1.2.1. Khái niệm pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Để có thể thực hiện hoạt động thu thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng, cần phải có một hệ thống pháp luật cụ thể đi kèm. Bởi thuế TNCN ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập hay nói cách khác là đến lợi ích của chính cá nhân đó, nên việc nộp thuế nếu chỉ dựa trên tinh thần tự nguyện là vô cùng khó khăn. Lúc này, Nhà nước buộc phải dùng quyền lực chính trị của mình để đưa ra các biện pháp giải quyết. Cụ thể là ban hành các văn bản quy phạm pháp luật mang tính cưỡng chế, bắt buộc chung để buộc các cá nhân phải thực hiện nghĩa vụ của mình. Đó là pháp luật về thuế TNCN.
Như vậy, pháp luật thuế TNCN bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành về đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, kỳ tính thuế, căn cứ tính thuế với cá nhân cư trú, căn cứ tính thuế với cá nhân không cư trú nhằm điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh giữa Nhà nước và NNT.
Pháp luật thuế TNCN muốn đạt được những mục tiêu như mong đợi thì phải được xây dựng thành một chỉnh thể thống nhất và gắn liền với thực tiễn đời sống của nhân dân. Chính vì thế cho nên khi xây dựng hệ thống pháp luật thuế TNCN phải căn cứ vào tình hình phát triển của đất nước, chính sách quốc gia, mức thu nhập của người dân, hội nhập kinh tế khu vực và thế giới.
1.2.2. Đặc trưng của pháp luật thuế thu nhập cá nhân
Thứ nhất, đối tượng tác động của pháp luật thuế TNCN rất rộng, chủ yếu là
các cá nhân có thu nhập chịu thuế, bên cạnh đó còn tác động đến nhóm chủ thể là các cơ quan quản lý thuế và các cá nhân là công chức ngành thuế (đại lý hải quan, đại lý thuế...).
Thứ hai, về mặt nội dung. Pháp luật thuế thu nhập cá nhân bao gồm các quy
định của pháp luật về đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế, kỳ tính thuế, căn cứ tính thuế với cá nhân cư trú và không cư trú. Điều này khác biệt với pháp luật về quản lý thuế TNCN. Bởi pháp luật quản lý thuế TNCN bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành nhằm điều
chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình đăng kí, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, miễn giảm thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp về thuế TNCN phát sinh giữa Nhà nước và chủ thể nộp thuế [21, tr.176-177].
Thứ ba, pháp luật thuế TNCN thể hiện nguyên tắc đánh thuế lũy tiến theo
mức độ thu nhập. Đây là đặc trưng đặc thù của pháp luật thuế TNCN so với các sắc thuế khác, ngay cả loại thuế có bản chất là thuế trực thu như thuế TNDN cũng không đánh thuế theo nguyên tắc này.
1.2.3. Nội dung pháp luật về thuế thu nhập cá nhân
1.2.3.1. Quy định pháp luật về đối tượng chịu thuế
Thuế TNCN là loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thế cũng chính là đối tượng nộp thuế. Việc xác định đối tượng nộp thuế là cơ sở để vận dụng cách tính thuế cho phù hợp. Đối với cá nhân thì “nguồn phát sinh thu nhập” và “nơi cư trú” có thể là ở các quốc gia khác nhau. Vì vậy, để xác định đối tượng nộp thuế, thông thường dựa vào hai tiêu thức là “nguồn phát sinh thu nhập” và “nơi cư trú”.
Tiêu thức “nơi cư trú” quy định một cá nhân phải nộp thuế đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ mọi nơi trên thế giới tại nước mà cá nhân được xác nhận là cư trú. Tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định, một cá nhân chỉ phải nộp thuế thu nhập cá nhân tại quốc gia phát sinh nguồn thu nhập đó. Từ trước đến nay, việc tính thuế TNCN của các quốc gia trên thế giới chủ yếu dựa vào yếu tố “nơi cư trú”. Bởi việc tính thuế TNCN theo phương thức “nguồn phát sinh thu nhập” rất phức tạp và khó xác định được đầy đủ.
1.2.3.2. Quy định pháp luật về thu nhập chịu thuế và thu nhập miễn thuế
Hiện nay, các quốc gia đều quy định cụ thể về khoản thu nhập nào là thu nhập chịu thuế, thu nhập nào là thu nhập miễn thuế. Việc xác định rõ các khoản thu nhập sẽ giúp cho việc xác định thuế TNCN môt cách dễ dàng, đạt hiệu quả.
Ví dụ tại Việt Nam, quy định có 10 loại thu nhập chịu thuế và 16 loại thu nhập miễn thuế. Dực vào quy định về các loại thu nhập này, Nhà nước có thể dễ dàng kiểm soát cũng như tính toán việc thực hiện nghĩa vụ của các cá nhân với Nhà nước.
1.2.3.3. Quy định pháp luật về các khoản giảm trừ
Các khoản giảm trừ được xác định như một cách thức để đảm bảo mức sống cũng như chất lượng cuộc sống của các cá nhân trong xã hội. Các khoản giảm trừ được quy định khác nhau giữa các quốc gia. Ví dụ tại Việt Nam, các khoản giảm trừ bao gồm giảm trừ gia cảnh, giảm trừ cho các khoản đóng góp BHXH hay các khoản từ thiện, nhân đạo.
1.2.3.4. Quy định pháp luật về kỳ tính thuế
Kỳ tính thuế là khoảng thời gian để xác định số tiền thuế phải nộp cho NSNN theo quy định của pháp luật. Trong thuế TNCN pháp luật quy định khác nhau về kỳ tính thuế giữa cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú.
Kỳ tính thuế thông thường được xác định theo năm, theo từng lần phát sinh thu nhập, hoặc theo từng lần chuyển nhượng.
1.2.3.5. Quy định pháp luật về phương pháp tính thuế
Thuế TNCN được tính theo phương pháp lũy tiến từng phần hoặc theo phương pháp toàn phần. Thông thường phương pháp từng phần được áp dụng với thu nhập từ tiền lương, tiền công. Phương pháp toàn phần được áp dụng với các loại thu nhập khác.
1.3. QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA MỘTSỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI VÀ KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI VÀ KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 1.3.1. Quy định về pháp luật thuế thu nhập cá nhân của một số quốc gia trên thế giới
1.3.1.1. Quy định về đối tượng nộp thuế
Luật thuế TNCN của mỗi quốc gia trên thế giới lại có khái niệm khác nhau về cách xác định yếu tố “nơi cư trú”.
Nhật Bản đưa ra một định nghĩa tương đối phức tạp, trong đó có ba khái niệm khác nhau là cá nhân cư trú thường xuyên, cá nhân cư trú không thường xuyên và cá nhân không cư trú, cụ thể: Cá nhân cư trú không thường xuyên là cá nhân định cư thường xuyên tại Nhật Bản liên tục trong vòng 05 năm; cá nhân cư trú
không thường xuyên là cá nhân không có ý định cư trú thường xuyên tại Nhật Bản nhưng có cư trú ở Nhật Bản từ 01 năm trở lên nhưng không quá 05 năm; cá nhân không cư trú là cá nhân không có nơi định cư tại Nhật Bản và sống tại Nhật Bản ít hơn 01 năm. Các cá nhân nước ngoài đến Nhật Bản sẽ được coi là có nơi cư trú tại Nhật Bản trừ khi các hợp đồng lao động hoặc các giấy tờ khác ghi rõ rằng họ sẽ ở lại Nhật ít hơn 01 năm. Các cá nhân nước ngoài đến Nhật Bản sẽ được coi là có nơi cư trú tại Nhật Bản trừ khi các hợp đồng lao động hoặc các giấy tờ khác ghi rõ rằng họ sẽ ở lại Nhật Bản ít hơn 01 năm. Các cá nhân cư trú thường xuyên bị đánh thuế trên thu nhập từ mọi nguồn; các cá nhân cư trú không thường xuyên bị đánh thuế trên thu nhập có nguồn gốc từ nước ngoài nhưng được trả tại Nhật Bản hoặc được chuyển đến Nhật Bản; các cá nhân không cư trú chỉ phải nộp thuế đối với thu nhập có nguồn gốc từ Nhật Bản [27, tr. 11].
Tại Hàn Quốc, đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú hay không cư trú, có thu nhập chịu thuế trong năm. Trong đó đối tượng cư trú được quy định là người có nhà ở hoặc có thời gian cư trú tại Hàn Quốc từ một năm trở lên và phải chịu thuế thu nhập với tất cả các khoản thu nhập nhận được phát sinh ở trong hay ngoài Hàn Quốc (kê khai thu nhập toàn cầu). Đối tượng không cư trú là người không có nhà ở tại Hàn Quốc hoặc có thời gian cư trú tại Hàn Quốc dưới một năm, chỉ phải chịu thuế TNCN nhận được có nguồn gốc Hàn Quốc [26].
Ở Pháp, một người được coi là cư trú tại Pháp nếu coi Pháp là nơi ở chính, hành nghề chính hay có các trung tâm quyền lợi đặt tại Pháp hoặc thường xuyên có mặt tại Pháp hơn 06 tháng trong một năm hoặc Pháp là nơi mang lại phần lớn thu nhập.
Luật thuế TNCN ở Mỹ lại quy định: cá nhân cư trú là công dân Mỹ và những người cư trú ở Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm [26].
Thu nhập chịu thuế (Đơn vị: USD)
Mức thuế suất
0-9.275 10%
9.276-37.650 927.5 USD cộng 15% lượng thu nhập vượt quá 9.275 USD
37.651-91.150 5.138,75 USD cộng 25% lượng thu nhập vượt quá 37.650 USD
91.151-190.150 18.558,75 USD cộng 28% lượng thu nhập vượt quá 91.150 USD
190.151-413.350 46.278,75 USD cộng 33% lượng thu nhập vượt quá 190.150 USD
1.3.1.2. Quy định về khoản giảm trừ
Một số quốc gia cũng có quy định về các khoản giảm trừ khi xác định thu nhập tính thuế, tuy nhiên quy định về điều này có sự khác biệt. Chẳng hạn như tại Mỹ, Sở Thuế vụ Mỹ tính thuế mỗi cá nhân theo mức thu nhập thực, tức thu nhập đã trừ chi phí tái đầu tư và các chi phí sinh hoạt khác. Tuy nhiên, phần thu nhập kiếm được từ các khoản đầu tư sẽ được tính thuế vào những năm tiếp theo nếu công dân Mỹ không tiếp tục đem đi đầu tư [26]. Có nghĩa là ở Mỹ khoản tiền tái đầu tư cho nền kinh tế và chi phí sinh hoạt được coi như một khoản giảm trừ khi NNT thực hiện nghĩa vụ của mình với Nhà nước.
1.3.1.3. Quy định về mức thuế suất
Thứ nhất, quy định về mức thuế suất tại Mỹ
Thuế TNCN bắt đầu xuất hiện ở Mỹ năm 1903. Tại Mỹ thuế TNCN là loại thuế bắt buộc với những công dân trong độ tuổi lao động và những người nước ngoài định cư tại đây. Đây là loại thuế bắt buộc phải đóng theo quy định của Chính phủ Mỹ. Đối với mức thuế suất, Sở thuế vụ Mỹ quy định:
413.050 USD
Trên 415.051 120.529,75 USD cộng 39.6% lượng thu nhập vượt quá 415.050 USD
Theo bảng tính thuế TNCN từ Sở Thuế vụ Mỹ được tổng hợp ở trên có thể thấy, thuế suất thuế TNCN tại Mỹ dao động từ 10% đến 39.6%. Có thể nói rằng mức thuế suất được áp dụng tại Mỹ lên tới mức 39.6% là tương đối cao tuy nhiên đây là chính sách kinh tế của Mỹ. Bởi như đã đề cập đến ở trên, thu nhập tính thuế là thu nhập thực trừ đi khoản thu nhập sau khi đã trừ đi các khoản đầu tư và sinh hoạt khác. Như vậy đánh thuế cao để người dân có thể dùng thu nhập của mình để tái đầu tư vốn, từ đó thúc đẩy kinh tế phát triển mạnh mẽ.
Bậc thuế Phần thu nhập tính
thuế/năm (Đơn vị: SGD) Thuế suất (%)
0 Dưới 20.000 0 1 20.001-30.000 2 2 30.001-40.000 3.5 3 40.001-80.000 7 4 80.001-120.001 11.5 5 120.001-160.000 15 6 160.001-200.000 18 7 200.001-240.000 19 8 240.001-280.000 19.5 9 280.001-320.000 20 10 Trên 320.000 22
Thứ hai, quy định về mức thuế suất tại Hàn Quốc
Giống với phần lớn các quốc gia trên thế giới, Hàn Quốc cũng tính thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến với bốn bậc thuế suất từ 6% đến 40%. Bên cạnh đó, người nước ngoài có thể chọn áp dụng mức thuế suất duy nhất là 19% đối với thu nhập phát sinh tại Hàn Quốc.
Thứ ba, quy định về mức thuế suất tại Singapore
Theo Sở Nội Thu Singapore (IRAS), từ nhiều năm trở lại đây, quốc đảo Singapore đã áp dụng cách tính thuế thu nhập cá nhân tăng theo lũy tiến. Mức thuế TNCN tăng tương ứng với thu nhập. Cụ thể, thuế TNCN tại Singapore áp dụng với công dân chia thành 10 bậc thuế, từ 2% đến 22% tổng thu nhập cá nhân [26]. Bảng tổng hợp dưới đây sẽ chỉ ra cụ thể từng mức thuế suất tương ứng với mức thu nhập tại quốc gia này
Từ các số liệu trên có thể thấy những cá nhân có thu nhập càng cao thì mức thuế suất áp dụng với họ sẽ càng lớn. Cụ thể, với mức thu nhập từ trên 20.000 SGD đến 30.000 SGD người dân sẽ chỉ chịu mức thuế suất 2%, tuy nhiên khi thu nhập tăng hơn 10 lần thì mức thuế suất cũng tăng lên tương ứng. Với quy định này, các nhà lập pháp Singapore muốn đảm bảo rằng việc đánh thuế là công bằng, bình đẳng, giảm sự phân hóa giàu nghèo trong nền kinh tế.
1.3.2. Một số kinh nghiệm cho Việt Nam
Một là, xác định các khoản giảm trừ. Kinh nghiệm từ các nước đang phát triển là nên lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để tính toán đơn giản, tiết kiệm chi phí, tạo thuận lợi cho người nộp thuế tuân thủ pháp luật. Trong chiến lược cải cách thuế, Việt Nam xác định mức giảm trừ căn cứ vào cơ cấu thu nhập/ chi tiêu của dân cư [26]. Đồng thời từ quy định giảm trừ của các nước phát triển trên thế giới chẳng hạn như Mỹ, Việt Nam cần học hỏi để đưa ra chính sách phù hợp để kích thích người dân tái đầu tư, thúc đẩy kinh tế tăng trưởng.
Hai là, xác định đối tượng thu nhập chịu thuế và không chịu thuế TNCN. Từ kinh nghiệm của một số quốc gia, cần tiến hành phân loại các khoản thu nhập chịu thuế TNCN theo nguồn hình thành. Căn cứ các tiêu thức liên quan đến lý do chính trị, xã hội, tập quán phong tục của người Việt Nam, hiệp định, hiệp ước quốc tế hoặc nhằm mục đích khuyến khích một hoạt động cụ thể... để xác định các khoản thu nhập không chịu thuế. Có thể miễn, giảm một số loại thu nhập, cho phép miễn giảm một số tiền thuế nhất định dưới hình thức tạm thời chưa thu thuế đối với một số khoản thu nhập đối với một số đối tượng trong những hoàn cảnh nhất định.
Ba là, xác định rõ mức thuế suất và biểu thuế cho các đối tượng nộp thuế. Thuế suất và tỷ lệ động viên về thuế giảm ở mức hợp lý sẽ hạn chế trốn, lậu thuế. Do vậy, nên quy định thuế suất toàn phần áp dụng cho thu nhập từ đầu tư vốn ở mức thông lệ quốc tế (5%), chuyển nhượng bất động sản (2%), thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại (5%), thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (0,1%). Biểu thuế luỹ tiến áp dụng đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh với 7 mức thuế suất (5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35%). Biểu thuế suất có 7 bậc được coi là nhiều nên cần có lộ trình giảm số bậc thuế suất theo từng bước.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Như vậy, qua việc phân tích, đánh giá những vấn đề lý luận chung về thuế và pháp luật thuế TNCN có thể thấy thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng có vai trò vô cùng quan trọng trong nền kinh tế xã hội, là bộ phận không thể tách rời của NSNN. Nhận thức rõ tầm quan trọng của thuế từ đó Nhà nước đưa ra một hệ thống pháp luật thuế để dễ dàng trong quá trình quản lý và thực thi, đảm bảo tuân thủ theo đúng các nguyên tắc về thuế, hài hòa lợi ích giữa các tầng lớp khác nhau trong xã hội.
Pháp luật thuế TNCN với những đặc trưng cơ bản của thuế TNCN bao gồm các nội dung chủ yếu như: đối tượng chịu thuế, đối tượng miễn thuế, mức thuế suất, miễn giảm thuế, thu nộp thuế TNCN. Thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay có vai trò quan trọng trong việc đảm bảo động viên vào NSNN, đảm bảo công bằng xã hội, thực hiện chức năng phân phối lại thu nhập xã hội.
Đồng thời tại chương 1 của đề tài, tác giả không chỉ phân tích những quy