a, Nguyên tắc kế toán
TK Thu nhập khác dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
b, Tài khoản sử dụng
Kế toán phản ánh thu nhập khác trên TK 711
338,344 Tiên phạt tinh trừ váo khoán nhận ký
quỹ ký cược
152,156,211 Nhận tái trọ, biểu tặng vật tir. hàng _ I
hoa. TSCD
111,112
______Thu được khoan phãi thu _ I
khó đôi dã xoá sổ
331, 338 Tinli vào thu nhập khác khoan nςr______________ I
phái trá không xác đinh được chũ
3 3 3 3387 Djnh kỵ phân bô doanh thu chưa thực .
hiện nếu được tinh vào thu nhập khác
352 Hoãn nhập sổ dự phòng chi phi báo
hãnh công trinh xây láp không sir dụng hoặc chi báo hành thực tế nhò hon số da trích tnrức
TK 711- không có số dư cuối kỳ
c, Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
9 11 71 I-Thu nhập khác 111,112
Thu phạt khách háng vi phạm_________________ hợp dồng kinh tế. tiền các tồ chức
bão hiểm bổi thường
Ket chuyến thu nhập khác vào TK 91 1 333 Các khoăn thuế trừ vào_ thu nhập khác (nếu có) Các khoăn thuế XNK. TTDB. BVMT được NSNN hoán lại
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911-‘Xác định KQKD’
Các chi phí khác phát sinh (Chi hoạt động_____________________ thanh lý, nhượng bán TSCD...) 338, 331 Khi nộp phạt____________ Khoán bị phạt do „ vi phạm hợp đồng giá TSCD góp vốn liên doanh, liên kết hao mòn 22; Giá trị vốn góp ______liên doanh, „ 1,223
»iá đánh giá lại liên kết
Chênh lệch giữa Ị.
152, 153, 155, 156 Diinh giá tang giá trị tái sản khi chuyển I
dôi loại hình doanh nghiệp
221,222,228 Đầu tư bằng vật tư. hàng hóa
(trường họp giá dành giá lại lón hon già tri còn lại)
152, 153. 155, 156
I Ciia trj ghi sổ____________
221, 222, 228 Dầu tư bàng tải sán cổ djnh
(trưòng họp giá dãnh giá lại lòn hon gĩã trị ghi sồ)
21
I, 213 214
■ NC.- . HMLK
156 Trj giá hàng khuyến mại không phãi _
trà lại
(Nguồn: Sơ đồ chữ T theo TT200/2014/TT-BTC của Webketoan.vn)
1.1.9. Kế toán chi phí khác a, Nguyên tắc kế toán
TK chi phí khác, phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí
22 khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh
lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSC'■[),... - Các khoản chi phí khác.
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
b, Tài khoản sử dụng
Ke toán phản ánh chi phí khác trên TK 811
• Ket cấu tài khoản
TK 811 không có số dư cuối kỳ
c, Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
111, 112, 131, 141
214 211, 213
811- Chi phí khác 911
Ket chuyển chi phí khác, để xác định kết quả kinh doanh
nhó giá trị còn lại cùa TSCD
Tài sạn
Đánh giá giảm giá trị tài sàn khi chuyển đối loại hình doanh nghiệp
Thu bán hồ SO thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCD
Nợ TK 821 Có
1.1.10. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệpa, Nguyên tắc kế toán a, Nguyên tắc kế toán
Nguyên tắc chung
- TK chi phí thuế TNDN, tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ XĐ KQKD sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát
sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. - Thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành:
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán không được phản ánh vào TK này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
24
b, Tài khoản sử dụng:
Kế toán phản ánh chi phí thuế TNDN trên TK 821
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
-Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm) - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại - Ghi giảm chi phí TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm)
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” - Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
sô CL gĩưa sô thuê thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn
Sô CL giữa sô thuê thu nhập ____________hoãn lại phát sinh________________
13______
sô thuê thu nhập phải trà
được hoàn nhập
Ĩ43
Nhỏ hơn sô thuê thu nhập phải trả được hoàn nhập trong năm
______2A
______ V
SỒ CL giữa số tài sàn
thuể thu nhập hoãn lại
___________phát Sinh__________
Số CL giữa số tài sản thuế thu
________nhập hoãn lạĩ phát sinh_______________
1
Lớn hơn số thuể thu nhập hoãn lạĩ được hoàn nhập trong nãm
______9_
Nhò hon SO thuế thu nhập hoãn lại được
hoàn nhập trong năm
J.______ KZc chênh lệch SO phát sinh có lớn hơn p/s nợ __________TK 8212____________ KZc SO chênh lệch phát sinh có nhò hơn p/s nợ TK 8212
TK 821 không có số dư cuối kỳ
25
• Tài khoản 821 - Chiphí thuế TNDN có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại
c, Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
3334 8211 Số CL tạm nộp lớn hơn SO thuế phãĩ nộp số thuế TNDN phãĩ nộp
Ket chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
(Nguồn: Sơ đồ chữ T theo TT200/2014/TT/BTC của Webketoan.vn)
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nợ TK 911 Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT và dịch vụ đã bán
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT và dịch vụ đã bán trong kỳ. - Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển lỗ
(Nguồn: Sơ đồ chữ T theo TT200/2014/TT-BTC của Webketoan.vn)
1.1.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanha, Nguyên tắc kế toán a, Nguyên tắc kế toán
TK XĐ KQKD dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
Ket quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐSĐT như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán BĐSĐT), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế TNDN.
TK này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
b, Tài khoản sử dụng
Kế toán phản ánh TK XĐ KQKD trên TK 911
821 1,
■ ɔ « ɪ --- — ĩ
___________Ket chuyển chi phí Ket chuyền doanh thu
1 2
8212 và thu nhập khác
8 2
4
________Ket chuyền chi phí thuế Ket chuyển khoăn giảm chi Ị 1
TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại
2 1
phí thuế TNDN hoãn lại
4
Ket chuyền lãi
________________________ ________Ket chuyển lỗ______________ hoạt động kinh doanh trong kỳ hoạt động kinh doanh trong kỳ
TK 911 không có số dư cuối
27
c, Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
632, 635, 9 1 1
(Nguồn: Sơ đồ chữ T theo TT200/2014/TT-BTC của Webketoan.vn)
1.2. Hình thức ghi sổ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung
a, Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật kí chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt
- Sổ Cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
b, Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung Hàng ngày:
- Căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
- Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3,5,10.. .ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các TK phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trung lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm:
Cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cấn đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng , số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh bên Nợ và tổng số phát sinh bên Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
1.2.2. Hình thức kế toán Nhật ký — Sổ Cái
a, Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký — Sổ Cái
Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự