6. Kết cấu đề tài
1.2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ QUAN ƯU ĐÃI
1.2.1. Khái niệm thuế quan
Thuế quan là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu và chính sách đối ngoại của một quốc gia.Ở Việt Nam, khái niệm về thuế quan thường gắn liền với khái niệm về thuế xuất nhập khẩu. Theo từ điển luật học: “Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu đánh vào các loại hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới ”.
Biểu thuế quan là hình thức thể hiện chính sách thuế quan và công cụ của chính sách thuế quan. Biểu thuế quan của các nước thường được xây dựng dựa trên danh mục hàng hoá được phân loại và mã hoá theo hệ thống HS, thường từ 6 - 10 số (tùy điều kiện của mỗi nước). Nội dung của biểu thuế quan bao gồm mã số thuế, tên hàng hoá, đơn vị tính, thuế suất... Trong xu hướng hội nhập thương mại quốc tế như hiện nay, nhất là với sự gia tăng của các hiệp định thương mại tự do (FTA), các quốc gia thường xây dựng nhiều biểu thuế quan khác nhau trên cơ sở đó thực hiện lộ trình cắt giảm thuế quan nhập khẩu theo cam kết giữa các đối tác theo từng FTA.
1.2.2. Khái quát về thuế quan ưu đãi
Trong những năm qua, với sự phát triển nhanh chóng của thương mại thế giới đi cùng với quá trình toàn cầu hoá và thúc đẩy tự do hoá thương mại thì vấn đề cắt giảm thuế quan luôn được đặt ra trong hầu hết các cuộc đàm phán thương mại. Tuy nhiên,với sự phát triển nhanh chóng của các hiệp định thương mại đa phương và song phương đang nảy sinh vấn đề có sự chênh lệch lớn về mức thuế quan áp dụng cùng với một loại hàng hoá của các quốc gia khác nhau. Tuỳ vào mức độ ưu đãi trong quan hệ thương mại mà các quốc gia dành cho nhau những mức thuế quan khác nhau và vì vậy
mà ưu đãi thuế quan thông qua áp dụng giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa được xem là một trong những yếu tố không thể thiếu trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một quốc gia.
Để thực hiện việc ưu đãi thuế quan thì trong chính sách thuế quan áp dụng của các nước thường phân chia mức thuế quan áp dụng đối với hàng hoá cùng loại của các quốc gia thành ba mức thuế suất khác nhau đó là: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt :
- Thuế suất thông thường áp dụng đối với những hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từnhững nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối
huệ quốc
và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu. Cụ thể với Việt Nam thì áp
dụng thuế suất thông thường được quy định bằng 150% thuế suất ưu đãi của
từng mặt
hàng tương ứng.
- Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương
mại với quốc gia cho hưởng, hàng hóa từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường
trong nước đáp ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực
hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với quốc gia cho hưởng. - Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ
nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu
trong quan hệ thương mại với với quốc gia cho hưởng, hàng hóa từ khu phi thuế quan
nhập khẩu vào thị trường trong nước đáp ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước
hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu trong quan hệ
Hiệp định quy tắc xuất xứ của WTO định nghĩa: “ Quy tắc xuất xứ là những luật, quy định, quyết định ban hành chung do các thành viên áp dụng để xác định nước xuất xứ của hàng hóa với điều kiện là quy tắc xuất xứ này không liên quan đến thỏa thuận thương mại hoặc chế độ thương mại tự chủ có áp dụng ưu đãi thuế quan ” .
Phụ lục chuyên đề K của công ước Kyoto sửa đổi thì định nghĩa: “ Quy tắc xuất xứ là những quy định cụ thể, hình thành và phát triển từ những quy tắc quy định trong luật pháp quốc gia hoặc các hiệp định quốc tế ( tiêu chuẩn xuất xứ) được một quốc gia áp dụng để quy định xuất xứ hàng hóa ” .
Từ hai định nghĩa trên ta có thể hiểu “ Quy tắc xuất xứ là những quy định cụ thể trong pháp luật của một quốc gia hoặc các quy định của hiệp định quốc tế mà quốc gia đó áp dụng để xác định xuất xứ hàng hóa ” .
Xuất xứ của hàng hóa có thể được xác định dựa trên một số quy tắc xuất xứ: > Theo công ước Kyoto 1974 về đơn giản hóa và hài hòa thủ tục hải quan thì
xuất xứ hàng hóa được xác định dựa trên hai tiêu chí cơ bản là: được sản xuất
hoặc thu
hoạch toàn bộ và tiêu chí chuyển đổi cơ bản.
> Theo hiệp định quy tắc xuất xứ của WTO, định nghĩa đối với việc hài hòa quy tắc xuất xứ ưu đãi và quy tắc xuất xứ không ưu đãi được quy định cụ thể như sau:
+ “Quy tắc xuất xứ không ưu đãi là các luật, quy định và quyết định hành chính chung do các thành viên áp dụng để xác định nước xuất xứ của hàng hóa”. Quy tắc này được sử dụng khi xuất xứ của sản phẩm không được sử dụng nhằm mục đích hưởng ưu đãi về thuế quan, mã hạn ngạch thuế quan... Quy tắc xuất xứ không ưu đãi rất quan trọng đối với các nước đang phát triển và đặc biệt là trong nhiều công cụ khác nhau như biện pháp chống bán phá giá hay hạn ngạch nhập khẩu.
+ “Quy tắc xuất xứ ưu đãi là các luật, quy định và quyết định hành chính chung do các thành viên áp dụng để xác định xuất xứ hàng hóa có đủ tiêu chuẩn để được hưởng ưu đãi theo chế độ thương mại dành ưu đãi lẫn nhau hay dành cho một bên”. Hay: “Quy tắc xuất xứ ưu đãi là các quy định về xuất xứ cho hàng hóa có ưu đãi đặc biệt về thuế quan và phi thuế quan giữa các quốc gia thành viên” .Quy tắc này được sử dụng để xác định một sản phẩm sẽ được hưởng mức thuế ưu đãi hay mức thuế suất đãi ngộ tối huệ quốc khi sản phẩm đó nhập khẩu.
> Được nhập khẩu vào Việt Nam từ các quốc gia tham gia FTA.
> Hàng hóa nhập khẩu có mã HS cụ thể tại biểu thuế do chính phủ ban hành. > Đáp ứng tiêu chí về xuất xứ.
> Đáp ứng tiêu chí về vận chuyển.
> Đáp ứng yêu cầu về quy chế cấp và kiểm tra C/O.
1.3.2. Các quy tắc xác định xuất xứ hàng hoá
Việc xác định xuất xứ hàng hóa xuất khẩu, hàng hóa nhập khẩu để được hưởng chế độ ưu đãi về thuế quan và phi thuế quan được áp dụng theo điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc gia nhập và theo quy định của Bộ Công Thương (BCT) hướng dẫn điều ước quốc tế đó. Các khu vực thương mại tự do được kỳ vọng sẽ thúc đẩy tự do hóa thương mại bằng cách cắt giảm thuế đối với những mặt hàng xuất xứ từ các nước thành viên. Tuy nhiên tự do hóa không diễn ra tự động vì việc cắt giảm thuế còn phụ thuộc vào việc đáp ứng các quy tắc xuất xứ. Quy tắc xuất xứ nhằm xác định sự hợp lệ của hàng nhập khẩu để được hưởng mức thuế ưu đãi. Nếu không có quy tắc xuất xứ, hiện tượng thương mại chệch hướng sẽ rất khó ngăn chặn được khi hàng hóa nhập khẩu từ các nước không tham gia FTA sẽ vào khu vực FTA thông qua nước thành viên áp dụng mức thuế thấp nhất đối với hàng hóa nhập khẩu từ các nước không tham gia FTA.
Các loại quy tắc xuất xứ đều dựa trên hai tiêu chí xác định nguồn gốc hàng hóa: tiêu chí xuất xứ thuần túy và tiêu chí chuyển đổi cơ bản:
- Tiêu chí xuất xứ thuần túy quy định hàng hóa sản xuất toàn bộ tại lãnh thổ một nước thành viên xuất khẩu duy nhất (xuất xứ nội địa hoàn toàn).
- Tiêu chí chuyển đổi cơ bản xác định hàng hóa xuất xứ trong trường hợp quá trình chuyển đổi xảy ra tại một quốc gia hoặc khu vực. Việc xác định nguồn gốc khá
phức tạp vì các bộ phận, phụ tùng của sản phẩm sản xuất tại nhiều quốc gia hoặc có
nguyên vật liệu đầu vào không rõ xuất xứ.
a. Hàng hóa có xuất xứ thuần túy
Hàng hóa được xác định có xuất xứ thuần túy là những hàng hóa được khai thác, nuôi trồng, chế biến tại một nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không có sự
31/2018/NĐ-CPquy định chi tiết về luật quản lý ngoại thương, các hàng hóa được coi là có xuất xứ thuần túy bao gồm:
1. Cây trồng và các sản phẩm từ cây trồng được trồng và thu hoạch tại nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
2. Động vật sống được sinh ra và nuôi dưỡng tại nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
3. Các sản phẩm từ động vật sống nêu tại Khoản 2 Điều này.
4. Các sản phẩm thu được từ săn bắn, đặt bẫy, đánh bắt, nuôi trồng, thu lượm hoặc săn bắt tại nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
5. Các khoáng sản và các chất sản sinh tự nhiên, không được liệt kê từ Khoản 1 đến Khoản 4 Điều này, được chiết xuất hoặc lấy ra từ đất, nước, đáy biển hoặc dưới
đáy biển của một nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
6. Các sản phẩm lấy từ nước, đáy biển hoặc dưới đáy biển bên ngoài lãnh hải của một nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ, với Điều kiện nước, nhóm nước, hoặc
vùng lãnh thổ đó có quyền khai thác đối với vùng nước, đáy biển và dưới đáy biển
theo luật pháp quốc tế.
7. Các sản phẩm đánh bắt và các hải sản khác đánh bắt từ vùng biển cả bằng tàu được đăng ký ở nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó và được phép treo cờ của
nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
8. Các sản phẩm được chế biến hoặc được sản xuất ngay trên tàu từ các sản phẩm nêu tại Khoản 7 Điều này được đăng ký ở nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ
đó và
được phép treo cờ của nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó.
9. Các vật phẩm thu được trong quá trình sản xuất hoặc tiêu dùng ở nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ đó hiện không còn thực hiện được chức năng ban đầu, không
thể sửa chữa hay khôi phục được và chỉ có thể vứt bỏ hoặc dùng làm các nguyên liệu,
Hàng hóa có xuất xứ không thuần túy là hàng hóa trong quá trình sản xuất hoặc gia công hay chế biến có thành phần nguyên liệu hoặc vật liệu hoặc lao động của hai hay nhiều nước tham gia vào quá trình sản xuất gia công chế biến tạo ra. Hàng hóa có xuất xứ không thuần túy được thừa nhận có xuất xứ của nước thực hiện gia công hoặc chế biến cuối cùng. Tuy nhiên các công đoạn làm ra hàng hóa tại nước đó nếu chỉ là các thao tác đơn giản thì sẽ không được xem xét khi xác định xuất xứ hàng hoá (Theo giáo trình chính sách và nghiệp vụ hải quan, Khoa kinh doanh quốc tế, 2018).
Cụ thể theo điều 9 thông tư số: 31/2018/NĐ-CPquy định chi tiết về luật quản lý ngoại thương quy định:
Công đoạn gia công, chế biến sau đây khi được thực hiện riêng rẽ hoặc kết hợp với nhau, được xem là đơn giản và không được xét đến khi xác định xuất xứ hàng hóa tại một nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ:
1. Các công việc bảo quản hàng hóa trong quá trình vận chuyển và lưu kho (thông gió, trải ra, sấy khô, làm lạnh, ngâm trong muối, xông lưu huỳnh hoặc
thêm các
phụ gia khác, loại bỏ các bộ phận bị hư hỏng và các công việc tương tự).
2. Các công việc như lau bụi, sàng lọc, chọn lựa, phân loại (bao gồm cả việc xếp thành bộ) lau chùi, sơn, chia cắt ra từng phần.
3. Thay đổi bao bì đóng gói và tháo dỡ hay lắp ghép các lô hàng; đóng chai, lọ, đóng gói, bao, hộp và các công việc đóng gói bao bì đơn giản khác.
4. Dán lên sản phẩm hoặc bao gói của sản phẩm các nhãn hiệu, nhãn, mác hay các dấu hiệu phân biệt tương tự.
5. Trộn đơn giản các sản phẩm, dù cùng loại hay khác loại.
6. Lắp ráp các bộ phận của sản phẩm để tạo nên một sản phẩm hoàn chỉnh. 7. Kết hợp hai hay nhiều công việc đã liệt kê từ Khoản 1 đến Khoản 6 Điều này. 8. Giết, mổ động vật.
Hàng hoá có xuất xứ không thuần túy được coi là có xuất xứ khi đáp ứng các tiêu chí:
- Tiêu chí hàm lượng giá trị khu vực - Tiêu chí chuyển đổi mã số hàng hoá - Tiêu chí mặt hàng cụ thể.
Các nhà xuất khẩu hàng hoá được quyền lựa chọn sử dụng một trong các tiêu chí này để xác định xuất xứ hàng hoá.
c. Các tiêu chí chuyển đổi căn bản
Để phục vụ cho công tác xác định xuất xứ hàng hóa, người ta xây dựng các tiêu chí đánh giá quá trình chuyển đổi căn bản đối với hàng hóa tại nước xuất xứ cụ thể là:
> Tiêu chí thay đổi mã phân loại hàng hóa.
> Tiêu chí về giá trị gia tăng ( phần trăm giá trị gia tăng). > Tiêu chí về hoạt động sản xuất, chế biến.
- Tiêu chí về thay đổi mã số phân loại hàng hóa (Change in Tariff Classification - CTC)
> Khái niệm: hàng hóa được xem là qua quá trình chuyển đổi căn bản khi hàng hóa được phân loại vào nhóm hoặc phân nhóm khác với tất cả các vật liệu không xuất
xứ được sử dụng.
> Tiêu chí CTC chỉ áp dụng đối với nguyên liệu không có xuất xứ. Để đáp ứng tiêu chí này, nguyên liệu hoặc phụ tùng không có xuất xứ được sử dụng trong quá trình
sản xuất ra hàng hóa phải khác mã số hàng hóa (mã HS) của sản phẩm cuối cùng. Tiêu
chí CTC được đưa ra nhằm đảm bảo các nguyên liệu không có xuất xứ trải qua công đoạn chuyển đổi trên lãnh thổ FTA để chứng minh hàng hóa được sản xuất trong lãnh
thổ FTA.
> Tiêu chí về thay đổi mã số hàng hóa bao gồm :
• CC (Change in Chapter - Chuyển đổi chương) : là sự chuyển đổi bất kỳ từ một chương đến một chương , một nhóm hoặc một phân nhóm khác của biểu thuế. Có nghĩa là tất cả các nguyên liệu không có xuất xứ sử dụng trong quá trình sản xuất ra sản phẩm phải trải qua sự chuyển đổi mã HS ở cấp độ 2 số.
• CTH (Change in Tariff Heading - Chuyển đổi nhóm) : là sự chuyển đổi bất kỳ từ một nhóm đến một chương, một nhóm hoặc phân nhóm khác của biểu thuế. Có
LVC =
trong nước + Chi phí nhân công + chi phí phân bổ trực tiếp + Các chi phí khác + Lợi nhuận
Trị giá FOB
LVC =
Trị giá
FOB -
Trị giá CIF nguyên liệu đầu vào nhập khẩu từ nước, nhóm nước, hoặc vùng lãnh thổ sản xuất/ Giá mua đầu tiên ghi trên
GTGT của nguyên liệu không xác định được xuất xứ
< 100 % Trị giá FOB T rong đó: 26
khác. Có nghĩa là tất cả các nguyên liệu không có xuất xứ sử dụng trong quá trình sản xuất ra sản phẩm phải trải qua sự chuyển đổi mã HS ở cấp độ 6 số.
> Chuyển đổi chương (CC) là cấp độ chặt nhất của CTC. Chuyển đổi nhóm (CTH) là cấp độ vừa phải. Chuyển đổi phân nhóm (CTSH) là cấp độ lỏng nhất của CTC. Mặc dù CTC có 3 cấp độ (CC, CTH và CTSH) nhưng cấp độ phổ biến là CTH.
- Tiêu chí thay đổi về giá trị gia tăng ( phần trăm giá trị gia tăng).
> Khái niệm: nếu không quan tâm đến việc thay đổi mã số phân loại hàng hóa, một hàng hóa được xem là trải qua quá trình chuyển đổi căn bản khi hàng hóa gia tăng
giá trị đến một mức nhất định. Có hai cách làm tăng giá trị gia tăng là cho phép tối đa
các nguyên liệu không xuất xứ và yêu cầu tối thiểu về hàm lượng nội địa.