1.1 Các khái niệm cơ bản
1.1.3 Xác định kết quả kinhdoanh
Ket quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác trong một thời kỳ nhất định. Biểu hiện của KQKD là số lãi (hoặc số lỗ) và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo công thức sau:
Lợi nhuận sau thuế TNDN
Lợi nhuận thuần trước thuế Chi phí thuế TNDN
của doanh nghiệp hiện hành
Lợi nhuận thuần trước thuế của doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần Lợi nhuận Lợi nhuận
từ hoạt động + thuần từ hoạt + thuần từ hoạt
SXKD động tài chính động khác
Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được xác định theo công thức: Lợi nhuận thuần từ
hoạt động SXKD
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Giá vốn
hàng bán quản lý kinh doanhChi phí
Với doanh thu thuần về bán hàng được xác định như sau: Doanh thu thuần về bán hàng
và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ Các khoản giảmtrừ doanh thu Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính được xác định theo công thức:
Lợi nhuận thuần từ hoạt Doanh thu từ hoạt Chi phí hoạt động tài
động tài chính động tài chính chính
Phan Hà Phương 12 Lớp: K20KTQ
nhằm phản ánh kịp thời, chi tiết, đầy đủ kết quả kinh doanh làm căn cứ lập các báo cáo tài chính.
- Xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.
- Cung cấp các thông tin kế toàn phục vụ cho việc lập các BCTC và định kỳ phân tích hoạt động kinh doanh liên quan đến doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
- Xác lập được quá trình luân chuyển chứng từ về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.
- Xác định và tập hợp đầy đủ giá vốn, chi phí bán hàng, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch về doanh thu, lợi nhuận. Từ đó đưa ra những kiến nghị, biện pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nhằm cung cấp cho ban lãnh đạo để có những việc làm cụ thể phù hợp với thị trường.
1.2 Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanhthu. thu.
1.3.1.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn GTGT. - Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng.
- Các chứng từ khác có liên quan: hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho bán hàng, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, hóa đơn vận chuyển, bốc dô',...
1.3.1.2 Tài khoản sử dụng
+ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo Thông tư 133/2016/TT- BTC:
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 -Doanh thu bán hàng hóa
- Tài khoản 5112 -Doanh thu bán thành phẩm - Tài khoản 5113 -Doanh thu cung cấp dịch vụ - Tài khoản 5118 -Doanh thu khác
Bên Nợ:
- Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu như giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ.
- Phản ánh doanh thu kết chuyển sang tài Khoản xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Bên Có:
- Phản ánh các khoản doanh thu từ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ. phát sinh trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Phan Hà Phương 13 Lớp: K20KTQ
- Giá đơn vị bình quân của kỳ trước: Trị giá thực tế của hàng xuất dùng kỳ này sẽ tính theo giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước. Phương pháp này đơn giản dễ làm,
đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán, mặc dù độ chính chưa cao vì không
tính đến sự biến động của giá cả kỳ này.
Giá bình quân Trị giá tồn kỳ trước
của kỳ lrước Số lượng tồn kỳ trước
- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Phương pháp này vừa đảm bảo tính kịp thời của số liệu kế toán, vừa phản ánh được tình hình biến động của giá cả. Tuy nhiên khối lượng tính toán lớn bởi vì cứ sau mỗi lần nhập kho, kế toán lại phải
tiến hành tính toán.
Giá đơn vị Trị giá hàng tồn trước lần nhập n+ trị giá hàng lần nhập n
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào
1.3.1.1 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1: Ke toán TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
TK 511
Các khoăn giảm trù
T K
Các khoán thuế phải nộp
khi bán hàng và
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
Các khoản thuế đuợc giảm
khi giảm trừ doanh
1.3.1 Ke toán giá vốn hàng bán
1.3.2.1 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho Để tính giá trị hàng xuất kho, kế toán có thể áp dụng:
* Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này, giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ được tính theo công thức: Giá thực tế hàng xuất kho Số lượng hàng hóa xuất kho Giá đơn vị × bình quân Khi sử dụng giá đơn vị bình quân, có thể sử dụng dưới 3 dạng:
- Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ: Giá này được xác định sau khi kết thúc kỳ hạch toán nên có thể ảnh hưởng đến công tác quyết toán.
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Phan Hà Phương 15 Lớp: K20KTQ
bình quân sau =---
mỗi lần nhập Số lượng hàng tồn trước lần nhập n+ số lượng hàng lần nhập n
* Phương pháp nhập trước - xuất trước:
Theo phương pháp này, giả thuyết rằng số hàng nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước thì mới xuất số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất. Nói cách khác, cơ sở của phương pháp này là giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế của hàng xuất trước và do vậy giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số hàng mua vào sau cùng.
* Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, hàng được xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng. Khi xuất hàng nào sẽ tính theo giá thực tế của hàng đó. Áp dụng với các doanh nghiệp có ít mặt hàng hay mặt hàng ổn định, ít thay đổi.
1.3.2.1 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng, chứng từ mua hàng. - Phiếu xuất kho
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó
được hoàn lại.
* Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ:
+) Kết cấu TK 632- Giá vốn hàng bán
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào
1.3.2.2 Tài khoản sử dụng
- Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng: TK 632- Giá vốn hàng bán
- Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ sử dụng: TK 631 - Giá thành sản xuất
TK 632- Giá vốn hàng bán
* Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xuyên.
Ket cấu TK 632- Giá vốn hàng bán: Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại;
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ;
Phan Hà Phương 17 Lớp: K20KTQ
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ. - Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành. Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, thành phẩm đã xuất bán và dịch vụ đã hoàn thành vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
* TK 632 không có số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ
+) Kết cấu TK 631- Giá thành sản xuất Bên Nợ:
- Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ;
- Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ.
TK 632 TK 911
Ket chuyển GVHB
TK 138,152,
153,155,156
Phần hao hụt HTK được trừ vào
GVHB
Gi thành th c t cùa s n ph m chuy nả ự ể ả ẩ ề
thành TSCD s d ng cho SXKDử ụ
Chi phí SXC WCrt quá công su tấ
bình thường được tính vào GV7HB
TK 217
________Ghi giâm nguyên giá BDSDT khi thanh lý. nhượng bán
TK 2147
Ghi găm hao mòn Trichkhauhao
lũy ke khi BDSDT * BDSDT
thanh lý, nhượng bán
TK 111, 112 331 334
Chi phi liên quan đ n BDSDTể
TK 242
Chi phi liên quan Phán b chi phíổ
đ n BDSDT để ược vào GVHB
phán b nhi u kìổ ề
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào - Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632
“Giá vốn hàng bán”.
- Chi phí sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”.
* TK 631 không có số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ
Phan Hà Phương 19 Lớp: K20KTQ
Khóa luận tôt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào
1.3.2.4 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.2: Ke toán TK 632- Giá vôn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
TK 154, 155, 156. 157
Giá vón sản phẩm xuất bán
TK 155,157
_________Ket chuyển thành phẩm,
hàng gửi đi bán đầu kỳ
TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 2294 Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Trích lập dự phòng giảm giá HTK
Sơ đồ 1.3: Kế toán TK 632- Giá vôn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phan Hà Phương 20 Lớp: K20KTQ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào
TK 111,
112,331 TK 611 TK 632 TK 911
Mua hàng hóa GVHB xuất bán
trong kỳ'
Ket chuyển GVHB
TK 156
____ Ket chuyển giá trị
HTKđầu kỳ
_______Ket chuyển giá trị
TK 155,157
Ket chuyển thành phẩm, hàng gửi đi bán cuối kỳ
TK 631
Giá thành thục tế thành phẩm nhập kho TK 2294
Hoàn nhập dự phòng ___________
---- giảm giá HTK
Trích lập dự phòng giảm giá HTK
1.3.2 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.3.3.1 Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. - Bảng tính và phân bổ khấu hao.
- Các chứng từ gốc có liên quan: phiếu chi, phiếu xuất kho, phiếu kế toán,...
1.3.3.2 Tài khoản sử dụng
TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh Bên Nợ:
- Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh;
TK 242, 335
__________Chi phi phân bố dần;
chi phí trích trước
TK 352
Dự phòng phải trả hẹrp đồng có rủi ro lớn; dự phòng phải trà khác
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 "Xác định kết quả
kinh doanh".
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
Phan Hà Phương 22 Lớp: K20KTQ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Phan Thị Anh Đào
1.3.3.3 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.4: Ke toán TK 642- Chi phí quản lý kinh dooanh
TK 111, 112,152,
153,242.331 TK 642 TK 111,112
Chi phí vật liệu, công cụ
TK 133
Các khoăn giảm chi phí quân lý kinh doanh Thuế GTGT
(nếu có)
TK 334,338
Chi phi tiền lương và các khoăn trích theo lương
TK 214
1.3.4 Kế toán doanh thu tài chính và chí phí tài chính
1.3.4.1 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo Nợ, giấy báo Có - Phiếu kế toán
1.3.4.2 Tài khoản sử dụng
* TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
* TK 635- Chi phí tài chính
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ;
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước). TK 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả TK 111, 112,153, 141,331,335
Chi phi dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác TK 133 Thue GTGT (nếu có) TK 152, 153 155,156
Chi phi dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác
TK 111, 112,153, 141.331,335
số phải trà cho dơn vị ủy thác xuắt khẩu về các khoản đâ chi hộ
TK 133
Thue GTGT
(nếu có) I
TK 911
Ket chuyền chi phi quản lý kinh doanh
TK 2293
Hoàn nhập dự phòng phái thu khó đòi