Để phù hợp với công tác kế toán DNXL và hỗ trợ việc xác định giá thành của từng CT, HMCT, HANDICO 6 hạch toán CPSX theo huớng dẫn của 200/2014/TT- BTC. Trong đó, CP đuợc quản lý bằng phuơng pháp phân loại theo chức năng riêng. Đối tuợng tập hợp CPSX là từng Công trình, HMCT.
Xác định giá thành dự toán để đối chiếu về chi phí dựa trên yêu cầu thi công từ đối tác là buớc đầu sau khi có những phân loại cụ thể. Dựa trên những số liệu dự toán, HANDICO 6 sẽ đặt ra mục tiêu kế hoạch. Cuối cùng, tổng hợp lại tất cả số liệu chính xác trong thực tế để tính giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp đã thi công hoàn tất.
Do đa số các dự án xây dựng của HANDICO 6 có giá trị lớn, thiết kế phức tạp, thời gian thi công trải dài nhiều kỳ, khó có thể xác định cụ thể thời điểm hoàn tất nên Công ty áp dụng thời điểm tính theo sau: 34
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
- Với các CT nhỏ, đã hoàn tất, được nghiệm thu bàn giao trong quý thì thời điểm tổng hợp chi phí sản xuất là thời điểm tiến hành kiểm kê bàn giao cho chủ đầu tư.
- Với các CT lớn, chưa hoàn tất mà còn kéo dài nhiều quý hoặc đã hoàn thành mà chưa được chủ đầu tư nghiệm thu bàn giao thì KT tổng hợp CP căn cứ theo biên bản
nghiệm thu hoàn thành giai đoạn thanh toán, quyết toán của mỗi CT/HMCT
hoặc theo
niên độ kế toán vào cuối năm.
Về đối tượng nghiên cứu, em xin phép được lựa chọn công trình “Thi công lắp
b. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
HANDICO 6 luôn đề cao tầm quan trọng của vật tư bắt đầu từ khâu tìm mua, chu chuyển tới lúc xuất kho và sử dụng tại CT thi công bởi CP NVLTT chiếm phần trăm không nhỏ trên tổng các yếu tố cấu thành nên chi phí thành phẩm. Nhu cầu quản lý kỹ càng, dùng vừa đủ, hợp lý NVL đang là xu hướng cấp thiết của mọi DN để cắt giảm CPSX, giá thành phẩm, nâng mức cạnh tranh trên thị trường.
- NVLTT tại HANDICO 6 được phân làm NVL chính, NVL phụ, NVL thay thế, dụng cụ xây dựng, NVL khác, công cụ dụng cụ. KT tại HANDICO 6 tiến hành hạch
toán điều chỉnh giá trên Sổ chi tiết NVL mở cho từng CT theo mỗi tháng. Giá thực tế vật liệu nhập kho được tính theo công thức:
Giá thực tế Giá mua ghi trên hóa đơn
Chi phí _ Các khoản vật liệu (bao gom các khoản thuế +
thu mua giảm trừ nhập kho khổng được hoàn lại )
- Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất, nhập, Hóa đơn mua hàng, Biên bản bàn giao nhận hàng, Thẻ kho, Giấy đề nghị cung ứng vật tư, Giấy đề nghị thanh toán/tạm ứng...
- Tài khoản định khoản: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nhằm thuận tiện theo dõi, mỗi CT sẽ có một TK 621 được mở kèm theo các đối tượng
❖ Trường hợp mua NVL nhập kho tại cổng trường
Khắc phục nhược điểm địa lý của mỗi CT, HMCT cách xa kho của công ty dẫn đến khó khăn trong công tác chu chuyển và giữ gìn vật tư, gây chậm trễ cho việc xây
35
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
dựng công trình, từ nhiều năm nay tại HANDICO 6, cụ thể là với công trình M&E ngụ tại số 60, đường Biên Hòa, TP Phủ Lý, Hà Nam đã được lập kho lưu trữ NVL ngay tại công trường. Ke toán xử lý hạch toán như sau:
Sơ đồ 2.4: Quy trình mua và nhập kho NVL tại công trường
Dựa theo bản vẽ thiết kế đã được chủ đầu tư xác nhận cùng thực trạng tiến độ thi công, cán bộ kỹ thuật thuộc ban điều hành thi công của dự án bóc tách lập Bảng kế hoạch nhu cầu vật tư và tiến hành đặt hàng. Sau quá trình xem xét, xác nhận vật tư đảm bảo quy cách về kĩ thuật, chất lượng, thủ kho lập Phiếu chi và Phiếu nhập kho
(Phụ lục A.1). Phiếu NK xuất 2 liên trong đó thủ kho lưu giữ 1 liên, liên 2 giao cho Kế toán vật tư để kiểm tra, phân loại chứng từ, định khoản vào sổ kế toán. Trích nghiệp vụ phát sinh liên quan đến việc xuất nhập vật tư tại công ty:
- Nhập kho ống thép INOX Dự án Vincom Hà Nam quy định mã dự án là (22):
Nợ TK 1521 17.550.000 Nợ TK 133 1.755.000
Có TK 331 19.305.000
- Khi thanh toán tiền hàng cho Công ty TNHH MTV Sơn Hà SSP Việt Nam:
Nợ TK 331 ( Cty Sơn Hà) / Có TK 1111 Xuất kho, sử dụng NVL tại công trường
Không đạt yêu cầu
19.305.000
Giấy đề nghị cung ứng vật
Chủ nhiệm Công trinh Xét duyẹt J> j —Fd Đạt yêu câu
Thủ kho lập Phieu xuất kho (3
liên) Liên 1 Thủ kho
giữ chép lên thẻ kho
Liên 2 giao cho KT vật tư hạch toán
Liên 3 giao người lĩnh nhận vật tư và
giao lại đội trưởng quản lý
Sơ đồ 2.5: Quy trình xuất kho, sử dụng NVL tại công trường
36
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Khi xuất NVL, cần lập Giấy đề nghị cung ứng vật tu trình lên Chỉ huy truởng CT ký duyệt dựa theo dự toán đề ra và thực trạng CT đang xây lắp để duyệt yêu cầu cấp NVL. Neu đạt, giao Giấy đề nghị cung ứng vật tu cho thủ kho để lập Phiếu xuất kho
(Phụ lục A2) và lĩnh NVL. Trên chứng từ xuất phản ánh nôi dung CT/HMCT, số luợng, chủng loại NVL, đi kèm với chữ ký các bên liên quan theo quy định. Khi vật liệu chuyển tới đội thi công , nguời nhận kiểm tra số luợng và ký tên. Phiếu xuất kho gồm 3 liên, liên một đua KT ghi vào Sổ chi tiết TK NVL, liên hai đua thủ kho giữ để chép vào Thẻ kho, liên cuối nguời lĩnh vật tu cầm giao lại cho đội truởng để quản lý NVL đã tiêu hao.
Định kỳ đối chiếu các liên giữa thủ kho và kế toán nếu chính xác, thủ kho ký đảm bảo vào Phiếu xuất kho và trình lại để kế toán làm bằng chứng đối chiếu, định khoản và nhập liệu lên máy: Nợ TK 621(22)/ Có TK 152...
VD: Xuất kho ống thép INOX: Nợ TK 621 (22) / Có TK 1521: 17.550.000
❖ Trường hợp mua NVL chu chuyển trực tiếp đến công trường
- Với những vật tư có khối lượng và giá trị lớn không có sẵn:
Chỉ huy truởng CT cần ký gửi Bảng nhu cầu vật tu về Phòng kế hoạch kỹ thuật. Phòng KHKT kiểm tra, xét duyệt và đặt hàng theo đơn giá trong hợp đồng mua bán đã ký thỏa thuận truớc. Tùy thuộc vào tính chất từng loại vật tu, nhà cung ứng sẽ báo truớc ngày (khoảng 3-10 ngày) và giao vật tu tại chân CT bên mua kèm Biên bản giao nhận vật tu có xác nhận của bên giao, bên nhận (Phụ lục A3). KT công truờng mang Giấy đề nghị thanh toán và HĐ GTGT (Phụ lục A4) về việc mua vật tu theo đơn hàng (đã có thủ truởng đơn vị duyệt) về phòng TCKT của công ty đồng thời lập bảng xuất nhập thẳng vật tu (không qua kho) (Phụ lục A.5) cho các tổ đội thi công.
Sơ đồ 2.6: Quy trình mua NVL vận chuyển trực tiếp đến công trường
37
S T T
Tên vật tư Đ Tôn đầu kỳ
Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tôn cuối kỳ VT S
L TT SL Thành tiền SL Thành tiền SL Thànhtiền
1 Ty ren cácloại________ kg 87 1.218.000 80 1.120.000 7 98.000 2 Ống nuớcUPVC D110 m 235 036.713.60 352 36.713.600 3 Ống Inox DN40 m 18 3.870.000 18 3.870.000 4 Ống InoxDN100 ^ m 24 013.680.00 24 13.680.000 5 Dây điện1x4 m 050 4.590.500 500 4.590.500 0 Xí bệt Bộ 12 5 56.250.00 0 70 31.500.000 55 24.750. 000
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KT căn cứ vào chứng từ gửi về và lập ủy nhiệm chi cho người cung cấp NVL và hạch toán: Nợ TK 331 / Có TK 112 469.390.392
Cuối tháng kế toán công trình tập hợp các chứng từ nêu trên, chuyển về Phòng kế toán công ty để dùng làm căn cứ hạch toán:
Nợ TK 621(22) 426.718.538 Nợ TK 133 42.671.854
Có TK 331 469.390.392
- Với những vật tư sẵn tìm mua trên thị trường:
Sơ đồ 2.7: Quy trình mua NVL chu chuyển trực tiếp đến công trường
Chỉ huy trưởng CT lập Bảng nhu cầu vật tư và làm Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (Phụ lục A6). Sau khi được lãnh đạo công ty ký duyệt, KT quỹ lập Phiếu chi chi tiền tạm ứng và đồng thời hạch toán:
Nợ TK 141 12.000.000 Có TK 111 12.000.000
NVL chở thẳng đến chân công trình và kèm Hóa đơn GTGT. Kế toán công trường lập bảng xuất nhập thẳng vật tư (không qua kho) cho các tổ đội thi công. Cuối tháng KTCT tập hợp các chứng từ nêu trên, chuyển về Phòng kế toán công ty để dùng làm căn cứ hạch toán:
Nợ TK 621(22) 10.139.157 Nợ TK 133 1.013.916 Có TK 141 11.153.073
Với số tiền tạm ứng không chi hết, KT lập Phiếu thu và định khoản:
Nợ TK 111 846.927 Có TK 141 846.927
❖ Quy trình nhập liệu kế toán
38
NGUYỄN VĂN DŨNG K18 CLCG
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Vào cuối tháng, từ các Phiếu nhập/xuất kho theo cụ thể từng lần của từng loại NVL, DCSX của công trình, KT vật tu lập Báo cáo chi tiết theo dõi nhập và xuất NVL, CCDC theo từng tháng của từng CT. (Biểu A1)
Căn cứ vào số liệu từ Báo cáo tổng hợp nhập, xuất, KT nhập số liệu vào máy, kết hợp với số liệu kỳ truớc để lên báo cáo tổng hợp vật tu, hàng hóa. Sau đó máy sẽ tự động lên Sổ chi tiết, Sổ nhật ký chung và Sổ cái TK 621 cho từng công trình.
Tại HANDICO 6, công tác phân loại chứng từ, định khoản và kế toán tổng hợp cần đuợc luu ý nhất bởi phần mềm FAST Accouting đã giảm nhẹ phần nào gánh nặng công việc của kế toán viên khi giúp truyền tải số liệu tự động vào sổ Nhật ký chung, các loại sổ TK chi tiết 621(22), 1331(22), 111, 152,...
BÁO CÁO TỔNG HỢP VẬT Tư, HÀNG HÓA
Công trình: Lắp đặt hệ thống điện, nuớc dự án TTTM và khách sạn Vincom Hà Nam
Số CT
Ngày chứng từ
Nội dung ______Phát sinh trong kỳ______ ____________Số dư____________
Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ 0
XVT 02/10/18 Mua thanh ren, bu long , ốc vít 20.500.00
0
XVT 10/10/18 Mua thiết bị vệ sinh 56.250.00
0
XVT 12/10/18 Dây điện, cáp điện 715.675.50
0
XVT 13/10/18 Mua ống nước và phụ kiện 366.758.00
0 XVT 10/10/18 Nhập ống INox 17.550.00 0 ... ... ... ... ... ... ... XVT 25/12 Ống Inox DN100 13.680.00 0~ XVT 27/12 Dây điện 1x4 4.590.500
KC 31/12/18 _______Kết chuyển chi phí vật liệu______ 1.176.733.500
~ 0
Biểu A1: Trích Báo cáo tổng hợp nhập, xuất NVL tháng 12 tại HANDICO 639
NGUYỄN VĂN DŨNG K18 CLCG
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Đơn vị: Công ty Cổ phần xây lắp cơ điện Handico 6 Địa chỉ: Tầng 6A, tòa nhà Diamond Flower, 48 đường Lê Văn Lương, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP - Tài khoản: 621(22)
Tên công trình: Lắp đặt hệ thống điện, nước dự án Vincom Hà Nam
Biểu A2: Trích Sổ chi tiết TK Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp tại HANDICO 6
40
HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
c. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Với đặc thù của ngành xây lắp thì bên cạnh CP NVLTT, chiếm phần lớn trong các yếu tố cấu thành nên giá thành CT tại HANDICO 6 chính là CP NCTT. Việc quan tâm đến khoản mục này không chỉ có ý nghĩa tính toán, trả lương thoả đáng, nhanh chóng từ đó khích lệ tinh thần công nhân viên nâng cao năng suất mà còn là tiền đề cho việc tập hợp CP và tính giá thành được chuẩn chỉ, đem lại thông tin có giá trị cho người quản lý.
- Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công; Bảng thanh toán lương; Hợp đồng giao khoán; Bảng phân bổ tiền lương và khoản trích theo lương và một số chứng từ khác...
- Tài khoản định khoản: TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
- Lực 1 ượng 1 ao động: Tùy vào tính chất và quy mô của từng dự án, công trình HANDICO 6 sử dụng hai loại hình nhân công biên chế và thuê ngoài.
- Đối với công nhân thuê ngoài
Sơ đồ 2.8: Quy trình thuê nhân công theo Hợp đồng giao khoán
Khi thiếu lao động, HANDICO 6 tiến hành khoán gọn một hoặc nhiều hạng mục cho tổ chức có tư cách pháp nhân hoạt động SXKD trong cùng lĩnh vực. Lương được tính theo khối lượng công việc công nhân đã thực hiện qua Hợp đồng giao khoán. Trong đó, nội dung HĐ bao gồm: mô tả công việc, khối lượng, đơn giá, tiến độ, địa điểm thi công, điều khoản tạm ứng, thanh quyết toán giá trị hoàn thành.
- Tiền 1 ương thực tế của công nhân thuê ngoài:
Tiền 1 ương = Khối 1 ượng công việc hoàn thành x Đơn giá 1 ương khoán
(Đơn giá lương khoán theo cơ sở hướng dẫn về đơn giá khoán của Nhà nước)
- Quy trình nhập liệu kế toán:
Định kỳ ngày 25 hàng tháng, hai bên tiến hành lập và xác nhận Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành (Phụ lục B1) bên thi công đã thực hiện được và tiến hành xuất HĐ GTGT chuyển về phòng kế toán của công ty để hạch toán, lập Bảng thanh toán
41
BH phải
trích BHXH BHYT BHTN BH TNLĐ
Trích 17% x Tổng 3% x Tổng tiền 1% x Tổng tiền 0.5% x Tổng
vào CP tiền lương cơ lương cơ bản lương cơ bản tiền lương cơ
của DN bản của CN của CN_____„ của CN bản của CN_____
Trích từ lương của NLĐ
8% x Tổng tiền lương cơ bản của CN
1.5% x Tổng tiền lương cơ bản của CN_____ 1% x Tổng tiền lương cơ bản của CN_________ 33.015.600 Nợ TK 334(22) 2.817.738 Có TK 3383 2.146.848
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
lương CN thuê ngoài (Phụ lục B2Ỵ Dựa theo tổng số lương của đội, khối lượng công việc của từng người, đội trưởng thực hiện việc phân luơng cho các tổ viên.
Ví dụ thực tế CT Vincom Hà Nam - M&E: Ke toán căn cứ vào chứng từ ghi
Nợ TK 622(22) 69.681.818
Nợ TK 133 6.968.182
Có TK 331 (Chi tiết khách hàng) 76.650.000
Khi Thanh toán lương công nhân đi thuê cho khách hàng kế toán ghi:
Nợ TK 331 (Chi tiết khách hàng) 76.650.000 Có TK 112 (Chi tiết công trình) 76.650.000
- Đối với công nhân biên chế
Sơ đồ 2.9: Quy trình thuê nhân công biên chế
Công nhân biên chế được thuê qua Hợp đồng lao động. Đội trưởng mỗi đội có trách nghiệm giám sát, chấm công thời gian làm việc theo Bảng chấm công. Cuối tháng, Bảng chấm công (Phụ Lục B3) sẽ được đưa về công ty để kiểm tra, sau đó KT lập Bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục B4) và lập Phiếu chi quy tiền lương phải trả.
- Tiền 1 ương thực tế của công nhân biên chế:
Lương được tính dựa theo 4 căn cứ: Hợp đồng lao động, Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Nhật ký thi công ngày. Đội trưởng có trách nhiệm quản lý các công nhân trong đội và điền vào Bảng chấm công theo mẫu quy định của HANDICO 6, có chữ ký đảm bảo của người phụ trách CT để cuối tháng trình lên cho cho phó giám đốc duyệt trước khi kế toán thực thi tính lương cho công nhân.
Tiền 1 ương Tiền 1 ương Các khoản Các khoản Khoản trừ thực tế cơ b ản phụ cấp khác vào 1 ương
Trong đó, Lương cơ bản = Lương tối thiểu x Hệ số lương theo hệ thống thang bảng lương x số ngày công thực tế trong tháng/26. Hệ số lương chiếu theo bậc lương quy định của Nhà nước đồng thời còn dựa vào vị trí công việc, thâm niên trong DN, năng suất công việc. Công nhân còn được chi trả các khoản khác như tiền ăn, làm thêm giờ...Hưởng các khoản phụ cấp: Phụ cấp chức vụ, phụ cấp đi lại,... Cụ thể:
Tổng phụ cấp = Tiền 1 ương cơ b ản x Tổng hệ số các khoản phụ cấp
42
NGUYỄN VĂN DŨNG K18 CLCG
NGUYỄN VĂN DŨNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
- Các khoản trích theo 1 ương công nhâ n b iên chế:
HANDICO 6 trích theo lương các khoản: BHXH, BHYT, BHTN, BH tai nạn lao