Sau một thời gi an thự c tập và tìm hiểu về c ông ty, em xin đuọc đ óng g óp một S ố
i gh h g .
3.2.1. Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán
+ Tìm hiểu và thu thập thông tin về khách hàng
- Việ c thu thập thông tin của khách hàng cũ thuờng chỉ dựa vào hồ S o kiểm
to án năm truớc dẫn đến một S ố truờng họp thông tin chua đảm b ảo đuọc tính c ập nhật, chính xác g ây ảnh huởng đến c ông việ c kiểm to án. C ông ty nên phân c ông c ác
KTV g h gi iể i g h h h g h h , hiể
những thông tin về Sự thay đổi của khách hàng ho ặc nếu KTV mới thì nên trao đổi với c ác KTV năm truớc để nắm rõ hon về khách hàng.
- C g ử dụ g hiề h ể h h h g i ề h h h g h
qua c ác kênh phuong ti ện thông tin đại chúng, b áo đài, internet, quy định pháp lý về ng ành nghề của khách hàng, tìm hiểu c ác đối thủ khác trong cùng lĩnh vực ho ạt động, trao đổi với c ác KTV đã c ó kinh nghiệm về việ c kiểm to án c ác do anh nghiệp
cùng lĩnh vực và c ó thể nhờ c ác chuyêngia tu vấn g óp ý. Việ c tìm hiểu này S ẽ
giúp
KTV hiể i g h h h g ủ h h h ớ g h g i
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Trong quá trình thu thập thông tin, KTV cũng C an S àng lọ C kỹ C àng và đảm b ảo nguồn thông tin là an to àn, đáng tin C ậy.
+ Chuong trình kiểm to án của C ông ty đuợc xây dựng, áp dụng cho tat C ả khách hàng. Tuy nhiên mỗi do anh nghiệp ho ạt động trong từng lĩnh vực đều C ó đặc điểm ri êng nên mỗi lĩnh vự C khác nhau thì C an p hải C ó chuong trình kiểm to án ri êng. Chuong trình kiểm to án mẫu C an đuợc vận dụng linh ho ạt để phù hợp với tình hình thực te của mỗi khách hàng. Ng o ài ra, một S O l o ại khách hàng nhu do anh nghiệp S ản xuất, do anh nghi ệp thu ong mại,... cũng C an C ó chu ong trình kiểm to án đặ C thù. Từ đó việ C kiểm to án sẽ đạt đuợc chất luợng tOt hon.
+ H ệ thOng KSNB
- KTV C an vận dụng linh ho ạt kết hợp C ác thủ tục khác nhu quan S át, kiểm tra chứng từ, S ổ S ách,... để cho ra b ảng hỏi phù hợp với nhiều l o ại hình do anh
ghi .
- Bảng hỏi đuợc Sử dụng cho việ C tìm hiểu và đánh giá KSNB nên đuơc thiết
ke chi tiết, tỉ mỉ hon tới từng kho ản mục và phù họp với từng đOi tuợng thì S ẽ giúp C ác KTV giới hạn đuợc C ác thủ tục can thiết, tránh g ây lãng phí thời gian, C ông Sức.
+ Nh h h iể
- T g ù iể , g h ờ g i h ả h hi h .
Thời gi , ể h h i h ộ giải h hiề g
họ . B ạ h , C g hể h iể h h g ộ g i g i
ể giả ớ h h i . T hi g h h g i hải
đuợc kiểm tra, đánh gi á kỹ càng truớc khi ký hợp đồng để không làm ảnh huởng đến uy tín và chất luợng dịch vụ của C ông ty.
- Một nhóm kiểm toán C an C ó đay đủ C ác thành phan g ồm những KTV C ó kinh nghiệm, không nên C ó quá nhiều trợ lý kiểm to án, thực tập Sinh. Vì họ là những nguời thiếu kinh nghiệm nên C ác KTV phải mất thời gian, C ông Sức huớng dẫn họ l àm quen với C ông việ c. Truởng nhóm kiểm to án C an thực hiện kiểm tra S át S ao hon nữa để đảm b ảo C ác thành viên hiểu rõ C ác C ác thủ tục kiểm to án C an ho àn
h h h hi ú g he ẫ , h g ả h h ở g ới h g ộ iể
toán.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
- Công ty nên C ó quy định cụ thể S ố năm liên tiếp mà một KTV tham gia
kiểm to án tại một đon vị khách hàng. Những trường họp KTV kiểm to án một khác h hàng trong hai năm liên tiếp C ó thể vì mối quan hệ quen biết mà xảy ra Sự đánh giá thấp về rủi ro và KSNB của khách hàng.
- Để tránh việ c c ác KTV phải tham gia nhiều cuộ c kiểm to án liên tục trong
mùa kiểm to án, c ông ty c ần S ắp xếp lịch làm việ c , thời gian cho mỗi cuộ c kiểm to án, giữa c ác cuộ c kiểm to án và S ố lưọng c ác cuộ c kiểm to án cho mỗi KTV họp lý. Đ ối với c ác khách hàng đã ký họp đồng kiểm to án trước , c ông ty c ó thể b ố trí c ác đọ kiểm to án giữa kỳ để cuố i kỳ c ác KTV S ẽ giảm tải đư ọc một S ố phần vi ệ c. Bi ện pháp này giúp c ác KTV tránh bị áp lực tinh thần, c ó thêm thời gian ho àn thiện giấy tờ làm việ c và đảm b ảo c ác cuộ c kiểm to án kết thúc đúng tiến độ, phát hành Báo
iể g hời hạ q h.
+ T ài li ệu cho c uộc kiểm to án: C ác KTV c ần l ập danh Sách c ác tài li ệu c ần
thi ế t cho
cuộ c kiểm to án và yêu c ầu khách hàng chuẩn bị S ớm. Nhất làđố i với c ác khách
hàng lớn, S ố lưọng nghiệp vụ phát Sinh trong năm nhiều, chuẩn bị S ớm giúp KTV c ó thêm thời gi an kiểm tra chi ti ết h on. N ếu khách hàng không chịu họp tác , KTV luôn phải thường xuyên nhắc nhở khách hàng. Từ đó, công tác kiểm toán BCTC của khách hàng S ẽ đạt đư ọc hi ệu quả về mặt ti ến độ, chi phí v à chất lưọng.
+ C ông ty nên xác định mức trọng yếu dựa vào c ả 4 chỉ tiêu: vốn chủ S ở hữu, tổng tài S ản, do anh thu thuần và l ọi nhuận trước thuế. Sau đó , KTV S ẽ lựa chọn mứ c
ọ g h h g 4 ọ g í h 4 hỉ i ể ă
định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện.
3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ Về thủ tục phân tí ch: C ác thủ tục phân tí ch m à KTV thường Sử dụng l à thủ tục phân tích biến động giữa c ác năm. Vì thế c ông ty nên c ó một hệ thống c ác chỉ tiêu phân tích đa dạng hon. C ác thủ tục phân tích khác như phân tích the o tỷ Suất và phân tích c ác thông tin phi tài chính c ó liên quan nên được chú trọng hon.
+ Về hủ ụ iể hi i
- Phương pháp chọn mẫu trong thủ tục kiểm tra chi tiết c ần đưọc hoàn thiện hon. Phương pháp chọn mẫu hi ện đang áp dụng l à dự a vào năng lực và kinh nghi ệm của KTV để đưa ra quyết định về nghiệp vụ đưọc chọn làm mẫu kiểm tra. Thường
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
thì C ác nghi ệp vụ C ó SO tiền lớn, nghiệp vụ b ất thường và C ác nghiệp vụ KTV nghi ngờ C ó S ai S ót được chọn làm mẫu. C ông ty nên sử dụng kết họp với C á C phưong pháp Chọn mẫu kháC như Chọn mẫu thông qua phần mềm Chọn mẫu ngẫu nhiên, Chọn mẫu phân tầng, C họn mẫu hệ thống, Chọn mẫu the O nhóm,... để Chọn r a những mẫu C ó tính đại diện Cao , C ó ảnh hưởng trọng yếu. Với sự tiện lợi và độ tin C ây Cao , công ty nên trang bị phần mềm Chọn mẫu Cho C áC KTV khi phần lớn C áC KTV đều làm việ C trên máy tính. Việ C Chọn mẫu khi đượC thựC hiện một C áCh đầy đủ S ẽ giúp giảm thiểu đượC C áC rủi ro và quá trình tiến hành thủ tụC kiểm tra Chi tiết đượC Chính xáC hon.
- C ông ty nên tổ ChứC những buổi thảo luân giữa C áC KTV về C ông việ C Chọn mẫu và những rủi ro khi Chọn mẫu. Từ đó, C áC KTV C ó thể xem xét lại kết quả C ông việ C đã l àm để rút kinh nghiệm và tìm ra ưu nhượC điểm Của phưong pháp Chọn mẫu đã sử dụng để C ó thể vân dụng phưong pháp đó hiệu quả hon ho ặC thay đổi phưong pháp phù hợp hon.
3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
- Việ C kiểm tra thông tin S au ng ày kết thúC năm tài Chính C ần đượC Chú trọng hon. KTV nên phỏng vấn Ban giám đố C và Kế to án trưởng Của đon vị kháCh hàng để C ó thể nắm rõ C áC Sự kiện phát Sinh S au ng ày khó a S ổ lâp BCTC, lâp danh S áCh và trao đổi với kháCh hàng về C áC bút to án điều Chỉnh nếu phát hi ện C áC Sự kiện quan trọng để đảm b ảo BCTC không C ó những S ai S ót mang tính trọng yếu.
- Công ty nên b ố trí thời gian dự phòng Cho C áC Cuộ C kiểm to án quan trọng nhằm đảm b ảo C áC gi ấy tờ làm việ C đượC ho àn thiện và kết quả kiểm to án đượC h h h he d í h.
- Về i ữ gi ờ í h, C g g hầ ề ả
dữ i í h, hỉ g h hữ g g ời i q hằ h
xảy ra việ C đánh C ắp thông tin và kiểm So át vi ệ C nhân viên mang máy tính Của C ông ty ra khỏi khu vựC l àm vi ệ C.
- TrướC khi tổng hợp k ết quả kiểm to án, trưởng nhóm C ần nhắC nhở CáC KTV thành viên rà S o át lại to àn b ộ S ố liệu xem giữa S ổ S áCh b ản mềm và b ản Cứng C ó khớp nhau không, b ằng Chứng kiểm to án và gi ấy tờ l àm vi ệ C. Sau đó , C áC KTV C ần
h h h g h hi q ả gửi h ở g h . T , ở g h ổ g
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
họp lại kết quả của C ác KTV trong nhóm, thảo luận với khách hàng về C ác S ai S ót và thống nhất ý kiến giữa hai b ên để phát hành báo C áo kiểm to án đúng hạn.
3.2.4. Một số giải pháp khác
- Đ ối với C ác kho ản mục CPHĐ
+ Mặc dù c ác khoản mục này không chi ếm tỷ trọng lớn nhung c ác c ấp của hệ thống kiểm S o át chất luọng vẫn c ần kiểm tra kho ản mục này đúng the o quy định của công ty.
+ Chuong trình kiểm to án c ác kho ản mục CPHĐ đối với những khách hàng thuộ c những lĩnh vực , ng ành nghề khác nhau thì nên áp dụng c ác chuong trình riêng
ể i iể ạ hi q ả h .
+ KTV c ần thu thập thông tin về c ác kho ảnCPHĐ của c ác c ông ty
cùng ho ạt
động trong lĩnh vực này hay trung bình ng ành và c ác thông tin phi tài chính để đánh
gi hh q h ề d h ghi h h h g.
+ KTV nên nêu rõc ác thủ tụcđã thựchiện đểphát hiện,đánh giánhững hạn
chế trong quá trình kiểm to án c ác khoản mục CPHĐ trên giấy tờ làm việ c, giúp năm tiếp the o, việ c kiểm to án c ác kho ản mục CPHĐ của khách hàng này dễ dàng hon. Bên c anh đó , KTV c ó thể đua ra những kiến nghị nhằm giảm thiểu những hạn chế ,
h h h g hể hi q h q ả ý hi hí hi q ả h .
- C ông ty nên c ó những buổi tập huấn huớng dẫn KTV và trọ lý kiểm to án mới về c ách thức thực hiện c ác buớc kiểm to án c ác kho ản mục CPHĐ dựa trên việ c kiểm toán BCTC chung và c ách trình b ày gi ấy tờ l àm vi ệ c. Họ l à những nguời thi ếu kinh nghiệm nên c ần đuọc đào tạo truớc , tránh l àm ảnh huởng đến thời gian của cuộc
iể hạ h hữ g i .
- Về vấn đề quản lý h O S ơ kiểm to án, c ông ty n ên sử dụng c ác tủ kín, c ó khó a, để tránh m ố i mọt l àm hỏng hO S ơ b ản cứng. H O S ơ cũng nên đu ọc S ắp xếp dựa vào đố i
tuọng khách hàng lâu năm hay mới kiểm to án. HO S ơ của c ác khách hàng nhiều năm
h ă ạ h h ể i he d i. C h h h g ắ
xếp the o lĩnh vực ho ạt động S ẽ giúp KTV c ó đánh giá về khách hàng khách quan h .
- Với việc công nghệ thông tin ngày càng hiện đại, các phần mềm kiểm toán đã
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
việ C , đồng thời việ C kiểm S O át việ C kiểm to án cũng thuận lợi hon cho C ác C ấp lãnh đạo. Vi the C ông ty nên đưa C áC phần mềm kiểm to án vào quy trình l àm vi ệ C Của mình. Tuy nhiên C ông ty phải C ân nhắC thật kỹ lo ại phần mềm mà minh S ẽ mua dựa trên quy mô , điều kiện Của C ông ty và phải phù hợp với Chuẩn mựC Việt Nam.
- Việ C b ồi dưỡng và đào tạo nhân viên nên diễn ra thường xuyên hon. Hiện nay Chủ yeu là KTV C ó kinh nghiệm hướng dẫn Cho C áC KTV, trợ lý kiểm to án thieu kinh nghiệm trưỚC khi b ắt đầu và trong khi Cuộ C kiểm to án diễn ra. C ông ty nên đào tạo the o năng lựC Của nhân viên, không Chỉ là về mặt Chuyên môn mà C òn về C áC kỹ năng quản lý phân b ổ thời gi an, kỹ năng gi a o ti ep ,... để tăng Sự hi ệu quả Cho việ C kiểm to án; nên mời thêm C áC Chuyên gia C ó uy tín trong C áC lĩnh vựC kinh te để KTV C ó thể hiểu rõ hon về đối tượng kháCh hàng Của mình. Công ty nên tạo điều kiện và hỗ trợ nhân viên thi C áC Chứng Chỉ quố C te để C ó thể mở rộng phạm vi kháCh hàng, mở rộng ho ạt động Của C ông ty. Trong thời gian đi đào tạo , C ông ty C ó thể giảm b ớ khối lượng C ông việ C ho ặC đượC phép nghỉ C ó lưong nhằm khuyen
hí h h i g h ộ ủ ả h .
- Để trình độ C áC KTV phát triển và tíCh lũy thêm kinh nghiệm, C ông ty C ó thể luân Chuyển nhân Sự giữa C áC phòng b an ChứC năng, ví dụ từ phòng 1 S ang phòng 2, từ phòng kiểm t o án BCTC S ang kiểm to án XDCB,...
- C g hí h h i gộ, g h ở g h h i g,
ặ i hữ g g ời hiề g g h g h ầ h ở g g g
với C ông SứC Của họ. Hiện nay Công ty đang phải đối mặt với vấn đề nhân viên C ó kinh nghi ệm và Chứng Chỉ hành nghề Chuyển S ang C ông ty kháC. Những nhân vi ên
ới h ộ g ể ới h g ă h g ẫ h hể g
đượC yêu C ầu Của C ông việ C ng ay do kiểm to án là một nghề đòi hỏi phải C ó Sự ket
h i h ghi ă g h .
- Khi mùa kiểm to án k et thÚC , C ông ty nên Cho phép nhân viên đượC nghỉ S au C áC Cuộ C kiểm to án dài; tổ ChứC C áC Chuyen đi du lị Ch, C áC ho ạt động thể thao , tập
hể ể i q h giữ h i giữ h i ới C g ở gầ
gũi h hi h , i ổi g q h i ù g h ẽ h
lọi hon.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3.3. Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phíhoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán iCPA thực hiện hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty Kiểm toán iCPA thực hiện
3.3.1. về phía các cơ quan quản lý Nhà nước
Mặc dù C ác b ộ, b an, ng ành liên quan tuy đã b an hành C ác văn b ản, chính S ách nhằm giúp ng ành kiểm to án phát triển thuận l ợi hon, nhưng c ác chuẩn mực của Vi ệt N am còn c hưa the o kịp chuẩn mực kiểm to án Quo c te khi en c ác c ông ty phải c ân nhắc áp dụng như the nào cho phù hợyp , nhất là c ác c ông ty c ó yeu tO nước ng o ài. Em xin đề xuất một S o ki en nghị với c ác c o qu an Nhà nước:
- Với vai trò l à điều ti et nền kinh te vĩ m ô , Nhà nước c ó thể b an hành c ác chuẩn mực ke to án, kiểm to án ng ày c àng phù hợp với chuẩn mực quO c te nhưng đồng thời vẫn b ám S át với thực te làm việ c tại Việt Nam. Nhà nước nên xây dựng một đội ngũ chuyên gi a c ó kinh nghiệm, năng lực chuyên môn dịch c ác chuẩn mực
, iể q g i g Vi ghi , h h g h ẩ Vi
Nam dựa trên tiêu chuẩn quθ c te S ao cho thí ch hợp với môi trường kinh te ở Việt Nam.
- Bên c ạnh đó , Nhà nước c ần xây dựng khung pháp lý vững mạnh cho ho ạt động kiểm to án như luật, pháp lệnh trong đó đOi tượng, nội dung, c ác bước thực hi ện kiểm t o án,... đư ợc quy định rõ ràng và dễ hiểu. Đặ c b i ệt với phần đánh gi á KSNB, khi c ó c ác hướng dẫn cụ thể về thiết ke và vận hành, c ác do anh nghiệp c ó thể tự ho àn thiện hệ thθng KSNB của mình, từ đó việ c quản lý chi phí của do anh
ghi ạ hi q ả h .
- Nh ớ ầ ă ả h ớ g dẫ hi i h h h hi
dụng c ác thông tư, chuẩn mực mới ho ặc c ó sửa đổi nhằm giúp c ác KTV hiểu rõ luật và sử dụng luật đúng c ách, tránh việ c lách luật và g ây ảnh hưởng đen ket quả kiểm to án. C ác nhà đầu tư nước ng o ài cũng S ẽ nắm rõ hon về hệ thOng chuẩn mực ke
, iể ại Vi N , hể q h ầ ại Vi N
hay không.
- Nh ớ ũ g ầ i h h h g iể h g i
ủ g iể hằ ả ả ộ i ủ iể hiề
do anh nghiệp , tổ chức và c á nhân trong nền kinh te S ẽ chịu tác động lớn khi ket quả
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
3.3.2. về phía Hiệp hội nghề nghiệp
- Hiệp hội nên tăng cường tổ chức C ác buổi hội thảo và mời những chuyên gia đầu ng ành chia S ẻ về những vấn đề c ó thể xảy ra trong quá trình làm việ c và kinh nghiệm xử lý những vấn đề này và mở thêm c ác lớp b Oi dưỡng nghiệp vụ và