a) Nội dung
- CPBH là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và
CCDV, bao gồm:
• Chi phí nhân viên bán hàng: tiền lương, tiền ăn, các khoản trích theo lương...
• Chi phí vật liệu, bao bì: bao bì đóng gói, bảo quản sản phẩm, sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng,.
• Chi phí dụng cụ, đồ dùng: CCDC, đồ dùng đo lường, làm việc ở khâu tiêu thụ sản phẩm.
TK 641, 642
• Chi phí dịch vụ mua ngoài.
• Chi phí bằng tiền khác: thuê kho bãi, thuê bốc dỡ, hoa hồng đại lý.
- CPQLDN là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động SXKD, quản lý hành chính
và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:
• Chi phí nhân viên quản lý: tiền lương, tiền ăn, các khoản trích theo lương.
• Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng dùng cho quản lý.
• Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng.
• Thuế, phí, lệ phí.
• Chi phí dự phòng: trợ cấp mất việc cho nhân viên, dự phòng nợ khó đòi.
• Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại.
• Chi phí bằng tiền: chi hội nghị, chi tiếp khách,.
b) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ, báo có - Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội của nhân viên bộ phận bán hàng, quản lý
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, quản lý - Các chứng từ khác có liên quan
c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 641 - CPBH, TK 642 - CPQLDN có 7 TK cấp 2: - TK 64x1: chi phí nhân viên
- TK 64x2: chi phí vật liệu, bao bì - TK 64x3: chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 64x4: chi phí khấu hao TSCĐ - TK 64x5: chi phí bảo hành
- TK 64x7: chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 64x8: chi phí bằng tiền khác
* Phương pháp kế toán
ΓK 33< 33S τκ 641,
CP nhân viên qus n Iy∖
---—---—► và nhân viên bán hàng TK 152,153 CP vật liệu. CCDC TKQU Chì phi khán hao TSCD TK 242. 335 CP phủi trù trước TK 333 *k Thué. phi, lộ phí_________ TK 229 Trích lộp dự phòng
Phải thu khỏ đòi *■
TK Ill 112.331
Chỉ phi dịch vụ mua ngoài Chỉ phí bằng tiền khốc TK 133 ---► - hạch toán. Kết chuyển CPBH, CPQLDN vào TK 911 - xác định KQHĐKD hoặc kết chuyển vào TK 242 - chi phí trả trước để chờ phân bổ.
642 TKl Ị 1.1 12,151
Các kho∆n giι ιn CP Ql -DN∖
và CPBH
TK 911 Kổt chuyển chi phi quàn lý doanh nghiệp
TK 229 Hoàn nhộp dự phòng
phủi thu khô dòi
632 _ 6 3 ---κ , Cuối kỳ kết chuyền Giá vốn hàng bán 5 Cuổi kỳ kết chuyển Chi phí tài chính 12_____ ______ Cuối kỳ kết chuyển Chi phí quản lý kinh doanh 1
Cuối kỳ kết chuyển Chi phí khác
1.3.2. Kế toán xác định kết quả bán hàng, cung cấp dịch vụ a) Nội dung
Công thức xác định KQBHCCDV của doanh nghiệp là:
KQBHCCDV = doanh thu thuần từ HĐBH và CCDV - GVHB - CPBH - CPQLDN
b) Chứng từ sử dụng
Là các chứng từ lập để xác định kết quả bán hàng, kết chuyển doanh thu và chi phí, bao gồm: sổ chi tiết các TK 511, 515, 632, 711, 811....
c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 “Xác định KQHĐKD” để xác định KQHĐKD của doanh nghiệp trong 1 kì hạch toán và TK này không có số dư cuối kì.
TK 911
Trị giá vốn của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kì.
CPQLDN, chi phí tài chính, chi phí khác.
Số lãi của HĐKD trong kì.
Doanh thu thuần của sản phâm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ.
Doanh thu HĐTC, thu nhập khác. Số lỗ của HĐKD trong kì.
821
TN tài chính và TN khác
421
Ket chuyển lỗ phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ kết chuyển Chi phí thuế TNDN 421
Ket chuyển Lãi phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 1.5: Kế toán xác định KQHĐKD
1.4. Các hình thức kế toán
Các hình thức ghi sổ kế toán ở Việt Nam được quy định dựa theo thông tư
200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 (điều 122), có 4 hình thức ghi sổ kế toán hoặc lựa chọn hình thức kế toán trên máy vi tính:
- Hình thức kế toán Nhật kí chung - Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái - Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ
Do đơn vị thực tập áp dụng hình thức kế toán Nhật kí chung nên khóa luận sẽ chỉ trình bày hình thức kế toán này.
2.1. Khái quát về Công ty TNHH MTV Giáo dục RES
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH MTV Giáo dục RES chính thức được thành lập với giấy phép đăng ký kinh doanh số 0104400595 do Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp:
- Tên công ty: Công ty TNHH MTV Giáo dục RES - Tên giao dịch: RES EDU CO.,LTD
- Hình thức sở hữu: Công ty TNHH
- Trụ sở: Số 89 Yên Lãng, phường Thịnh Quang, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội - Mã số thuế: 0104400595
- Vốn điều lệ: 200.000.000 đồng (năm 2017)
RES (Reliable English School) là trung tâm ngoại ngữ chuyên về luyện thi IELTS và tiếng Anh trẻ em tại Việt Nam. Với đội ngũ giáo viên là người bản xứ (Anh, Úc, Mỹ, Canada) và là các giám khảo trực tiếp chấm thi IELTS nhiều kinh nghiệm, có chuyên môn cao, trung tâm Anh ngữ RES là một trong những địa điểm đáng tin cậy giúp người học rèn luyện khả năng tiếng Anh cũng như đạt kết quả tốt trong kì thi chứng chỉ Anh ngữ quốc tế - IELTS.
RES được thành lập vào tháng 05/2007, xuất phát điểm là một trung tâm dạy tiếng Anh nhỏ tại thành phố Hồ Chí Minh. Tuy nhiên, Trung tâm Anh ngữ RES đã và đang không ngừng phát triển khẳng định vị trí trong lĩnh vực đào tạo luyện thi chứng chỉ tiếng Anh quốc tế IELTS. Sau 12 năm hoạt động với tổng số lượng ước chừng là 20.000 học viên đang theo học, RES đã có 29 cơ sở trên toàn quốc tại các tỉnh, thành phố lớn. Bên cạnh đó, “RES còn liên tục là đối tác xuất sắc nhất của hội đồng Úc (IDP) - 1 trong 2 tổ chức sở hữu kì thi chứng chỉ IELTS tại Việt Nam từ năm 2013-2018”. Đồng thời trung tâm Anh ngữ RES hiện nay cũng đang là cố vấn chuyên môn và hợp tác sản xuất cùng với kênh truyền hình VTV7 chương trình dạy tiếng Anh cho trẻ em hàng tuần.
Tuyệt đối Tương đối (%)
Tuyệt đối Tương đối (%) Tổng TS 41,576,972,04 2 58,717,160,849 78,750,484,326 7 17,140,188,80 41.23 7 20,033,323,47 34.12 TSNH 35,245,347,43 5 49,315,832,417 68,261,362,172 2 14,070,484,98 39.92 5 18,945,529,75 38.42 TSDH 6,331,624,607 9,401,328,432 10,489,122,154 3,069,703,825 48.48 1,087,793,722 11.57 Tổng NV 41,576,972,04 2 58,717,160,849 78,750,484,326 17,140,188,80 7 41.23 20,033,323,47 7 34.12 Nợ phải trả 25,175,437,84 3 39,235,639,402 53,176,127,157 14,060,201,55 9 55.85 13,940,487,75 5 35.53 VCSH 16,401,534,19 9 19,481,521,447 25,574,357,169 3,079,987,248 18.78 6,092,835,722 31.27 DT thuần 32,521,943,27 0 45,041,134,267 60,440,124,114 12,519,190,99 7 38.49 15,398,989,84 7 34.19 GVHB 15,437,645,52 4 20,264,745,814 23,342,623,217 4,827,100,290 31.27 3,077,877,403 15.32 LN gộp 17,084,297,74 6 24,776,388,453 36,097,500,897 7,692,090,707 45.02 11,321,112,44 4 45.68 LNST 10,238,578,64 8 14,747,833,072 20,372,500,538 4,509,254,424 44.04 5,624,667,466 38.48
Bảng 2.1: Bảng chỉ tiêu hoạt động CCDV của Công ty TNHH MTV Giáo dục RES
Nhận xét:
Thông qua bảng chỉ tiêu hoạt động của RES trong 3 năm 2016, 2017 và 2018, xu hướng và tình hình hoạt động của công ty cụ thể như sau:
- Tổng tài sản trong năm 2017 so với năm 2016 tăng 17,140,188,807 đồng, tương ứng tăng 41.23%. Cho đến năm 2018 lại tiếp tục tăng 20,033,323,477 đồng, tương ứng tăng 34.12%.
- Trong khi đó, tổng nợ phải trả trong năm 2017 tăng 14,060,201,559 đồng, tương ứng tăng 55.85% so với năm 2016 và năm 2018 lại tiếp tục tăng 13,940,487,755 đồng, tương ứng tăng 35.53% so với năm 2017.
- Doanh thu thuần của công ty trong năm 2017 so với năm 2016 tăng 12,519,190,997 đồng, tương ứng tăng 38.49%. Cho đến năm 2018 lại tiếp tục tăng 15,398,989,847 đồng, tương ứng tăng 34.19%. Đánh giá tình hình này, tuy doanh thu thuần năm 2018 có tăng so với 2017 thế nhưng tốc độ tăng lại có xu hướng chững lại, tăng chậm hơn so với mức độ tăng của 2017.
- Lợi nhuận sau thuế trong năm 2017 so với năm 2016 tăng 44.04%. Cho đến năm 2018 lại tiếp tục tăng 38.48%. Đây là một dấu hiệu tốt cho thấy sự phát triển của công ty trong 3 năm gần đây.
Nhìn chung thì RES đang có một mức tăng trưởng khá trong giai đoạn 3 năm trở lại đây từ 2016 đến 2018 thể hiện thông qua các con số tăng lên theo từng năm.
2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ phận phòng ban tại RES
- CEO & Founder: quản lý chung tất cả các phòng ban và bộ phận tại RES, đề ra các quy định làm việc trong công ty, quy định về mức lương, thưởng của nhân viên và giáo viên, phê duyệt báo cáo công việc của các phòng ban và chi nhánh, duyệt lương nhân viên.
- Phó giám đốc: quản lý các câu lạc bộ tiếng Anh và các hoạt động ngoại khóa, trại hè, tham gia giảng dạy các lớp phương pháp học tiếng Anh.
- Dưới CEO và phó giám đốc là các phòng ban gồm:
+ Phòng Đào tạo: quản lý, liên hệ, giải quyết vấn đề của giáo viên, tuyển dụng và sắp xếp giáo viên.
+ Phòng Học thuật: cập nhật, sửa đổi, soạn thảo chương trình học cho các trình độ tại RES đồng thời hướng dẫn và góp ý về phương pháp giảng dạy của giáo viên.
+ Phòng Nhân sự: tuyển dụng, phân bổ và giải đáp thắc mắc của các nhân viên full- time và part-time tại RES.
+ Phòng Ke toán tổng: trực tiếp tính lương, trả lương cho giáo viên và nhân viên full- time, kiểm tra sổ sách và đề ra quy định về các khoản thu chi cho các kế toán tại chi nhánh, chịu trách nhiệm về phần mềm quản lý học viên, chuẩn bị và lập các báo cáo tài chính.
+ Các chi nhánh: giám đốc chi nhánh (tư vấn trưởng) quản lý, chi nhánh RES Yên Lãng - Hà Nội là trụ sở chính của RES.
- Tại chi nhánh Bà Triệu, có 4 bộ phận làm việc chính:
+ Quản lý lớp (4 đội): chăm sóc, giải quyết vấn đề của học viên, liên lạc và thông báo tình hình tới phụ huynh và học viên, sắp xếp các lớp học chính và các lớp học bổ trợ, tư vấn thông tin về khóa học cho khách hàng.
+ Đội sự kiện: chuẩn bị, lên kế hoạch và tổ chức các hoạt động sự kiện marketing, tư vấn khóa học cho khách hàng.
+ Kế toán chi nhánh: giữ quỹ tại chi nhánh, trực tiếp tính và trả lương cho nhân viên part-time tại chi nhánh, thu phí, làm hợp đồng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, chuẩn bị sổ sách thu chi theo quy định của phòng Kế toán tổng, thống kê ghi nhận các khoản mục thu chi phát sinh tại chi nhánh và tập hợp chuyển cho Kế toán tổng hợp.
+ Phòng tài liệu: quản lý cơ sở vật chất, đồ dùng văn phòng, giáo trình học tập và điểm kiểm tra của học viên, hỗ trợ giáo viên chuẩn bị tài liệu, quản lý các nhân viên tạp vụ và nhân viên bảo vệ tại chi nhánh.
2.2. Tổ chức công tác kế toán của Công ty TNHH MTV Giáo dục RES
Sơ đồ 2.2: Cơ cấu bộ máy kế toán tại RES
Nhiệm vụ từng bộ phận:
- Ke toán trưởng: giữ dấu đỏ của công ty và dấu tên của giám đốc; đề ra quy định về ghi nhận các khoản thu chi và doanh thu cho kế toán tại chi nhánh; kiểm tra giám sát các hoạt động kế toán.
- Kế toán tổng hợp: kiểm tra sổ sách; chịu trách nhiệm về phần mềm quản lý học viên; chuẩn bị và lập BCTC từ ghi nhận của các kế toán khác; làm báo cáo trình kế toán trưởng và giám đốc.
- Kế toán thuế - trụ sở chính: giải quyết các vấn đề của cơ quan thuế; thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và ngân sách nhà nước; cập nhật các thông tin thay đổi trong luật thuế. - Kế toán tiền lương: trực tiếp tính lương cho giáo viên và nhân viên full-time của công
ty.
- Kế toán thu-chi: quản lý tiền trợ cấp, tiền thưởng của giáo viên; ghi nhận các khoản thu và chi phí, các khoản nợ và khoản phải thu của công ty.
- Thủ quỹ: quản lý quỹ tiền mặt và tài khoản ngân hàng của công ty. - Ke toán chi nhánh:
• Kế toán bán hàng: ghi nhận các giao dịch CCDV của chi nhánh; cập nhật và cung cấp học phí cho bên tư vấn; nhập thông tin học viên lên phần mềm Quản lý lớp; lập hợp đồng CCDV.
• Kế toán công nợ: giữ dấu tên của giám đốc chi nhánh; chịu trách nhiệm lên kế hoạch thu hồi các khoản phải và thanh toán các khoản nợ; ghi nhận các giao dịch thu chi tại chi nhánh.
• Kế toán tiền lương: tính lương cho các nhân viên part-time tại chi nhánh; quản lý các khoản tiền thưởng và tiền trợ cấp.
• Thủ quỹ: giữ quỹ tiền mặt của chi nhánh; gửi tiền mặt vào TK ngân hàng của công ty khi số tiền mặt tại chi nhánh vượt quá 100 triệu VNĐ.
2.2.2. Vận dụng chế độ, chính sách kế toán tại đơn vị
Hiện nay, công ty TNHH MTV Giáo dục RES đang có chế độ kế toán áp dụng theo các quy định, chuẩn mực kế toán thuộc thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 và các thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính trong việc lập BCTC. - Niên độ kế toán: năm tài chính của công ty được tính bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ: toàn bộ các giao dịch, các nghiệp vụ kế toán ghi nhận trên sổ sách, máy tính và BCTC của công ty đều được trình bày sử dụng đơn vị tiền Việt Nam (VNĐ).
- Hệ thống sổ sách kế toán tại RES là hình thức ghi sổ Nhật ký chung và sử dụng Excel
trên máy tính.
2.3. Thực trạng công tác kế toán bán hàng, cung cấp dịch vụ và xác định kết quả bán hàng, cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH MTV Giáo dục RES
2.3.1. Đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụa) Mặt hàng kinh doanh a) Mặt hàng kinh doanh
Trung tâm Anh ngữ RES là 1 trong những trung tâm ngoại ngữ lớn nhất Việt Nam cung cấp các dịch vụ về giảng dạy tiếng Anh cho mọi lứa tuổi. Hiện nay, trung tâm Anh ngữ RES đang có các khóa học tiếng Anh chuyên sâu như: tiếng Anh trẻ em, đào tạo tiếng Anh 4 kĩ năng cho người lớn và luyện thi chứng chỉ tiếng Anh quốc tế IELTS. Các khóa học tại RES được phân loại như sau:
- Tiếng Anh cho trẻ em (3-10 tuổi) luyện tập 2 kĩ năng Nghe và Nói với 100% giáo viên nước ngoài, học trong 30 buổi mỗi lớp, bao gồm: lớp Pre kid 1 đến Pre kid 4, lớp Kid 1 đến Kid 7.
- Tiếng Anh dành cho học sinh trung học (8-15 tuổi) hoặc dành cho những người bắt đầu học tiếng Anh chú trọng hướng dẫn cách Phát âm, Nghe, phát triển Từ vựng và