2.2.2.1. Chuẩn b ị và l ập k ế ho ạch kiểm to án
- Xem xét c hấp nhận khách hàng v à rủi ro họp đOng
D o c ông ty A là khách hàng đã từng được kiểm to án b ởi iCPA và không c ó
ủi q ớ h i h hi i ụ ý h g g h h iể
toán khách hàng này .
- L ập hợp đOng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm to án
Bộ h h h hí h ẽ h g iể i í h g giữ
hai b ên S ẽ được tiến hành S au đó. D o vấn đề bảo mật thông tin của khách hàng nên
c ông ty không thể cung c ấp hợp đOng kiểm to án một c ách c ông khai. Cũng trong
hời gi , B Gi i h h h g h h gi iể .
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
1. Nguyễn Như Phư ong: Phó Gi ám đố C kiểm to án 2. Nguyễn Thi Thanh Ho a: Chủ nhiệm kiểm to án 3. Nguyễn Văn H o àng: Trưởng nhóm kiểm t o án 4. Nguyễn Văn Mạnh: KTV
5. L ê Minh Châu: Trợ lý kiểm to án
Sau đó , nhóm trưởng KTV ti en hành li ên hệ với khách hàng để xác đinh phạm vi C ông việ C , thu thập C ác tài liệu, ho S o C ần dùng cho mục đích kiểm to án,
S au đó thự C hi ện đánh gi á C ác thông tin tài chính C o b ản. Sau khi đã thảo luận và đi
h g h ới h h h g, h ở g i h h h h iể g
vòng 03 ng ày từ ng ày 10/02/2020 đen ng ày 12/02/2020. - Tìm hiểu về khách hàng và môi trường ho ạt động
TÌM HIỀU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG
A. MỤC TIÊU:
Thu thập hiếu biết về KH và môi trường hoạt động đẻ xác định và hiếu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yêu tới BCTC, qua đỏ giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yêu do gian lận hoặc nhăm lăn.
B. NỘI DUNG CHÍNH:
1.1. Thông tin chung
Công ty TNHH A được thành lập tại nước Cộng hòa xã hội chù nghĩa Việt Nam vào ngày! 18/12/2012 với Giấy phép kinh doanh: 031208****, là một trong nhũng công ty hàng đầu trong lĩnh vực hợp tác đâu tư hạ tâng viên thông.
Sô nhân viên: 25
Lĩnh vực: Cho thuê máy móc, thiết bị và đồ dùng hữu hình khác
Ngành nghé kinh doanh: Xây dựng công trình công ích, Bân buôn máy vi tính, thiét bị ngoại Vỉ' và phân mềm, Bán buôn thiêt bị Vd linh kiện điện tử, viên thông, Lập trình máy vi tinh, Tư vãn máy vi tinh và quàn trị hệ thông máy vi tính, Hoạt động dịch vụ công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan đên máy vi tính, Xử lý dữ liệu, cho thuê và các hoạt động liên quan, Bán lẻ máy vi tính, thiêt bị ngoại vi, phân mém và thiêt bị viên thông trong các cửa hàng chuyên doanh .
1.2 Lĩnh vực hoạt động
Mã số
Thuyết minh
Năm nay Năm trước ________Biến động_________
' ĩ 2 ” 3 4 r _ 5 VND %
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ r01 47,780,4
03,050 35,527,4 56,612 12,252,946,43 8 34.4 9%
2. Các khoản giảm trừ doanh thu r02
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)________________________
10 47,780,4
03,050 56,612 35,527,4 12,252,946,438 9% 34.4
4. Giá vốn hàng bán 1 11 20,876,0
98,089 97,135 17,227,6 543,648,400,9 8% 21.1
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)___________
20 26,904,3
04,961 59,477 18,299,7 848,604,545,4 2% 47.0
6. Doanh thu hoạt động tài chính r21 8,732,441 58,300,003 (49,567,5
62) -85.02%
7. Chi phí tài chính r 22 662,015,933 1,402,8
68,764 (740,852,831) -52.81%
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
(1) Bản chât của các nguôn doanh thu, sản phâm hay dịch vạ và thị trường: từ hoạt động đầu tư và họp tác khai thác /sử dụng hạ tầng viễn thông
(2) Các giai đoạn và quy trinh sản xuât, những hoạt động chịu tác động của rủi ro mói trường: Không ảnh hưởng
(3) Các liên doanh, liên kêt vá các hoạt động thuê ngoài quan trọng: Không có các giao dịch liên doanh, liên kêt
(4) Sự phân tán vê địa lý và phân khúc thị trường: Không ảnh hường (5) Các khách hàng chính: Không cụ thê
(6) Các hoạt động, chi tiêu cho nghiên cứu và phát triên: Không cỏ
(7) Các giao dịch với bên liên quan: Không có
1.3 Loại hình sở hữu và bộ mảy quản trị
(1) Loại hình sở hữu: Công ty hoạt động theo hình thức câng ty cố phán
(2) Hội đông quản trị: Hàng tháng Hội đông quản trị đêu tiên hành họp nhăm đảnh giá hiệu quả của tình hình sàn xuât kinh doanh trong tháng, và có những biện pháp chỉ đạo kịp thời đê khăc phục những khó khăn trong quả trình sản xuát kinh doanh.
1.4 Các hoạt động đâu tư và tài chỉnh của DN
(1) Việc mua, bán, chĩa tách DN, tăng/giảm nguôn vôn kinh doanh đã được lập kê
hoạch hoặc được thực hiện gán đây: Không có
(2) Các hoạt động đâu tư vôn; Muaban chứng khoán và các khoản nợ; Các khoản đâu tư vào các đơn vị không dãn đén họp nhát BCTC: Không có
(3) Các Cty con và các đơn vị liên kêt lớn: Công ty không có công ty con, hay công ty liên két
(4) Sừ dụng các công cụ tài chính phái sinh. Không có - Tìm hiêu chính sách kê toán vá chương trình kinh doanh (1) Các chinh sãch kê toán áp dụng
Kỳ kê toán năm của Công ty A bát đâu từ ngày 01/01 và két thúc vảo ngậy’ 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kê toán là đổng Việt Nam (VND)
Chê độ kê toán vá các chính sách kê toàn của công ty Ả không có gỉ thay’ dôi đãng kê SO
với năm ngoải.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
(2) Các loại ước tinh ké toán: Nợ phải thu ỉà sô tiên có thê thu hôi của khách hàng hoặc các đối tượng khác. Nợ phải thu được trinh bày theo giá trị ghi số trừ đi các khoản dự phòng phải thu khả đòi.
Dự phòng phải thu khó đòi được trích lập cho những khoản nợ phải thu đã quá hạn thanh toàn từ sáu tháng trở lên hoặc các khoản nợ phái thu mà người nợ khó có khả năng thanh toàn do bị thanh lý, phá sản hay các khó khăn tương tự.
(3) Kê toán giá trị họp lý các tài sản, các khoản nợ phải trả và các giao dịch ngoại tệ; kê toán các giao dịch bãt thường: Không có
(4) Các chinh sách kê toán đôi với vản đê mới/gậy tranh cãi (nêu có): Không có (5) Các quy đinh mới vé kê toán, hoặc mới có hiệu lực (nẽu có): Không có (6) Các thay đôi chính sách kê toán (nêu có): Không có
Biểu 2.5. Giấy tờ tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động - Phân tích S ơ b ộ BCTC:
- Trong đó: Chi phí lãi v ay r23 8. Chi phí bán hàng r25 2,893,4 06,669 2,511,8 86,807 381,519,8 62 15.1 9%
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp r 26 7,833,7
40,239 3,331,5 70,895 4,502,169,3 44 135.1 4% 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30
= 20 + (21 -22) - 25 - 26 ___________________ 30 74,561 15,523,8 33,014 11,111,7 4,412,141,5 47 1% 39.7 11. Thu nhập khác r31 564,852,817 89,560,231 475,292,5 86 530.7 0% 12. Chi phí khác r32 306,326,294 311,226,148 (4,899,854) -1.57% 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) r40 258,526,523 (221,66 5,917) 40 480,192,4 -216.63%
14. Tống lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 +
40)____________ 50 01,084 15,782,4 67,097 10,890,0 4,892,333,9
87 2% 44.9
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành r 51 3,156,4
80,217 2,178,0 13,420 978,466,7 97 44.9 2%
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại r 52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 - 51 - 52)___________ 60 20,867 12,625,9 53,677 8,712,0 3,913,867,1
90
44.9 2%
Tên khách hàng: CTCPA
Ngiy khóa sô: 3J/12/2019
Nội dung: XÁC BINH MỬC TRỌNG YỂU (KỂ HOẠCH -
THỰC HIlNj
Người thực hiện HHH 10/2/2020
Người soát xẽt 1 Người soát xẻt 2
Chi tìèu Kê hoạch Thực tẻ
Tiêu chí được sử dụng đê ước tinh mức trọng yêu________________ Lợi nhuận trước
thuế____________ Lợi nhuận trướcthuê Doanh thu Vòn chủ sỡ hửu tông tài sân
Lợi nhuận trước thuê Doanh thu Vòn chủ sỡ hừu tông tài sân
Lý do lựa chọn tiêu chí này đê xác định mức ừọng yêu Công ty là công ty cô phân. Lợi nhuận trước thuê là chi
tiêu được cô đòng quan tâm.
Giá trị tiêu chi được lựa chọn ______________ 15,782,401,084
Tỷ lệ sủ dụng đê ước tinh mửc trọng yếu Lợi nhuận trước thuê: 5% -10%
Doanh thu: 0,5% - 3%
Tông tài sân vả vòn: 2%___________________________________
(b) 5%"
Mức trọng yêu tòng thè (cHa)*(b) 789,120,054 Õ“
Mức ưọng yêu thục hiện____________________________________ (d)=(c)*(gθ⅝⅛-7gβ⅜) 394,560,027 Õ“
Ngường sai sót khòng đáng kê/ sai sót có thẻ bỏ qua (⅜)=(d)*4⅜⅛ (tòi
đa)
15,782,401 õ"
Chi tiêu lựa chọn Năm nay Nam trước
Mửc trọng yêu tông thê 790,000,000
Mửc trọng yêu thực hiện 390,000,000
Ngưỡng sai sỏt không đàng kê. sai sỏt cỏ thê bò qua 15,000,000
Bảng 2.2. Giấy tờ phân t ỉch sơ b ộ BCTC
Dựa vào b ảng phân tích trên KTV nhận thấy một S ố điểm S au:
+ D o anh thu tăng hơn 34% cho thấy tình hình kinh do anh của c ông ty vẫn ổn
định và tiếp tục phát triển. Mặc dù giá vốn hàng b án c ó tăng nhưng tố c độ th ấp hơn
S o với do anh thu nên 1 ợi nhuận gộp đã tăng một c ách mạnh mẽ.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
+ Tuy nhi ên kho ản mụ C CPQLDN lại tăng đến hon 135% nên KTV C ần chú
ý xem xét nguyê n nhân của vi ệ C tăng đột b i ến này và tìm hiểu xem do C ác kho tiết nào mà CPQLDN lại tăng như vậy
- Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thự C hi ệ n
rên_______________Ngày
A. MỤC TIEV:
Xác đinh mức trọng yêu (kê hoạch - thực tê) được lập và phẻ duyệt theo chính sách của Ct)' đẻ thòng bảo vớx thành viên nhỏm kiêm toán vê mức Ưọng yêu kê hoạch trước khỉ kiêm toán tại KH vả cỏ trách nhiệm xác định lại múc ừọng yêu thực tê Uong giai đoạn kêt thúc kiêm toán đè xảc định xem cảc công việc và thủ tục kiêm toán đà được thực hiện đảv đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MtJt TRỌNG YẺU
____________________________Nội dung__________________________ Có Kho Ấp lực/động cơ
Tinh hình kinh tế, điều kiện ngành hay điều kiện hoại động cùa Sffn vị có tác động không tôt Sến khá năng on Smh tài chính hay khã năng Sinh lời, cụ thê:
■
Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa, kèm theo lợi nhuận suy giãrn. |- Γ≠
■ De bị tác động trước nhũng thay đôi nhanh chóng như thay đổi về công nghệ,
_________sự lói thời săn phàm hoặc sự thay đôi lãi suầt.____________________________ r?
■ Nhu cầu cũa KH suy giâm đáng kể và số đon vị thất bại trong ngành hoặc
________trong nen kinh tề ngày càng tăng.______________________________________ |7
■
Lỗ từ hoạt động KD dẫn đến nguy cơ phá săn, tịch biên tài sàn hoặc siết nợ. I-
■ Liên tục phát sinh luồng tiển àm tữ hoạt động KD hoặc khòng có khã nâng
tạo ra các luồng tiên từ hoạt động KD trong Iihi vần báo cáo CO lợi nhuận va
________tang trương._______________________________________________________
-
■ Tăng trường nhanh hoặc tỷ suất lợi nhuận bât thường, đặc biệt là khi SO sảnh
________với các Cty khác trong cùng ngành nghề.________________________________ [— Γ≠
■
Các quy định mới về kế toán, pháp luật và các quy định khác có liên quan. |- |7
■ Các yểu lố khác: ... I- |7
Áp lực cao Soi VffiBGB nhẳm Sáp ứng các yêu cầu hoặc kỳ vọng cũa các bên thứ ba do:____________________________ ______________________________________
____________________________Nội dung___________________________Có Khong
■ Tỹ suất Ich nhuận hay kỳ vọng theo XU thế của các nhà phán tích đầu tư, các nhà
đâu tư là các tô chức, các chủ nợ quan trọng, hoặc các bẽn độc lập khác (đặc
biệt là các kỳ vọng quá mức hoặc phi thực tể), bao gôm những kỳ vọng của
BGD
trong các thông cáo báo chỉ hoạc trong bao cáo thường niên mang quả nhiếu
thông tin lạc quan.
□' ∣^?
■ Nhu cầu huy động thêm các nguồn tài trợ dưới hình thức cho vay: hoặc góp von
nhăm giữ lững khá năng cạnh tranh, bao gổm việc tài trợ cho cõng tác nghiên cứu và phát triển hoặc các khoán chi đầu tư lớn.
_________________________________________________________________
|- [7
■ Đơn Vi nam ớ ngưỡng đáp ứng yêu câu niêm yết hoặc các yêu câu thanh toán nợ
hoặc các khè ước nợ khác. [— |7
■ Việc báo cáo kết quá tài chinh không tất sẽ ánh hướng bất Icn đến các nghiệp vụ
lớn chưa thực hiện như hợp nhát KD hoặc đâu thâu.
_________________________________________________________________
|- |7
■ Ap lực duy tri giá cổ phiếu do các cam kết hoặc hợp đông hoán đôi trái phiếu;
hoán đôi cô phĩều do mua bán sập nhập; kỳ’ vọng lợi nhuận do mua bán sãp
nhập
có thẻ có tác dộng đên điêu chỉnh giá mua
■ Các yếu tè khác:... |7
Các Mng tin cho thây tình hình tài Chmh cả nhón của thánh viên BGDBOT bị ánh
hưởng bơi kỀt quả hoạt động tài chinh của đơn vị:________________________________
■ Các lợi ích tài chinh lớn trong đơn vị. [7
• Phan lớn thu nhập cũa BGĐ/BQT (như tiền thường quyền mua chứng khoán và các thỏa thuận thanh toán theo mức lợi nhuận) là chưa chắc chẩn và phụ thuộc vào việc đạt được các mục tiêu vê giá chứng khoán, kểt quà hoạt dộng KD, tình hình tài chinh hoặc luông tiến.
Các khoán thu nhập này phụ thuộc vào việc đạt dược các mục tiêu chỉ liên quan đến một số TK cụ thê hoặc các hoạt động được lựa chọn của dơn vị, mặc dù các TK hoặc các hoạt dộng liên quan có thê không ưọngyểu đôi với đem vị xét trên phương diện tòng thê._________________________________________________________________
|- [7
■ Báo lãnh cá nhân về các khoán nợ của đơn vị. I- [7
■ Các yếu to khác:...
—
Ị I—
Giãi thích nguyền nhản có chênh lệch lởn vê mức trọng yêu của nắm nαr SO với nấm trước
Bảng 2.11. Giấy tờ xác định mức trọng yếu
61
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
-4p lực cao đổi với BGĐ hoặc nhàn sự điều hành đế đạt được các mục tiêu tài Chmh
□
Cữ hội
Tinh chất của ngành nghe KD hay các hoạt dộng của dơn vị có thê tạo cơ hội cho việc lập BCTC gian lận có thê phát Sinh từ:____________________________________
■ Các giao dịch quan trọng VỚI bén liên quan nằm ngoài quá trình KD thông thường hoặc với các đơn Vi liên quan chưa được kiêm toán hoặc được DNKiT
khác kiểm toán;
__________________________________________________________________
P p?
■ Tiem lực tài chinh mạnh chiêm ưu thế vượt trội trong một ngành nhất định cho phép dơn Vi có thê áp dặt các điêu kiện đôi với nhà cung cập hoặc khách hàng có thê dãn đền các giao dịch không hợp lý hoặc giao địch bồi thịỉờng; __________________________________________________________________
□ P
ũ - CÓ Khống
■ Tài sán, nợ phái trà, doanh thu, hoặc chi phi được xác định dựa trên những ước
tỉnh kê toán quan trọng liên quan đẽn những xét doán chủ quan hoặc các yêu tô
không chắc chăn khác ;
__________________________________________________________________
- P
■ Những nghiệp vụ có giá trị bất thường hoặc rảt phức tạp, dặc biệt là những
nghiệp vụ phát Sinh gán thời diêm kêt thúc kỳ kê toán;
__________________________________________________________________
P [⅛F
■ Những hoạt động lớn được tẻ chức hoặc dược thực hiện giữa các nước có mói
trường và văn hóa kinh doanh khác nhau; Ql
■ Sứ dụng các đơn Vi kinh doanh trưng gian nhưng không có lỹ do rõ ràng; P
■ Mớ tài khoăn ngân hàng thành lộp Cty con hoặc chi nhánh ở những nơi có ưu
đãi vế thué nhưng không có tý do rõ rang P F
■ Phỏng ván vò phát hiện DN có thực hiện giao dịch bái thường nào không năm
trong hoạt động kinh doanh thông thường của DN không?
■ Các yếu tố khác:... r F
Việc giám sát BGĐ không hiệu quả do:
■ Sự độc quyền trong quán lỹ của một người hoặc một nhỏm người mà không có
những thủ tục kiêm soát bô sung;
__________________________________________________________________
r F
■ Hoạt dộng giám sát cũa BOT dôi vói BCTC và KSNB kém hiệu quã r F
■ Các yểu tô khác:... □ F
■ Cơ cầu tồ chức phức tạp hoặc không ổn định:
■ Khó khăn trong việc xác dinh tả chức hoặc cá nhãn có quyển kiểm soát trong
dơn vị; F F
■ Cơ cấu tổ chức quá phức tạp, trong dó có những pháp nhân hoặc những cấp
quán lý bất thường;
__________________________________________________________________
F F
■ Thay đổi thường xuyên BOT, BGD hoặc chuyên gia tư vấn pháp luât. F F
___<yi<∙ 1™ !O khác-____________________________________________________ ,~
KSNB kém hiệu lực do những nguyên nhân sau:
■ Thieu sự giám sát đoi với các kiếm soát bao gôm kiểm soát tự động và kiểm soát