2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ và các khoản giảm
49
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
- Nội dung
Doanh thu thu được từ việc bán hàng hóa của công ty bao gồm các thiết bị y tế, dược phẩm.... Doanh thu được ghi nhận khi đã chuyển giao hàng hóa và khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Chứng từ sử dụng
+ Đơn đặt hàng + Phiếu xuất kho + Hóa đơn GTGT + Phiếu thu, GBC
- Tài khoản sử dụng: TK 511 - “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
- Quy trình xử lý
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng. Kế toán dựa vào đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, HĐ GTGT để hạch toán:
Nợ TK 111/112/131 Có TK 511
Có TK 3331
• Ví dụ 1: Ngày 20/11/2020, Công ty Cổ phần Y dược Bảo An bán cho Công ty Cổ phần Y tế Thiên Ngọc Lan 1 hộp HbA1c Control Level 1 and Level 2, theo Hóa đơn số 0000228, đơn giá 7.838.095 ( đồng/ hộp), thuế GTGT 5%, Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Dựa vào hóa đơn và phiếu thu tiền kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 111 : 8.230.000
Có TK 511 : 7.838.095 Có TK 3331 : 391.905
Sau khi xác nhận đơn đặt hàng tại BP kinh doanh và BP kho xuất kho giao hàng cho khách, BP kế toán thực hiện lập phiếu thu sau khi xác nhận với khách hàng
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
phương thức thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu thu phải có chữ ký của thủ quỹ và người nộp tiền. Sau đó thủ quỹ chuyển phiếu thu tới BP kế toán công nợ.
Biểu 2.1. Phiếu thu
GIÁM Đốc Ke toán tr∣r⅛nβ (Ký. họ tên) Người nộp tiền (Ký, họ íên) Người lập phiêu (Ký, họ lên)
Dffn Tj: CÔNG TY CÔPHÂN Y DƯỢCBẢO AN Địa chi: SÃ nhà 19, ngõ 411 phó Tô Vĩnh Diện, Phirffng Khinmg Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội
Quyen sá: Sô: 8820545621 Nợ: Ul Có: 131 PHIÊU THlI Ngày 20 tháng 11 Hàm 2020 Máu so 01 -TT
(Ban hành then Thõng tu so 133/2016/1T-IỈTC Ngày 26/8/2016 cùa Bộ Tài chinh)
Ngày 20 thảng 11 nΛm 2020 Thũ quỹ (Ký. họ tẽn) CỘNG TY c⅛Λrtt⅛ Xoược/ BẨOAÁ wb∙ - *"
Hụ và lên người nộp liền: Công ty cổ phần Y lế I hiên Ngục Lan
Dift chi: KJiu dô thị Phú Lộc IV, đường Vĩnh Trại. Tp. Lạng Son. Iinh Ung Sơn Lý do nộp: Thu Iicn theo hóa đơn SO 0000228
So tiền: 8,230.OOOd (Vtet bàng chữ): l ãm triệu hai trăm ba mιtσi nghìn đông. Kcm theo: Ol chửng lừ gốc
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty CP Y dược Bảo An)
51
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Ke toán công nợ kiểm tra việc xuất hàng và phiếu thu tiến hành xuất HĐ GTGT.
Biểu 2.2. Hóa đơn GTGT số 0000228
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
• Ví dụ 2: Ngày 04/12/2020, Công ty Cổ phần Y dược Bảo An bán cho Bệnh viện 71 Trung ương 3 hộp Tube Bactec Mgit 7ml, đơn giá 8.666.666,7 (đồng/hộp) và 2 hộp Ket Bactec Mgit 960 supplement 100 test, đơn giá 3.714.285,7 (đồng/hộp), theo hóa đơn số 0000234, thuế GTGT 5%, Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Dựa vào HĐ và phiếu thu tiền kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 111 : 35.100.000
Có TK 511 : 33.428.571 Có TK 3331 : 1.671.429
Sau khi xác nhận đơn đặt hàng tại BP kinh doanh và BP kho xuất kho giao hàng cho khách, BP kế toán thực hiện lập phiếu thu sau khi xác nhận với khách hàng phương thức thanh toán bằng tiền mặt. Phiếu thu phải có chữ ký của thủ quỹ và người nộp tiền. Sau đó thủ quỹ chuyển phiếu thu tới BP kế toán công nợ.
Biểu 2.3. Phiếu thu
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty CP Y dược Bảo An)
53
NTG S Chứng từ Diễn giải KT Đ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... 20/11 ^BH
0000228 20/11 Bán hàng cho Công ty Cổphần Y tế Thiên Ngọc Lan 11
1 5 7.838.09
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Ke toán công nợ kiểm tra việc xuất hàng và phiếu thu tiến hành xuất HĐ GTGT.
Biểu 2.4. Hóa đơn GTGT số 0000234
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty CP Y dược Bảo An)
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Ngay lúc đó kế toán bổ sung dữ liệu vào sổ NKC, sổ CT TK511,111, sổ cái TK 511,111.
Biểu 2.5. Sổ cái TK 511
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC BẢO AN Địa chỉ: Số nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh
Diện, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội, VN
Mẫu số: S03b - DNN
(Ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Quý 4 Năm 2020
Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: TK 511
04/12 ^BH 0000234 04/12 Bán hàng cho Bệnh viện 71 Trung ương 11 1 1 33.428.57 ... ... ... ... ... ... ...
31/12 PKT125 31/12 Kết chuyển doanh thu BB&CC dịch vụ quý 4/2020
91
1 2.871.629.434
Cộng số phát sinh 2.871.629.434 2.871.629.434
Ngày ... tháng ... năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty Cổ phần Y dược Bảo An)
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Vì trong thời gian nghiên cứu đề tài tại công ty không phát sinh các nghiệp vụ liên quan tới các khoản giảm trừ doanh thu không phát sinh nên em xin phép không đề cập tới ví dụ minh họa. Về cơ bản khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chiết khấu thương mại thì kế toán sẽ căn cứ vào các hợp đồng, hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan như phiếu xuất kho, phiết thu, GBC ngân hàng để hạch toán theo TT133:
Nợ TK 511
Nợ TK 3331 (nếu có) Có TK 1111,1121,131
• Hàng bán bị trả lại
Hàng bán bị trả lại rất ít khi xảy ra tại công ty. Trong thời gian nghiên cứu đề tài khóa luận, Công ty không phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại.
Nếu hàng bán bị trả lại có phát sinh, Kế toán hạch toán: Nợ TK 511
Nợ TK 3331
Có TK 1111, 1121, 131.
Đồng thời ghi giảm giá vốn lô hàng đã xuất và ghi tăng giá trị hàng tồn kho: Nợ TK 156
Có TK 632
2.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
- Nội dung
Công ty tính giá vốn hàng bán cho từng mặt hàng chi tiết theo Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”
- Chứng từ sử dụng
+ Phiếu nhập, xuất kho. + Hóa đơn GTGT
56
τ>σ∏ Mtah⅛np√C0NG TY TNIIII TIIIFT BỊ V TÉ PHƯƠNG ĐÔNG
i-MÌ sSìb.ưế ORil 088272
Địa èht So 20. Ngô 7. Phổ Thai Hâ. Phường Trung Liệt. Quận Đống Đa. Thành phố Hà Nội. Việt Nam
Điện thoại: 0243.5738301 0103
Sô tài khoan (M)11.0002.91942 Tại Ngân hàng TMCP Ngoại thưưng Việt Nam - Chi nhánh Sở Giao dịch
Tên đơn VỆ Cóng ty cổ phần y dược Bão An Mà số thuế: 0107558076
Dja chi So nhã 19. Ngỏ 40, Phô Tô Vinh Diộn, Phường Khương Trung. Ọuận Thanh
Hinhthucthanhioan: TM1CK số tài khoăn:
Ghi chú:
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
- Tài khoản sử dụng: TK 632 - “Giá vốn hàng bán”
- Quy trình xử lý
Tại Công ty Cổ phần Y dược Bảo An sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên và ghi nhận giá vốn hàng hóa xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Khi có phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán dựa vào phiếu xuất kho, HĐ GTGT tính toán số liệu theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập rồi hạch toán:
Nợ TK 632 Có TK 156
• Ví dụ: Đầu kỳ, ngày 01/01/2020 trong kho còn số lượng tồn là 20 túi dịch lọc máu Prismasol, đơn giá 514.300 đồng/ túi, ngày 20/11/2020 Công ty mua thêm từ Công ty TNHH Thiết bị Y tế Phương Đông 10 túi dịch lọc máu Prismasol theo hóa đơn số 0019724, đơn giá 514.285,7 đồng/ túi. Như vậy đơn giá mỗi túi dịch lọc máu Prismasol theo PP bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập là:
514.300 X 20 + 514.285,7 X 10
=---20 + I0---= 514.295,2
Sau đó, ngày 25/12/2020 Công ty bán cho Công ty Cổ phần Thiên Ý 10 túi dịch lọc máu Prismasol theo PXK số 257 và hạch toán:
Nợ TK 632 : 514.295,2 x 10 = 5.142.952 Có TK 156 : 5.142.952
Sau đó cập nhật số liệu vào sổ NKC, Sổ CT TK 632 và sổ cái TK 632, 156.
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Biêu 2.6. Hóa đơn GTGT mua hàng
HÓA DON GIÁ I RI GIA TĂNG
(Ban thế hiện cùa hóa đơn (tiện từ) Ngày 20 tháng / / nám 2020
Mau sô: 0IGTKT0/002 Kỷ hiệu: PD/19E Sổ 0019724
Đơn vị: CONG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC BAO AN Mẫu số: 02-VT Địa chỉ: Số nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh Diện, (Ban hành theoThông tư 133/2016/TT- Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội BTC ngày 26/08/2016CUaBộ Iai chlnh)
PHIẾU XUẤT KHO
Số:257
Ngày 25 tháng 12 năm 2020 Đơn vị nhận hàng: Công ty Co phần Thiên Ý
Địa chỉ: Số 19 Nguyễn Công Hoan, Ngọc Khánh, Ba Đình, Hà Nội Lý do xuất: Xuất bán. Xuất tại kho: Công ty Cổ phần Y dược Bảo An
STT
Tên sản phẩm
ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiên
Yê u cầu Thực xuất người mua hàng
Tên hàng hóa. địch vụ Đơn Vl tinh
Kv bói. CỒN PHd Kỷ ngày 20/11 Γhuc ⅛uat GTGT: Cộng tiên hàng: 5% TicnthucGTGT: ó tiên VICt bằng chừ Người mua hàng (Kỹ. ghi rõ họ. tên/
Tống tiền Ihanh loàn:
nghìn dẳng chần.
Người bán hảng
Rhi rò hụ. Icni
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty CP Y dược Bảo An)
Phu t han h Nn pha n inẽ nt Mel tntfi ce vn - Cti ng Iy Cô phá n MI SA (W' W mis aeo m vn) - MS T OI Oi2 4Jt 58
SV: Đoàn Thị Thu Phương Lớp: K20KTH
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
A B C 1 2 3 4
01 Dung dịch lọc máu Prismasol Túi 10 10 ,2 514.295 52 5.142.9
Cộng: 52 5.142.9
Tông số tiên ( viết băng chữ ) : Năm triệu một trăm bốn mươi hai nghìn chín trăm năm mươi hai đồng.
NTG S Chứng từ Diễn giải T K Đ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... 20/11 ^^PX 0000255 20/11 Bán hàng cho Công ty TNHH Thanh Bình 15 6 19.691.428 ... ... ... ... ... ... ... 25/12 ^^PX 0000257 25/12 Bán hàng cho Công ty Cổ phần Thiên Ý 15 6 52 5.142.9 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT125 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán quý 04/2020___________ 91 1 5 1.955.432.55 Cộng số phát sinh 1.955.432.55 5 1.955.432.555 Số dư cuối kỳ
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty Cổ phần Y dược Bảo An)
59
SV: Đoàn Thị Thu Phương Lớp: K20KTH
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Biểu 2.8. Sổ cái TK 632
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC BẢO AN Địa chỉ: Số nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh
Diện, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội, VN
Mẫu số: S03b - DNN
(Ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Quý 4 năm 2020
Tên TK: Giá vốn hàng bán Số hiệu: TK 632
Ngày ... tháng ... năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
2.2.3. Ke toán chi phí quản lý kinh doanh
a. Kế toán chi phí bán hàng
- Nội dung
Là chi phí liên quan đến bộ phận bán hàng của công ty như các chi phí về vận chuyển, quảng cáo hàng hóa và chi phí lương của nhân viên bộ phận bán hàng.
- Chứng từ sử dụng
+ Bảng lương của nhân viên +Hóa đơn GTGT
+GBN của Ngân hàng + Phiếu chi
- Tài khoản sử dụng: TK 6421 - Chi phí bán hàng
- Quy trình xử lý
Từ bảng tính lương, GBN của Ngân hàng, hóa đơn tiền vận chuyển.... kế toán hạch toán các TK tương ứng vào các sổ cái, sổ chi tiết TK liên quan.
Nợ TK 6421 Có TK 111/112
• Ví dụ 1: Ngày 15/11/2020, Công ty Cổ phần Y dược Bảo An chi tiền vận chuyển theo Phiếu chi số 10 số tiền 4.180.000 đồng.
Kế toán hạch toán : Nợ TK 6421 : 4.180.000 Có TK 111 : 4.180.000
• Ví dụ 2: Công ty Cổ phần Y dược Bảo An ngày 30/12/2021 chi thanh toán lương cho nhân viên bán hàng theo bảng kê số tiền 49.549.000 đồng Kế toán hạch toán: Nợ TK 6421 : 49.549.000
Có TK 112 : 49.549.000
61
Đơn vị: CONG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC BẢO AN
Địa chỉ : số nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh Diện, phường Mlu 80 02 LĐTL
„ 'ʌ (Ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC
Khương Trung, quận Thanh Xuan, Tp. Hà Nội ngày 26/8/2016 của Bộ Tài Chính)
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2020 ĐVT: đồng T T Họ và tên C.vụ Lương Phụ cấp Tổng Trừ vào lương Thực nhận Ký nhậ n T. úng B. Hiểm K há BỘ PHẬN QL 1 Nguyễn Thùy Dung GĐ 7.500.00 0 500.000 8.000.000 0 712.00 7.287.000 ~ Nguyễn Thị Ánh PGĐ 0 5.000.00 5.000.000 0 485.00 4.715.000 ~ Nguyễn Kim Thoa KTT 4.500.00 0 400.000 4.900.000 0 427.00 4.472.000 Cộng 40.250.000 1.900.0 00 42.150.000 3.824.000 38.326.000
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Biểu 2.9. Phiếu Chi vận chuyển
⅛oiiβr⅛ oơợc ⅛l⅜⅜N - Ị, Thù quỹ (Ký, họ tên) Ngiriri lập phiếu (Kỷ, họ ten) Ngurtri nhận tiền (Ký, họ tên)
Đơn vị: CÔNG TY CỎ PHÀN Y Dược BẢO AN Dia chí: So nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh Diện,
Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội
PHIÊU CHI
Ngày 15 tháng 11 năm 2020 Họ tên người nhận tiền : Bùi Quốc Việt
Địa chi: Nhân viên vận chuyển Lý do: Chi tiền vận chuyển Sotien :4.180.oÒođ
Viết bằng chữ: Bồn triệu một trăm tám mươi nghìn đồng.
Kèm theo: Ol chứng từ kế toán.
Mẫu số 02 - TT
(Ban hành theo thông tư số 133/2016/TT- BTC ngây 26/08/2016 cửa ĐTC)
tốc Ke toán trưởìig
⅛ họ tên) (Ký, họ tẽn)
GIÁM Đốc
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty CP Y dược Bảo An)
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
BỘ PHẬN BÁN HÀNG 1 Bùi Quốc Việt Lái xe 2.800.00 0 2.800.000 00 500.0 0 266.00 2.034.000 ~ Lê Văn Cao BH 0 3.000.00 3.000.000 0 285.00 2.715.000 ~ Ngô Thị Huyền BH 0 2.800.00 2.800.000 00 500.0 0 266.00 2.034.000 Cộng 54.750.000 54.750.00 0 2.000.000 5.201.000 49.549.000
Người lập Ke toán trường
NTG S Chứng từ Diễn giải T K Đ Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... 15/11 “PC
0000010 15/11 Chi tiền vận chuyển 111 00 4.180.0
... ... ... ... ... ... ...
30/12 UNC
0000257
30/12 Thanh toán lương cho nhân viên bộ phận bán hàng 11 2 49.549.000 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 PKT125 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng quý 04/2020 _____________ 91 1 8 386.467.01 Cộng số phát sinh 386.467.01 8 8 386.467.01 Số dư cuối kỳ
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
Biểu 2.11. Sổ cái TK 6421
Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC BẢO AN Địa chỉ: Số nhà 19, ngõ 40 phố Tô Vĩnh
Diện, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Tp. Hà Nội, VN
Mẫu số: S03b - DNN
(Ban hành theo Thông tư 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung) Quý 4 năm 2020
Tên TK: Chi phí bán hàng Số hiệu: TK 6421
Ngày ... tháng ... năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn số liệu: Bộ phận kế toán Công ty Cổ phần Y dược Bảo An)
64
Luận văn tốt nghiệp ThS. Nguyễn Thanh Tùng
b. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Nội dung
Chi phí QLDN là chi phí bao gồm các chi phí về trang thiết bị đồ dùng sử dụng ở văn phòng công ty, các chi phí về khấu hao TSCĐ, các chi phí về lương của nhân viên bộ phận quản lý, và các chi phí liên quan khác như chi phí viễn thông, nước, điện,...
- Chứng từ sử dụng
+ Bảng lương của nhân viên +Bảng khấu hao TSCĐ +Hóa đơn GTGT +GBC
+ Phiếu chi
- Tài khoản sử dụng: TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Quy trình xử lý
Dựa vào bảng kê khấu hao TSCĐ, bàng tính lương, GBC của Ngân hàng, HĐ dịch vụ mua ngoài như tiền điện, nước, điện thoại,... kế toán hạch toán :
Nợ TK 6422 Có TK liên quan
• Ví dụ 1: Ngày 10/12/2020, Công ty Cổ phần Y dược Bảo An thanh toán chi phí tiếp khách số tiền 2.200.000 đồng theo Phiếu chi số 20.