hiện
Tương tự CTKiT BCTC chung, qui trình mẫu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐHH hiện cũng chưa được TAC quy định thành văn bản chính thức. KTV thực hiện kiểm toán khoản mục dựa trên tài liệu CTKi BCTC chung từ Tài liệu đào tạo.
Sơ đồ 2.2: Qui trình mẫu kiểm toán khoản mục TSCĐHH trong kiểm toán BCTC do TAC thực hiện
STT CÁC THỦ TỤC CÁC THỦ TỤC MỤC TIÊU KIỂM TOÁN 1" Lập bảng số liệu tổng hợp Ghi chép chính xác.
2 Kiểm tra các chính sách kế toán Trình bày và công bố.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 42 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
(nguồn: Chương trình đào tạo thực tập sinh kiểm toán TAC năm 2021 và quan sát thực tế của Tác giả)
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 43 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Dựa vào sơ đồ trên cho thấy, các bước thủ tục được thực hiện trong gia đoạn chuẩn bị và kết thúc kiểm toán trong qui trình kiểm toán khoản mục TSCĐHH là tương tự những thủ tục chung trong kiểm toán BCTC do TAC thực hiện và đã được nêu tại phần 2.1.4. Do đó, tiếp theo đây, em nêu những thủ tục cụ thể cũng như những tài liệu KTV cần thu thập trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
- Tài liệu cần thu thập: sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan TSCĐHH; các chứng từ, hồ sơ liên quan đến phát sinh TSCĐHH trong kỳ; BCTC, bảng cân đối phát sinh; sổ ghi chép danh sách TSCĐ tăng, giảm, thanh lý, chuyển nhượng khác trong kỳ theo từng loại
- Thủ tục kiểm toán:
3 Thử nghiệm kiểm soát Đánh giá tính hiện hữu của quitrình kiểm soát trong thực tế.
4 Thủ tục phân tích Hiện hữu, đầy đủ.
5 Kiểm tra chi tiết
5.1 Kiểm tra, đối chiếu số liệu Ghi chép chính xác, đầy đủ.
5.2 Kiểm tra TSCĐHH tăng Hiện hữu, đầy đủ, quyền.
5.3 Vốn hóa chi phí lãi vay Phát sinh, đầy đủ, chính xác.
5.4 Chi phí nghiên cứu, phát triển Phát sinh, đầy đủ, chính xác.
5.5 Kiểm tra TSCĐHH giảm Hiện hữu, đầy đủ, quyền.
5.6 Kiểm tra khấu hao TSCĐHH Phát sinh, đầy đủ, chính xác,đánh giá và phân bổ.
5.8 Kiểm tra chi tiết chi phí sửa chữalớn Phát sinh, đầy đủ, chính xác
6 Rà soát toàn bộ Hiện hữu, quyền, đầy đủ, đánhgiá.
7 Trình bày và công bố Phân loại, dễ hiểu, trình bày vàthuyết minh.
8 Thực hiện các thủ tục kiểm toánbổ sung Hiện hữu, đầy đủ.
9 Đánh giá các sai sót thường gặp Chính xác, đánh giá, đầy đủ.
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
(Nguồn: tổng hợp từ chương trình kiểm toán TSCĐ do TAC thực hiện năm 2021)
2.2.2. Thực trạng qui trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm
toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn TAC thực hiện - bằng chứng kiểm toán tại khách hàng ABC
Công ty Cổ phần ABC là một khách hàng thân thiết của TAC, đã từng được TAC thực hiện kiểm toán trước đó. Các đánh giá thực trạng dưới đây là kết quả quan sát trực tiếp khi được tham gia hỗ trợ đoàn kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty khách hàng ABC. Các minh chứng liên quan đến qui trình là từ hồ sơ lưu trữ của cuộc kiểm toán này.
*Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán TSCĐHH
- Xác định các thông tin liên quan đến khách hàng
Đây là việc đầu tiên mà KTV cần thực hiện trước khi chấp nhận khách hàng để đi đến kí kết hợp đồng kiểm toán, ngoài các thông tin do trưởng nhóm kiểm toán cung cấp, mỗi KTV sẽ cần tự tìm hiểu KH như lĩnh vực kinh doanh, môi trường làm việc, đặc thù hoạt động, loại hình doanh nghiệp... trước khi tiến hành kiểm toán. Bảng tìm hiểu khách hàng Công ty Cổ phần ABC được trình bày ở Phụ lục số 01
- Đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng
Từ việc thu thập, xem xét và phân tích những thông tin, tài liệu cơ bản của Công ty Cổ Phần ABC, KTV tiến hành đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB, mục tiêu là để xác định sơ bộ rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro do gian lận, làm cơ
Chỉ tiêu Giá trị (VND)
Doanh thu (G) 495.171.864.250
Mức trọng yếu tổng thể (I) 49.517.186.42
5
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 45 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện kiểm toán.
Đối với khách hàng là Công ty Cổ phần ABC, KTV lập được bảng biểu đánh giá KSNB ở cấp độ doanh nghiệp được trình bày tại Phụ lục số 02.
Từ bảng biểu trên, KTV có thể đưa ra kết luận đối với hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần ABC như sau:
Ket luận: Nhìn chung, KTV đánh giá KH có sử dụng hệ thống kiểm soát nội bộ và
sử dụng tưong đối hữu hiệu.
Đồng thời, qua việc phỏng vấn, thảo luận với BGĐ cùng kế toán trưởng của đon vị cho thấy:
Ban giám đốc không có động co thay đổi BCTC hay gian lận về doanh thu và lợi nhuận của công ty. Ban lãnh đạo thể hiện rõ quan điểm nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, công ty sẽ tiến hành giảm thiểu tối đa các loại chi phí liên quan.
Do Công ty Cổ phần ABC đã đi vào hoạt động được sáu năm, cụ thể công ty được thành lập vào ngày 16/06/2015, tất cả các TSCĐHH được ghi tăng đều nằm trong các năm 2016, 2017, 2018. Đến năm 2020, Công ty không mua thêm TSCĐHH nào, cho thấy khoản mục TSCĐHH không mang tính trọng yếu.
Kết luận của KTV là chưa nhận thấy các phát sinh gây rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ DN.
- Xác định mức trọng yếu
Theo CTKiT chung được lập mẫu bởi TAC, để xác định mức trọng yếu, KTV thường sử dụng các chỉ tiêu như: Doanh thu; Vốn chủ sở hữu; Tổng tài sản; Lợi nhuận trước thuế. Tuy nhiên, còn tùy thuộc vào năng lực của từng KTV đồng thời dựa vào đặc điểm của mỗi KH mà KTV sẽ lựa chọn các chỉ tiêu phù hợp.
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 46 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Dựa vào GLV của trưởng nhóm, KTV xác định mức trọng yếu cho khách hàng ABC dựa trên chỉ tiêu doanh thu. Lý do là chỉ tiêu này phản ánh đúng quy mô hoạt động của DN. Mức trọng yếu được lựa chọn là 75% do rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình.
Mức trọng yếu thực hiện (K) 37.137.889.81 9
(Nguồn: GLVcủa trưởng nhóm kiểm toán)
Trong đó: I = G × 10%
K = I × 75% L = K × 4%
- Thiết lập chương trình kiểm toán TSCĐHH
Sau khi thực hiện các bước như trên, nhóm kiểm toán tiến hành thiết lập CTKiT cho các phần hành, trong đó có khoản mục TSCĐHH.
Các thủ tục chi tiết đã được nêu rõ ở bảng 2.3.
*Thực trạng giai đoạn thực hiện kiểm toán tài sản cố định hữu hình
Dựa vào các thủ tục chung được nêu trong bảng 2.3, KTV nhận phần công việc kiểm toán TSCĐHH thực hiện các bước thủ tục sau:
• Thủ tục 1: Lập bảng biểu số liệu tổng hợp thể hiện sự so sánh sớ dư cuối kỳ giữa kỳ hiện tại và kỳ trước đó. KTV thực hiện công việc này với mục đích phục vụ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 47 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
cho việc tham chiếu số liệu, sửa đổi số liệu (nếu cần) và hình thành lên dữ liệu phục vụ cho công tác thuyết minh số liệu tại thời đoạn kết thúc kiểm toán.
• Thủ tục 3: Xem xét tình hình, đánh giá KSNB. Sau khi khẳng định hệ thống KSNB của đơn vị được thiết kế một cách tương đối hữu hiệu, KTV quyết định thực hiện bước này để thu thập các bằng chứng nhận định cho điều trên.
• Thủ tục 4: Thực hiện thủ tục phân tích nhằm so sánh, phân tách biến động của các số dư liên quan đến TSCĐHH, đánh giá tính hợp lý của chênh lệch bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
• Thủ tục 5: Thủ tục kiểm tra chi tiết: trong năm 2020, công ty Cổ phần ABC chỉ thực hiện thanh lý 1 chiếc ô tô và không phát sinh thêm nghiệp vụ nào khác liên quan đến khoản mục TSCĐHH nên KTV quyết định thực hiện các bước thủ tục kiểm tra chi tiết sau:
o Thủ tục 5.1: Kiểm tra, đối chiếu số liệu;
o Thủ tục 5.5: Kiểm tra TSCĐHH giảm;
o Thủ tục 5.6: Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐHH.
Trưởng nhóm kiểm toán là người thực hiện các thủ tục số 2, số 6, số 7, số 8 và số 9 nhằm hạn chế nảy sinh các sai sót trọng yếu có liên quan tuy nhiên trưởng nhóm không thể hiện kết quả của các thủ tục này lên GLV. Lý do là sau khi kiểm soát tương đối về tình hình khách hàng và khoản mục TSCĐHH của đơn vị, trưởng nhóm nhận thấy các bước thủ tục trên chỉ cần thực hiện chứ không cần trình bày lên GLV do sẽ ít xảy ra rủi ro sai phạm, đồng thời một phần để tiết kiệm khối lượng các công việc KTV cần làm cũng như sự hạn chế về mặt thời gian mà các thủ tục trên đã được quyết định không trình bày lên GLV.
- Lập bảng số liệu tổng hợp TSCĐHH (Thủ tục số 1)
Công việc đầu tiên là xây dựng bảng tổng hợp TSCĐHH vào GLV D710 sau khi KH cung cấp số liệu. Trên GLV có số dư tại 31/12/2020 và tại 01/01/2020. Ở cột
CONG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN 11,_____λ
rr.r, Tham chiêu: D710
T AC
Khách hàng: Công ty cổ phần ABC Người thực hiện: NTTH
Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Ngày thực hiện:18/03/2021
KIỂM TOÁN TSCĐHH Người kiểm tra: HTM
Nguồn: Báo cáo tài ch∣'nh. bỏng cân đoi phát
Ngà kiểm 18/03/2021
_______sinh____________________________________________________________________SỐ LIỆU TẠI 31/12/2020 gy_______'__________________Biên động
TK Chỉ tiêu Báo cáo chỉnhĐiều Kiểm toán SỐ LIỆU TẠI01/01/2020 Giá trị Tỉ lệ
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 45.533.492.83 5 45.533.492.835 42.508.222.108 7 3.025.270.72 7.1% 2112 Máy móc, thiết bị 242.737.844.76 3 3242.737.844.76 245.763.115.490 7)(3.025.270.72 -
2113 Phương tiện vận tải truyền
dẫn - - 1.081.290.90 9 (1.081.290.90 9) - 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 34.400.00 0 34.400.000 34.400.000 - - Cộng____________________ 288.305.737.59 8 288.305.737.59 8 289.387.028.507 1.081.290.90 9
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 48 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
số dư tại 31/12/2020 sẽ có thêm cột “Điều chỉnh” nhằm phục vụ cho việc nếu sau khi hoàn thành kiểm toán KTV phát hiện ra số dư cuối kỳ của TSCĐHH phát sinh chênh lệch sẽ tiến hành sắp xếp lại để phục vụ cho việc thuyết minh số liệu BCTC.
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 49 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: D151
Niên độ kế toán: 31/12/2020 Người thực hiện: NTTH
Ngày thực hiện:
STT
Hoạt động kiểm soát hiệuKý Kiểm tra
Kiểm soát có tin cậy được _____không?______
1 Công ty có lập bảng theo dõi TSCĐHH theo NG và HMLK ? Bảng theo dõi có khớp với thực tế kiểm kê hay không ?
KS1 V Có
~2 TSCĐHH có được đánh số thứ tự và dán tem tài sản để theo dõi và quản lý hay không ?
KS2 V Có
3 Việc mua sắm TSCĐHH có được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền hay không ?____________
KS3 V Có
~~4 Các TSCĐHH có được định kỳ kiểm kê hay không ? Số liệu kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ sách kế toán có khớp với nhau không ?
KS4 V Có
5 Việc luân chuyển TSCĐHH có được cấp có thẩm quyền phê duyệt và được lập thành biên bản bàn giao có chữ ký các bên liên quan hay không ?__________________________________
KS5 V Có
-6 Sổ chi tiết và sổ cái có thường xuyên được
tham chiếu hay không ? KS6 V Có
(Nguồn: GLVcủa KTV)
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 50 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
- Thực hiện TNKS đối với TSCĐHH (thủ tục số 3)
Để nhận định giá trị của hệ thống KSNB với khoản mục TSCĐHH, KTV thực lập một bảng các câu hỏi đồng thời quan sát và thực hiện phỏng vấn kế toán, BGĐ của khách hàng.
7 Công ty có quy định về việc thành lập Hội đồng thanh lý khi nhượng bán hay thanh lý
TSCĐHH hay không ? KS7 V Có 8 Các TSCĐHH có được bảo quản tại nơi có an
ninh tốt, có hàng rào bảo vệ, đội ngũ an ninh
canh gác hay có camera theo dõi hay không ? KS8 V Có 9 Công ty có chính sách phân biệt giữa các
khoản chi phí ghi tăng NG TSCĐHH hay tính
vào chi phí của niên độ hay không ? KS9 V Có 10 Các TSCĐHH không hoặc chưa được sử dụng
có được lập báo cáo định kỳ hay không ? KS10 V Có
(Nguồn: GLVcủa KTV)
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: D750
Niên độ kế toán: 31/12/2020 Người thực hiện NTTH
Ngày thực hiện:
Khoản mục: TSCĐ hữu hình 18/03/2021
Người kiểm tra: HTM
Ngày kiểm tra: So sánh, phân tích tình lình tăng giảm của các số dư TSCĐ hữu hình_________
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Biến Động
+/- % Nhà cửa, vật kiến ________trúc________ 45.533.492.835 42.508.222.108 3.025.270.727 7.1 % Máy móc, thiết bị 242.737.844.76 3 245.643.115.490 (3.025.270.727 ) -
Phương tiện vận tải,
______truyền dẫn______ - 1.081.290.909 )(1.081.290.909 - Thiết bị, dụng cụ _______quản lý_______ 34.400.000 34.400.000 - - Tổng 288.305.737.59 8 289.387.028.507
So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản cố định hữu hình Tỷ lệ khấu hao
trung bình Năm nay Năm trước
Biến động +/- % Nhà cửa, vật kiến ________trúc________ 11.920.915.436 8.605.587.401 3.315.328.035 38% Máy móc, thiết bị 96.334.242.648 72.240.816.699 24.093.425.949 33%
Phương tiện vận tải, ______truyền dẫn______ - 449.900.760 (449.900.760) - Thiết bị, dụng cụ quản lý_____________ 17.136.203 10.893.327 6.242.876 57% Tong 108.272.294.28 7 81.307.198.187
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 51 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Dựa vào GLV trên của KTV đối với KH là công ty Cổ phần ABC có thể đánh giá KSNB của đơn vị là tương đối hiệu quả.
- Thực hiện thủ tục phân tích (Thủ tục số 4)
Theo như CTKiT của TAC, thủ tục phân tích sẽ được thực hiện trên GLV D750, mục tiêu là đảm bảo không có biến động bất thường xảy ra, hoặc có biến động bất thường xảy ra đều có nguyên nhân hợp lý và không phát sinh ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo kiểm toán. Công việc cụ thể: đối chiếu, phân tích biến động tăng giảm của các số dư TSCĐHH năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn; So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
NGUYỄN THỊ THUHƯƠNG K20KTC - 2021
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 52 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Nhận xét - Năm nay DN thực hiện thanh lý 1 ô tô nên TSCĐHH giảm so với năm trước___________________________________________
Kết luận_____________ - Không có vấn đề trọng yếu phát sinh________________
(Nguồn: GLVcủa KTV)
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản (Thủ tục số 5)
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 53 HỌC VIỆN NGẦN HÀNG
Nhìn chung, các bước kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản trong CTKiT của công ty TAC khá giống với CTKiT mẫu của VACPA.
Sau khi, KTV nhận thấy được những đặc trưng của khách hàng ABC: Năm 2020, đơn vị không tiến hành đầu tư thêm TSCĐHH và thực hiện thanh lý một TSCĐ cụ thể là một chiếc ô tô, ngoài ra không thực hiện nâng cấp hay sửa chữa lớn TSCĐHH, đã đưa ra được các bước thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư TSCĐHH gồm: Đối chiếu số liệu; Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐHH, Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐHH.
(1)
Đối chiếu số liệu (Thủ tục 5.1)
Từ việc xây dựng bảng số liệu tổng hợp trên GLV D710, KTV thực hiện đối chiếu, đánh giá chi tiết chênh lệch số liệu theo bảng cân đối phát sinh và bảng phân bổ khấu hao tài sản.
Bước công việc này, TAC không thiếu kế riêng mẫu GLV, do đó KTV tự thực