kho ản chi phí ho ạt động, bao g Ồm b ảng cân đối kế to án; b áo C áo kết quả ho ạt động
kinh do anh, thuyết minh b áo C áo tài chính,...
- C ác S ổ kế to án b ao g Ồm S ố cái, SO chi tiết, S ổ nhật ký chung của chi phí
quản lý do anh nghiệp , chi phí b án hàng và c ác tài kho ản liên quan đến 2 tài kho ản
này nhu TK 111, TK 112, TK 214, TK 331, TK 334, TK 338,...
- C ác chứng từ kế to án ghi nhận c ác nghiệp vụ liên quan đến CPQLDN phát
sinh và là c ăn cứ để ghi vào S ổ kế to án. C ác chứng từ kế to án phổ biến là:
• Li ên quan đến TK 111,112: phi ếu thu chi, ủy nhi ệm chi, gi ấy b áo nợ ( c ó )
của
ngân hàng,...
• Li ên quan đến TK 214, 153,...: phi ếu xuất (nhập ) kho , c ác b ảng phân b ổ
c ông cụ dụng cụ, b ảng tính và phân b ổ khấu hao TSCĐ, biên b ản bàn giao TSCĐ...
• Liên quan đến TK 334,338,...: Bảng chấm công, bảng tính luơng, phiếu thanh to án luơng, S ổ phụ ng ân hàng, phiếu chi, giấy xác nhận nộp tiền của c ơ
quan b ảo hiểm,...
• C ác hồ S ơ, tài liệu khác liên quan đến chi phí quản lý do anh nghiệp nhu:
hợp
động thuê dịch vụ, hợp đồng thuê cửa hàng, nhà xuởng, c ác b ản quyết to án hợp đồng, thanh lý hợp đồng, b i ên b ản nghi ệ m thu...
- C ác quy chế , quy định, chính S ách của c ông ty liên quan đến định mức chi phí
trong kỳ, việ c trích lập và phân b ổ chi phí ho ạt động trong kỳ, chính S ách b ảo hành
S ản phẩm, hàng hó a, hợp đồng lao động và c ác quy chế liên quan đến luơng, thuởng
hụ h h i i i h .
1.2.2. Kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tàichính chính
1.2.2.1. L ập k ế ho ạch và S o ạn thảo chu ong trình kiểm to án các khoản mục Chi
p hí
h ạ ộ g
L ập kế ho ạch kiểm toán là giai đo ạn đầu tiên mà c ác KTV c ần thực hiện trong mỗi cuộ c kiểm toán nhằm tạo ra c ác điều kiện pháp lý cũng nhu điều kiện c
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
to án được tiến hành một C ách C ó hiệu quả. Quá trình lập kế ho ạch kiểm to án b ao
g Ồm việ C lập kế ho ạch chiến lược và lập kế hoạch kiểm to án tổng thể.
a) Kế hoạch chiến lược:
L à định hướng cơ b ản, là nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp c ận chung
của cuộ c kiểm to án do c ấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình ho ạt động
và mô i trường kinh do anh của đơn vị được kiểm t o án” (VSA 300 - đ o ạn 4). Kế ho ạch chiến lược phải được l ập cho c ác cuộ c kiểm to án lớn về quy mô, tính chất phức tạp , địa b àn rộng ho ặc kiểm to án b áo c áo tài chính của nhiều năm (VSA 300 - đo ạn 13). Như vậy trong trường họp này, do anh nghi ệp kiểm to án S ẽ phải lập kế ho ạch chiến lược , c òn trong những cuộ c kiểm to án khác thì không b ắt
buộ c.
Nội dung của kế ho ạch chiến lược b ao g Ồm: những thông tin về tình hình kinh do anh của khách hàng; những vấn đề li ên quan đến b áo c áo tài chính như chế
độ kế to án, chuẩn mực kế to án áp dụng, yêu c ầu về lập b áo c áo và quyền hạn của c ông ty; xác định vùng rủi ro chủ yếu của do anh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới b áo c áo tài chính; đánh gi á hệ thống kiểm S o át nội b ộ; xác định mụ c ti êu kiểm
to án
ọ g h g h i iể ; h h ầ ề h ủ
các chuyên gia
b) Kế ho ạch kiểm to án tổng thể:
L à việ c cụ thể hó a kế ho ạch chiến lược và phương pháp tiếp c ận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của c ác thủ tục kiểm to án. Mục tiêu của việ c
h ạ h iể ổ g hể ể hể h hi g i iể ộ
c ách c ó hiệu quả và the o đúng thời gian dự kiến” (VSA 300 - đo ạn 5). Việ c lập kế ho ạch kiểm toán tổng thể nhằm xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro
h g.
Bước 1: Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồ ng
C ông ty kiểm to án c ần phải đánh giá khả năng kinh do anh của c ông ty, c ác
vấn đề về đạo đức nghề nghi ệp , tính độ c l ập , mứ c phí kiểm to án,... và khả năng chấp nhận khách hàng thông qua đánh giá hệ thống kiểm S o át chất lượng, tính liêm chính của Ban giám đố c , liên hệ với KTV tiền nhiệm trước khi chấp nhận một
h h h g ới h ộ h h h g h ờ g .
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Bước 2: L ập họp đồng kiểm to án và lự a chọn nhó m KTV
N ếu như chấp nhận khách hàng, c ác b ên S ẽ kí k ết họp đồng kiểm to án. H ọp
đồng được SO ạn thảo bởi lãnh đạo c ông ty và phải thể hiện rõ ràng quyền và nghĩa vụ của c ác b ên tham gia là c ông ty kiểm toán và khách hàng. Sau đó , Giám đố c kiểm to án tiến hành lựa chọn đo àn kiểm to án c ó đủ năng lực về chuyên môn, tính độ c lập và tính chính trực. Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cũng cần tránh thay đổi nhân vi ên nhằm đảm b ảo hi ệu quả cũng như chất lư ợng c ô ng vi ệ c. Đặc b i ệt,
việ c kiểm to án cho một khách hàng trong nhiều năm c ó thể giúp cho Kiểm to án viên tích luỹ được nhiều kinh nghiệm cũng như c ó được hiểu biết S âu S ắc về ng ành
nghề kinh do anh của khách hàng. Tuy nhiên, Giám đố c kiểm to án vẫn là người chịu
trách nhiệm đối với to àn b ộ cuộ c kiểm to án.
Bước 3: Tìm hiểu về khách hàng và m ô i trường ho ạt động
- Dù là khách hàng mới hay lâu năm KTV cũng c ần tìm hiểu về đặc điểm của
khách hàng, khả năng kinh do anh, năng lự c c ủa b an gi ám đố c.
• về l o ại hình do anh nghi ệp: Khách hàng thuộ c c ác l o ại hình kinh do anh
khác nhau S ẽ c ó tỷ trọng chi phí ho ạt động và c ách quản lý chi phí khác nhau.
• về ng ành nghề, lĩnh vực và môi trường S ản xuất kinh do anh: D o anh
ghi ở g h ghề, ĩ h h h h ẽ ại hi hí h ạ
ộ g h h .
Bước 4: Tìm hiểu về chính S ách k ế to án và chư ơng trình kinh do anh của khách
hàng:
Chính S ách kế to án và những thay đổi trong chính S ách đó , ảnh hưởng của c ác chính S ách mới về kế to án là nhữn nội dung quan trọng c ần tìm hiểu. KTV phải
giải quyết được c ác vấn đề như C ông tác kế to án của đơn vị được tổ chức như thế nào , hình thức ghi S ổ kế to án là gì, áp dụng chế độ kế to án gì? Luân chuyển trong nội b ộ do anh nghiệp được thực hiện the o quy trình nào , b ộ chứng từ cho mỗi nghiệp
vụ kinh tế phát Sinh c ó đầy đủ không, chứng từ c ó đư ợc lưu giữ đầy đủ hay không?
Chrmg từ c ó đầy đủ chữ kí của những người c ó thẩm quyền hay không? Khi hạch to án chi phí ho ạt động, do anh nghiệp c ó tuân thủ the o đúng Chuẩn mực kế to án Vi ệt N am hay khô ng? C ó phân c ấp phê duyệt chi phí ho ạt động hay không?...
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Bên cạnh đó , KTV cũng C ần chú ý tới những điểm quan trọng trong hệ thống
kiểm S o át nội b ộ mà dự kiến thực hiện C ác thử nghiệm kiểm S o át và một S ố
vấn đề
khác như: Khả năng đảm b ảo được giả định ho ạt động liên tục; Sự hiện hữu của c ác
b ên li ên quan, những vướng mắc c òn tồn tại trong kỳ kiểm t o án trước; c ác điều
h ả h g iể hữ g h hi h ý h ầ ý g ộ
kiểm to án; lịch trình thực hiện cuộ c kiểm to án.
Bước 5: Phân tích S ơ b ộ BCTC
Việ c thực hiện thủ tục phân tích Sơ b ộ BCTC cho phép KTV c ó c ái nhìn tổng
quan tình hình biến động chi phí năm nay S o với năm trước từ đó kho anh vùng hữ g hi hí h ạ ộ g hả ă g i .
C hủ ụ h í h ộ iể i ử dụ g g :
+ Phân tí ch ng ang: giúp KTV thấy đư ợc chiều hướng b i ến động củ a từng chỉ
tiêu, qua đó định hướng được nội dung kiểm to án và những vấn đề c ần đi S âu, g ồm
c ác ho ạt động:
• So S ánh S ố li ệu thự c t ế kỳ này với kỳ trước
• So S ánh S ố li ệu thự c tế với k ế ho ạch, định mức , dự to án đề ra trong
năm b ởi
d h ghi
• So S ánh dữ liệu c ông ty với dữ liệu ng ành hoặc S ố liệu dự ki ến của
KTV
• S h i h d h ghi ới d h ghi h ù g
quy m ô , cùng l ãnh thổ, cùng ng ành nghề, cùng l o ại hình SXKD.
+ Phân tí ch dọ c: So S ánh tỷ trọng chi p hí và thu nhập S o với doanh thu trong
ỳ
KTV ầ ý ề g h ghề ủ h h h g h ớ g h iể ủ
ể ắ ắ h h h h ớ hi h hi hủ ụ h í h. T g
trường họp S ố liệu phân tích được không họp lý, KTV phải điều tra làm rõ nguyên nhân.
- Tìm hiểu về kiểm S o át nội b ộ với chi phí ho ạt động và đánh giá rủi ro kiểm
soát
Để tìm hiểu về KSNB của do anh nghiệp đối với CPQLDN c ần làm rõ
+ Triết lý kinh do anh và phong c ách điều hành của Ban giám đố c trong việc quản lý chi phí ho ạt động của do anh nghi ệp. Ban gi ám đố c c ó thi ết k ế c ác quy định,
Tieu chỉ lựa chọn Ty lệ
LGI nhuân trước thuê ”5% - w%~^
Doanh thu 0.5% - 3%
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
định mức và phân Io ại cho C ác Io ại phí nhất định hay không? c ó thường xuyên
the O
S át C ác quy trình b án hàng và quản lý do anh nghiệp để kịp thời nắm b ắt được tình
hình kinh do anh và c ác chi phí phát sinh b ất thường của do anh nghiệp hay không? C ác kho ản chi c ó quy mô lớn có được phê duyệt đầy đủ không và trình tự luân chuyển c ó tuân the o che độ không? c ó c ác bi ện pháp để ngăn chặn hành vi gian lận
và S ai S ót khi c ác nghi ệp vụ kinh te liên quan đen chi phí hoạt động phát sinh hay không?
+ Phân c ông, phân tách quyền hạn và trách nhiệm: C ông ty c ó c ác quy định
và văn b ản chính thức về phân c ông quyền hạn và trách nhiệm của mỗi c á nhân, phòng b an hay không? C ó thực hiện nguyên tắc b ất kiêm nhiệm giữa b on chức năng
xét duyệt, ghi chép , b ảo quản và thực hiện hay không (dựa trên c ơ c ấu b ộ máy quản
lý nhân sự)? Việ c thực hiện đOi chieu c ác chi phí trên S ổ chi tiet và sổ tổng hợp , đOi
chieu c ác chứng từ và S ổ S ách được phân c ông cho ai và được giám S át b ởi ai? + C ác chính S ách c ủa c ông ty về CPHĐ: chính S ách b án hàng; phư ơmg thức
b án hàng; quy định quản lý, Sử dụng và trích khấu hao TSCĐ; c ác quy định mà đơn
vị áp dụng để hạch to án lương, thưởng cho nhân viên ở bộ phận quản lý, các quy
h ề g hí h h i i g , h d h ghi q
định cho c ác l o ại phí nhất định,...
Bước 6: Xác định mứ c trọng yeu tổng thể và mứ c trọng yeu thực hi ện
KTV tìm hiểu về kết quả kiểm to án kho ản mục chi phí ho ạt động năm ngo ái
thông qua việ c trao đổi với KTV tiền nhiệm ho ặc thành viên Ban giám đO c c ông ty.
Că hữ g hiể i , KTV h ủi iề g ọ g
đOi với kiểm to án kho ản mục chi phí ho ạt động trong BCTC của đơn vị khách hàng.
Từ đó tính to án nội dung, thời gian, phạm vi, việ c dự kien nguồn nhân lực và trách
hi ủ g ời hụ h ộ iể ; h gi ủ iể i
h hữ g h gi ủ hủ ụ iể .
Trọng yeu là khái niệm chỉ tính hệ trọng của phần nội dung c ơ b ản của kiểm to án c ó ảnh hưởng tới tính đúng đắn của việ c nhận thức , đánh giá đOi tượng kiểm
i ử dụ g h g i h gi ể q h q ả ý.
Mục đí ch:
• Ước tính mức độ S ai Sót c ó thể chấp nhận được cho mục đích báo cáo.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Xác định phạm vi kiểm to án tập trung.
• Đ ánh giá ảnh hưởng của c ác S ai S ót c ó thể xác định được và không xác định
được
lên báo cáo tài chính.
Quy trình xác 1 ập mức trọng yếu
• Ước lượng b an đầu về tính trọng yếu: L à S ai S ố tối đa mà KTV tin rằng tại mức
đó
c ác b áo c áo tài chính c ó chứa đựng S ai S ót nhưng chưa ảnh hưởng tới quyết
định của
người Sử dụng b á o c áo tài chính. Vi ệ c ước tính này đòi hỏi chủ yếu 1 à kinh nghi ệm
và trình độ của KTV.
• Phân b ố ước tính b an đầu về tính trọng yế u ch o c ác kho ản mục: c á c kho ản mục
Vòn chủ sở hữu 1% - 5%
Bién động của rủi ro phát hiện Đánh giá của dem toán viên về rủi ro kiểm soát
Cao Trung binh ______Thắp______
Đánh giá cũa
kiêm toán viên ve rủi ro tiềm tàng
Cao Toi thiểu Thấp Trung binh
Trung binh Thấp Trung binh Cao
Thap Tiling binh Cao Tối đa
Nguon: VACPA
Bảng 1.2: Tiêu chí lựa chọn mức trọng yếu
Mức trọng yếu thực hi ện: L à mức/c ác mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng c ác ảnh hưởng tổng họp của c ác S ai S ót không được điều chỉnh và không được phát hiện b ằng ho ặc vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC (ho ặc nhóm c ác giao dịch, S ố dư tài kho ản hay thông tin thuyết minh) xuống mức
h h ý hể h h . M ọ g h hi h g
kho ảng từ 50% -70% của mức trọng yếu dựa trên hiểu b i ết về đơm vị được kiểm to án, k ết quả kiểm to án kho ản mục chi phí ho ạt động trong năm trước ,...
* Xác định rủi ro kiểm to án
The o chuẩn mực kiểm to án Việt Nam S ố 320, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm to án c ó mố i quan hệ ngược chiều nhau; nghĩa là nếu mức trọng yếu c àng c ao
thì rủi ro kiểm to án c àng thấp và ngược lại. D o đó để đánh giá được mức độ trọng
ủ g h ả ụ h hải h ủi hể h h .
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Trước tiên, C ăn cứ vào C ác thông tin thu thập được về tình hình ho ạt động kinh do anh của khách hàng, kết quả kiểm to án C ác năm trước và kinh nghiệm của b ản thân, KTV đưa ra mức rủi ro tiềm tàng cho kho ản mục chi phí ho ạt động. Từ rủi ro kiểm S o át đã được xác định trong bước đánh giá chung KSNB và ma trận rủi ro kiểm to án và ma trận rủi ro phát hiện, KTV có thể xác định được rủi ro phát hiện và ề ủi iể
Mô hình rủi ro kiểm to án: AR = IR x CR x DR
Trong đó: AR: Rủi ro kiểm to án, IR: Rủi ro tiềm tàng, CR: Rủi ro kiểm S o át, DR: Rủi h hi .
Thn nghiệm
kiểm toán
Thủ tục kiềm toán
Mục tiêu kiêm toán
Thủ tục phân tích
Lập bảng phản tích SO sánh chi phi hoạt động SO VỚI năm trước, giũa các tháng trong nàm và theo các yếu tố
Hiện hữu. đầy đù. chính xác. trinh bảy và thuyết minh
Kiêm tra chi
tiểt
Tông hợp đòi ứng và kiềm tra các khoăn chi
phí bảt thường, chi phí có SÔ tiền lớn trong kì
Hiện hữu. đầy đù. chính xác
Kiêm tra chứng tứ gốc của chi phí hoạt động Phát sinh
Kiêm tra và đánh giá tính họp lý cũa tiêu thức
phàn bò, tập họp và ghi nhận chi phi.
Đánh giá và phàn bò
Kiêm tra tinh đúng kỳ của chi phi hoạt động Hiện hữu, đây đù,
đủng kỳ
Kiêm tra Sự phân loại chi phí hoạt động vả việc công bồ các thuyết minh cần thiết
Trinh bày và thuyêt minh
Bảng 1.3: Ma trận rủi ro phát hiện
Riêng với kho ản mục CPHĐ thì c ó c ác rủi ro thường xảy ra
• C ác nghi ệp vụ được hạ ch to án không the o hệ thống.
• C ác nghi ệp vụ b ất thường hay nghi ệp vụ p hức tạp.
• C ác nghiệp vụ do b an giám đố c c an thiệp một c ách b ất thường, liên quan đến
tính
Ii êm chính của b an gi ám đố c.
• C ác nghiệp vụ phát sinh lần đầu, không phổ biến trong ho ạt động kinh doanh của
khách hàng. • C ghi ụ hả ă g h h . • C ác S ai S ót cũ thường gặp của khách hàng. • C ghi ụ g í h ớ í h ủ h h h g. • C ghi ụ hi h i hi ủ h h h g Ng h ả ủ ủi
• Kiểm to án viên thường chỉ lấy mẫu để kiểm tra, chứ không kiểm tra to àn b ộ do
giới
hạ ủ ộ iể ề hời gi h .
• Việ c thu thập c ác b ằng chứng kiểm to án của KTV không phải nhằm chứng minh
S ố
liệu của b áo c áo tài chính là tuyệt đối chính xác mà để làm c ơ S ở cho ý kiến của
24
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
• Sự xét đo án nghề nghi ệp của kiểm to án viên
Bước 7: Thi et k e chương trình kiểm to án các kho ản mục Chi phí ho ạt động
Dựa trên c ơ S ở hiểu bi et về tình hình kinh do anh, nghĩa vụ pháp lý cùng hệ