊ 990,000(∙) 990.000
Giá thuê bao 435,000 s-o.ooo 0 1.500,00 435.000 870.000 1,500.000
Giá trọn bộ thiết bị vá thuê bao 1.425.000 1,860.000 0 2.490.00 1.425.000 0 1.860,00 2,490,000 ST
T Thời hạn
Phi thuê bao tháng (VND)
Premium+ TV BOX I myK+ NOW MiIltiroom
1 ___________________1 tháng___________________ _______________145,000 (*)______________
2 ___________________3 tháng___________________ 145.000 50.000
3 ___________________6 tháng___________________ 145.000
4 ___________________1 2 thang__________________ 125.000
chăm sĩc khách hàng ở các khu vực, vùng, tỉnh thực hiện. Tất cả hợp đồng đăng kí sử dụng dịch vụ K+ sẽ được tập hợp lại và được chuyển về Phịng Thu K+. Phịng thu K+ sẽ chịu trách nhiệm cập nhật lên phần mềm quản lý khách hàng và mỗi khách hàng sẽ được tạo một bộ hồ sơ bao gồm hợp đồng sử dụng dịch vụ,hĩa đơn, mã code khách hàng để Cơng ty cĩ thể theo dõi tình hình đĩng tiền thuê bao hàng tháng, phí
lắp đặt
và các loại phí khác đồng thời cho cả khách hàng cĩ thể tiện cho việc theo dõi cước thuê
bao phải đĩng, đăng kí thêm dịch vụ, phản hồi dịch vụ với Cơng ty. Việc tính tốn chi phí
cho từng thuê bao do Phịng thu K+ thực hiện, đồng thời khi tính phí sẽ được phát hành
luơn hĩa đơn đi kèm cho mỗi thuê bao.Hiện nay K+ cĩ tích hợp với một số ứng dụng thanh
tốn như ứng dụng ví điện tử, giao dịch thanh tốn trên ngân hàng điện tử nên khách hàng
cĩ thể dễ dàng chủ động đĩng phí. Các trung tâm quản lý khách hàng sẽ theo dõi và nhắc
nhở hàng tháng.Cuối tháng, thu ngân ở mỗi trung tâm quản lý khách hàng sẽ tổng hợp
và chốt số hĩa đơn, cập nhật lên phần mềm và chuyển về phịng KT-TC để thực hiện hạch tốn các bút tốn trên phần mềm kế tốn.
• Kế tốn doanh thu hoạt động truyền hình vệ tinh
Doanh thu từ hoạt động này xuất phát từ việc thu cước phí thuê bao hàng tháng hoặc thu cước dựa và hợp đồng của, sau khi khách hàng đăng kí sử dụng vụ thì cước phí được tính và thu vào cuối mỗi tháng, bên cạnh đĩ, nguồn thu khác từ dịch vụ này là phí gia hạn thuê bao:
Bảng 2.2: Bảng chi tiết đơn giá cung cấp dịch vụ truyền hình vệ tinh
K+ BANG GIÁ B.ýN LE C HO KHÁC H HÀNG
cập nhật ngày 01/11/2019
ɪ THVE BAO MOI
( ) ♦Giá thiêt bí cua gĩi Premium là giá UU đăi trong chương trinh khuyên mai mi n phi thè thịng minh Nagravision tn ễ giá 210.000 VNĐ. ãp d ng đẽn ụ 30
- B thi t b Prenuum- bao ộ ế ∣ g m Ol b ồ ộthu giãi mà v tinh. Ol thè giãi mà. ệ Ol chào thu và phu kièn. Ol LNB. 20m dày cáp v giácả - B thi t b Multiroom bao g m Ol b thu gi i m v tinh. Ol thẽ gi i mà. 20m dãy cáp. 02 giác. Ol b chiaộ ế ị ồ ộ ả ả ệ ả ộ
- B thi t bl TV BOX bao g m 01 b thu giãi mà qua internet VOT đ ph ki n.ộ ế ồ ộ ủ ụ ệ
(♦♦) Khuyên m i mi n phi thuê bao Multiroom theo th i h n cùa thuê ạ ề ờ ạ bao chinh khi đãng ký lân đâu, áp d ng đèn 31 ụ 12/2019 ho c theo thơng báo c a ặ ủ λ
( ): 160.000 tháng nèu gia han sau ngây hét han thuê bao ho c gia han bàng thê CaoEvoucher.♦ ặ
(Nguồn: Trang web chính thức của Cơng ty) • Kế tốn đối với khoản thu phí lắp đặt ban đầu
Phí lắp đặt để sử dụng dịch vụ là cố định, phí được xây dựng dựa vào các yếu tố như: thiết bị đầu thu chính, đầu thu phụ, thời điểm lắp đặt,...
Ví dụ: Phí lắp đặt
+ Phí lắp đặt cho đầu thu DTH chính (<30km): 200.000đ. Đầu thu phụ lắp đặt đồng thời: 50.000đ/đầu thu
+ Trường hợp lắp riêng lẻ đầu thu phụ khơng cùng thời điểm lắp đặt đầu thu
chính: 150.000đ
+ Từ đầu thu phụ thứ 2: 50.000đ/đầu thu
Các nhân viên lắp đặt ở đại lý sẽ là người giữ hĩa đơn chưa sử dụng được phát hành bởi phịng thu K+ (2 liên). Nhân viên lắp đặt sau khi bàn giao và ký nhận sẽ là người trực tiếp thu tiền phí lắp đặt và các khoản thu về thiết bị. Dựa vào số thứ tự trên mỗi hĩa đơn, phịng thu K+ dễ dàng theo dõi sát sao số hĩa đơn nộp từ các đại lý này. Khách hàng sẽ giữ liên trắng và liên đỏ sẽ do nhân viên lắp đặt giữ rồi nộp về cho thu ngân đại lý. Cuối ngày thu ngân cĩ trách nhiệm cập nhật các khoản thu, tổng
Nợ TK 111: 200.000 Cĩ TK 5113: 180.000 Cĩ TK 33311: 20.000
Việc thực hiện cơng việc thu và xử lý các khoản doanh thu như thế từ đại lý cho đến cơng ty như thế là hợp lý. Ngồi ra, nhân viên bán hàng được Cơng ty tính tiền hoa hồng dựa vào số lượng hợp đồng được Thu ngân cập nhật trên phần mềm quản lý khách hàng. Do vậy số tiền trên hĩa đơn vẫn đảm bảo được ghi nhận chính xác, khơng tạo ra sự nhầm lẫn.
• Kế tốn đối với khoản thu cước phí thuê bao hàng tháng:
Cước thuê bao sử dụng dịch vụ được lập ra dựa trên chi phí mua bản quyền truyền hình, phí bảo trì mạng, phí nhân cơng,khấu hao phịng máy tổng, ..Cước phí thuê bao hàng tháng sẽ được nộp trực tiếp cho nhân viên thu ngân hoặc thơng qua ví điện tử, dịch vụ ngân hàng điện tử. Cùng với số hĩa đơn điện tử và hĩa đơn bán lẻ, nhân viên thu ngân nộp tiền vào tài khoản cơng ty. Kế tốn lập phiếu thu cho nghiệp vụ này như sau:
Nợ TK 111: 145.000 Cĩ TK 5113: 130.500
Cĩ TK 33311: 14.500
Trường hợp khách hàng nộp muộn, khơng đúng kỳ. Thu ngân cập nhật danh sách gửi về phịng KT-TC để kế tốn lập bút tốn theo dõi cơng nợ. Dựa vào tổng hĩa đơn cịn tồn, kế tốn tiến hành ghi bút tốn theo dõi cơng nợ từng thu ngân trên tổng số tiền của các hĩa đơn cước thuê bao cịn tồn chưa th u được nhằm phục vụ cơng tác báo cáo thuế cũng như để theo dõi việc thu bổ sung các khoản cơng nợ này trong tháng tiếp theo. Bút tốn ghi số doanh thu cịn tồn chưa thu được như ví dụ sau:
Nợ TK 131 - chi tiết cho mỗi thu ngân: 1.496.000 Cĩ TK 5113: 1.360.000
Cĩ TK 33311: 136.000
Sang tháng sau, khi thu ngân thu được số tiền cước thuê bao khách hàng nợ của tháng trước và nộp về Cơng ty, kế tốn sẽ tiến hành ghi bút tốn giảm cơng nợ trên tài khoản 131:
Cĩ TK 131: 1.496.000
• Kế tốn doanh thu hoạt động truyền hình qua Internet & OTT myK+:
Hoạt động này cĩ các khoản thu như sau: Thu tiền bán bộ thiết bị đầu thu HD thế hệ 1 của K+ SMT-S5060 Bộ thiết bị đầu thu HD thế hệ 2 của K+ DSI424VSTV,thu
cước thuê bao myK+ Now...
Đối với khoản thu tiền bán thiết bị đầu thu bộ, kế tốn dựa vào hĩa đơn GTGT mẫu số 01GTKT (phụ lục số 2) để hạch tốn lên phiếu thu trên phần mềm kế tốn:
Nợ TK 111: 990.000 Cĩ TK 5111: 900.000 Cĩ TK 3331: 90.000
• Kế tốn doanh thu hoạt động truyền hình số SDTV, HDTV:
Hoạt động này cĩ các khoản thu như sau: Thu tiền bán bộ thiết bị giải mã (), thu tiền phí lắp đặt ban đầu, thu tiền cước thuê bao hàng tháng,...
Đối với khoản thu tiền bán bộ STB, kế tốn dựa vào hĩa đơn GTGT mẫu số 01GTKT (Biểu 2.1) để hạch tốn lên phiếu thu trên phần mền kế tốn:
Nợ TK 111: 3.608.000 Cĩ TK 5111: 3.280.000 Cĩ TK 3331: 328.000
Khoản thu cước thuê bao hàng tháng được kế tốn thực hiện như thu cước thuê báo với dịch vụ truyền hình vệ tinh.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế tốn doanh thu cước thuê bao THC
• Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Kế tốn hàng bán bị trả lại:
Theo quy định hiện hành của Cơng ty, các khách hàng khơng nộp cước thuê bao quá 02 tháng sẽ bị cắt dịch vụ cưỡng chế. Khi đĩ, Phịng thu làm báo cáo hủy các hĩa đơn trên gửi Phịng Kế tốn - Tài chính. Cơng ty thực hiện hủy hĩa đơn đối với trường hợp này bởi vì: Kế tốn theo dõi cơng nợ theo từng thu ngân khơng phải theo từng khách hàng nên kế tốn khơng thể theo dõi để thu nợ khách hàng cũng như khơng thể trích lập dự phịng cho các khoản phải thu này. Do vậy, Cơng ty quy định hủy các hĩa đơn này và coi như khách hàng khơng sử dụng dịch vụ trong kỳ và trả lại Cơng ty làm doanh thu đã ghi nhận trước đĩ bị giảm đi. Đây thể hiện sự áp dụng linh hoạt các quy định chuẩn mực kế tốn vào hoạt động kinh doanh của Cơng ty. Kế tốn thanh tốn sẽ dựa vào báo cáo hủy hĩa đơn để lập phiếu kế tốn khác trên phần mền như sau:
Nợ TK 531: 1.360.000 Nợ TK 33311: 136.000
Cĩ TK 131- chi tiết cho thu ngân: 1.496.000
Cuối kỳ kết chuyển số hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản 5113 Nợ TK 5113: 1.360.000
Nếu sau này khách hàng trả được tiền thuê bao thì Cơng ty sẽ lối lại dịch vụ cho khách hàng, đại lý K+ sẽ phát hành hĩa đơn mới cho khách hàng và kế tốn hạch tốn bình thường để thu số tiền khách hàng đã nợ quá 2 tháng.
2.2.1.4. Quy trình kế tốn doanh thu các dịch vụ khác
Ngồi dịch vụ truyền hình cáp, Cơng ty Truyền hình Số vệ tinh Việt Nam cịn