5. Kết cấu khóa luận
2.2.1. Quy trìnhkiểm toán chung khoản mục PTNB trong kiểmtoán BCTC
BCTC
Khoản mục PTNB là một phần quan trọng trên BCTC của DN và được trình bày bên Nguồn vốn trên BCĐKT. Kiểm toán khoản mục PTNB là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC. Quy trình kiểm toán khoản mục PTNB bao gồm 3 giai đoạn:
- Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán cho khoản mục PTNB; - Thực hiện kiểm toán đối với khoản mục PTNB;
- Kết thúc kiểm toán của khoản mục PTNB
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1.1. Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị có liên quan đến NPT
KTV tiến hành tìm hiểu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. tìm hiểu hệ thống kế toán, KSNB đối với khoản mục nợ PTNB. đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán khoản mục này. Cũng trong giai đoạn này, KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu. đưa ra đánh giá ban đầu về MTY đối với toàn bộ BCTC và đối với khoản mục PTNB. KTV phân tích. đánh giá sơ bộ để ước tính thời gian cho quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục PTNB. Các yếu tố cần tìm hiểu bao gồm:
a) Lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu thông tin về khách hàng là bước được ưu tiên hàng đầu mà KTVcần phải thực hiện với sự cẩn trọng nghề nghiệp. Điều này sẽ giúp cho KTV có được những thông tin cần thiết.
Trong kiểm toán khoản mục PTNB. từ những thông tin về ngành nghề và HĐKD của khách hàng mà KTV bước đầu tiếp cận về tình hình nợ có phù hợp hay không. khả năng trả nợ như thế nào...và thấy rõ được vai trò của PTNB đối với
khách hàng thuộc từng ngành nghề khác nhau. Ví dụ, đối với khách hàng kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ như tư vấn, du lịch. Nợ phải trả NCC sẽ có số dư nợ chiếm tỷ lệ ít hơn trong cơ cấu NPT so với các DNSX. thương mại. Chính những hiểu biết ban đầu này về khách hàng sẽ giúp cho KTV đánh giá được rủi ro cũng như thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp.
b) Kết quả từ cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung
KTV sẽ có được những hình dung ban đầu về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán thông qua việc xem lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung.
2.2.1.1.2 Tìm hiểu về KSNB đối với nợ PTNB
KSNB có ảnh hưởng trực tiếp và mạnh mẽ tới khả năng phát hiện và ngăn chặn những sai phạm có thể phát sinh trong quá trình hoạt động của DN qua đó ảnh hưởng tới quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát của công ty kiểm toán.
Việc tìm hiểu KSNB của khách hàng thường được KTV thực hiện thông qua tìm
hiểu về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các nguyên tắc, thủ tục kiểm soát: - Môi trường kiểm soát: gồm các yếu tố ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành của các quá trình KSNB gồm cả hệ thống kế toán và các nguyên tắc và quy chế. thủ tục kiểm soát cụ thể. Một MTKS tốt chưa thể đảm bảo cho quá trình kiểm soát và cả KSNB là tốt. Song một môi trường kiểm toán không tốt sẽ gây hưởng đến tính hiệu lực và hiệu quả của KSNB;
- Hệ thống kế toán: là mắt xích quan trọng trong KSNB. hệ thống kế toán có hiệu
quả phải góp phần thỏa mãn đảm bảo thỏa mãn tất cả các mục tiêu KSNB chi tiết. - Các nguyên tắc và thủ tục kiểm soát: để kiểm soát có hiệu quả thì phải xem KSNB có tuân theo các nguyên tắc (Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm; Phê chuẩn, ủy quyền) và thủ tục (Kiểm soát trực tiếp và Kiểm soát tổng quát) không?
Để từ đó, hiểu rõ về vận hành và thiết kế KSNB của khách hàng và tổng hợp các thông tin thu thập được bên cạnh việc đưa ra những đánh giá rủi ro kiểm soát do kiểm soát nội bộ tạo ra.
Do khoản mục PTNB gắn liền với chu trình mua hàng - thanh toán. Do vậy, để KTV có hiểu biết sâu sắc KSNB của khách hàng cần tìm hiểu các chức năng trong chu trình:
Sơ đồ 2.5: Chu trình mua hàng — thanh toán trong doanh nghiệp
»«m hàng Nhận bâng Hó“đ<rn Thính toàn
Để có được sự hiểu biết về KSNB đối với khoản mục này, KTV sử dụng các thủ tục thu thập bằng chứng bao gồm: rà soát tài liệu của khách hàng. quan sát. phỏng vấn kế toán. các bộ phận. cá nhân liên quan...Từ đó, KTV sẽ biết được liệu khách hàng có thiết kế các quy trình kiểm soát với chu trình mua hàng - thanh toán nói chung và khoản mục PTNB nói riêng hay không; việc đối chiếu và theo dõi công nợ có được kế toán thực hiện thường xuyên không.
2.2.1.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với nợ PTNB
Khi lập kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục PTNB, KTV thường tiến hành thủ tục phân tích sơ bộ. Thủ tục này bao gồm:
- Phân tích xu hướng: So sánh số dư khoản mục PTNB trên BCĐKT năm nay so với năm trước;
- Phân tích tỷ suất: So sánh số dư khoản mục PTNB trong tổng số NPT hoặc tổng nguồn vốn nhằm xem xét những biến động bất thường và rủi ro có thể xảy ra liên quan đến công NPT ;
- Phân tích qua hệ số: Vòng quay NPT . số ngày bình quân vòng quay các khoản phải trả...
Ví dụ. khi phân tích sơ bộ khoản mục PTNB, KTV thấy rằng số dư khoản mục này có sự tăng mạnh so với năm trước. Rủi ro được KTV nhận định liên quan đến CSDL sự tồn tại thực tế của các khoản công nợ hoặc các khoản công nợ đã bị kế toán hạch toán tăng (overstated). Nhận định này sẽ là cơ sở để KTV tập trung vào các thủ tục nhằm giảm thiểu các rủi ro liên quan đến mục tiêu hiện hữu. chẳng hạn gửi TXN.
2.2.1.1.4 Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu đối với NPTNB
-Xác định mức trọng yếu:
Việc xem xét tính trọng yếu phải được đặt trong từng hoàn cảnh và điều kiện cụ thể với những tình huống nhất định. Việc đánh giá và xét đoán tính trọng yếu không chỉ với những sai phạm đã được phát hiện trong kỳ kiểm toán. với những sai phạm đơn lẻ mà nó còn được xem xét trong mối quan hệ với những sai sót chưa được sửa chữa của kỳ kế toán trước cũng như mối quan hệ với những sai phạm dự kiến chưa được phát hiện trong tổng thể của KTV và trong mối quan hệ tổng hợp chặt chẽ các sai phạm.
Đối với khoản mục PTNB. trọng yếu sẽ được phân bổ cùng các khoản mục khác sau khi KTV đánh giá sơ bộ ban đầu cho tổng thể BCTC.
-Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu:
Phương pháp chọn mẫu được áp dụng trong khảo sát kiểm soát chi tiết. Trong kiểm toán khoản mục phải trả người bán. KTV cần thực hiện phương pháp chọn mẫu do số lượng các nghiệp vụ mua hàng phát sinh trong năm tài chính của khách hàng rất lớn. không thể kiểm tra 100% các chứng từ. Do đó, dựa vào phương pháp này KTV có thể tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo tính hiệu quả.
phương pháp chọn mẫu được thực hiện dựa trên MTY thực hiện (PM) và mức sai sót có thể chấp nhận được (AMPT). Với các nghiệp vụ có số phát sinh lớn hơn mức PM. KTV nhất định phải kiểm tra các mẫu đó. Với các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ hơn mức PM. KTV sử dụng phần mềm IDEA để chạy mẫu và lựa chọn ra các mẫu ngẫu nhiên cần kiểm tra.
2.2.1.1.5 Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho nợ PTNB
Sau khi nắm được thông tin cơ bản trên, KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và làm cơ sở để soạn thảo chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán: Là một bảng chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với từng mục tiêu kiểm toán được sắp xếp một cách logic.
Chương trình kiểm toán đối với khoản mục PTNB bao gồm nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và xác định thời gian cần thiết. Đồng thời.
chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV dễ dàng tham gia, theo dõi và kiểm tra tiến độ thực hiện.
Dựa trên những hiểu biết và những đánh giá ban đầu về rủi ro trong kiểm toán BCTC nói chung và phần hành Nợ PTNB nói riêng tại công ty khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán thiết lập các thủ tục kiểm toán cho phần hành Nợ PTNB với sự trợ giúp của phần mềm Eaudit. Những thủ tục này sẽ được soát xét bởi. Chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là Giám đốc kiểm toán để đảm bảo tính đầy đủ và hiệu quả.
Chương trình kiểm toán phần hành Nợ PTNB được trích từ mục 3.1 Testing từ phần mềm Eaudit của công ty TNHH KPMG Việt Nam.
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục PTNB
Các thủ tục sau: thực hiện TNKS, thực hiện thủ tục phân tích khảo sát chi tiết nghiệp vụ và số dư TK sẽ được thực hiện trong giai đoạn kiểm toán khoản mục PTNB.
2.2.1.2.1 Thực hiện TNKS
Hoạt động KSNB của đơn vị có ảnh hưởng quan trọng đến độ tin cậy của các thông tin tài chính. thông qua việc kiểm soát để đảm bảo cho các nghiệp vụ được sự phê chuẩn đúng đắn, hợp lý; giám sát và thúc đẩy việc hạch toán có đủ căn cứ. đảm bảo tính đầy đủ. kịp thời. đúng đắn... và góp phần thúc đẩy việc lập BCTC một cách đáng tin cậy.
Mục tiêu cụ thể là để làm rõ tính hiệu lực và hiệu quả của kiểm soát nội bộ tại DN được kiểm toán để có cơ sở đánh giá về tính thích hợp của việc thiết kế các bước kiểm soát, các thủ tục kiểm toán đối với chu kì kinh doanh hay đối với các lĩnh vực hoạt động cụ thể trong đơn vị.
Các nội dung và kỹ thuật khảo sát về KSNB chủ yếu có thể khái quát gồm:
■ Để đánh giá về khâu thiết kế của KSNB. mà cụ thể là việc thiết kế các bước kiểm soát, các thủ tục kiểm soát đối với từng chu kỳ kinh doanh hay đối với các lĩnh vực hoạt động cụ thể của đơn vị. Để tiến hành đánh giá. KTVphải thu thập các bằng chứng về khâu thiết kế của KSNB (các quy chế về quản lý nói chung. KSNB nói riêng đối với khoản mục PTNB như việc tiếp nhận phê duyệt đơn đặt hàng...)
■ Khảo sát về sự hoạt động (vận hành) của các bước kiểm soát. các thủ tục kiểm soát gắn với từng khâu kiểm soát trong các chu kì kinh doanh của DN. Cách
thức chủ yếu thường được áp dụng là trực tiếp quan sát các hoạt động kiểm soát của cá nhân hay bộ phận liên quan. phỏng vấn những người có liên quan đến hoạt động kiểm soát. kiểm tra tài liệu xem dấu vết về sự phê chuẩn...
Theo đó để đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thủ tục tiếp theo cho phù hợp. Khi rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối thiểu hoặc trung bình. tương ứng các khảo sát kiểm soát sẽ được thực hiện một cách đầy đủ hoặc có giới hạn. Trong điều kiện hoạt động kiểm soát của khách hàng không hiệu quả thì sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà đi ngay vào các thử nghiệm cơ bản.
2.2.1.2.2 Thủ tục phân tích
Sự thay đổi của các thông tin tài chính và của các tỷ suất tài chính là mối quan tâm ban đầu của KTV để xét đoán khả năng rủi ro và đưa ra định hướng cần thiết cho công việc kiểm tra cụ thể hơn. Ngoài việc hỗ trợ cho kiểm tra chị tiết thì việc phân tích còn có thể giúp thay thế chi tiết trong trường hợp tính trọng yếu của khoản mục thấp.
Thủ tục phân tích thường bao gồm phân tích xu hướng (so sánh số dư khoản mục PTNB tại thời điểm cuối năm nay so với năm trước.), phân tích tỷ suất (tỷ suất các khoản PTNB trong cơ cấu NPT ...), phân tích qua hệ số (vòng quay NPT .), phân tích ước tính cùng với phân tích các thông tin phi tài chính.
Từ mối liên hệ và ảnh hưởng của các thông tin tài chính và phi tài chính mà xác định rõ sự biến động của những thông tin này phần nào hợp lý và giải thích rõ nguyên nhân. Đối với những thông tin tài chính bất hợp lý, xét đoán về các khả năng chứa đựng sai sót. Đây là cơ sở để KTV quyết định về việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết để giải thích sự bất hợp lý đó.
Theo đó, KTV so sánh số dư khoản mục PTNB tại thời điểm cuối niên độ kế toán năm nay so với năm trước để thấy được sự biến động của khoản mục này trong kỳ. Việc tăng đột biến số dư có thể chứa đựng sai phạm liên quan đến việc ghi nhận khống các khoản công nợ (CSDL - Sự hiện hữu). Trong khi đó, việc giảm đột biến số dư hàm chứa khả năng ghi nhận các khoản PTNB không đầy đủ (CSDL - Tính đầy đủ). Mọi sự biến động bất thường đều cần được giải thích cụ thể sau khi phỏng vấn khách hàng và tìm hiểu rõ nguyên nhân gây ra sự biến động. Nếu những giải
thích từ phía khách hàng không hợp lý, KTV có thể thấy được số dư khoản mục này chứa đựng nhiều rủi ro, tính hợp lý chung không được đảm bảo.
2.2.1.2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư TK
Trên cơ sở xét đoán và quyết định triển khai các thử nghiệm chi tiết thì bước tiếp theo của KTV là tổ chức các công việc khảo sát chi tiết này.
Đây là bước nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để trực tiếp xác minh về các CSDL của quá trình hạch toán các nghiệp vụ và tính toán. tổng hợp số dư các TK.
Cụ thể đối với khoản PTNB thì xác minh chủ yếu về:
■ Các nghiệp vụ PTNB đã ghi sổ kế toán thì có đảm bảo thực tế đã phát sinh và được sự phê chuẩn, cho phép đúng đắn hay không?
■ Các nghiệp vụ đã hạch toán là khoản phải trả có được tính toán, đánh giá đúng đắn và hợp lý không?
■ Các nghiệp vụ đã hạch toán có đảm bảo tính đầy đủ, kịp thời và đúng kỳ không? Việc hạch toán có đảm bảo đúng chế độ, nguyên tắc và phương
pháp kế toán có hiệu lực hay không? Số liệu ghi chép có đảm bảo sự chính xác toán học không?
■ Số dư của TK 331 có thực tế hiện hữu tại thời điểm khóa sổ lập BCTC và thuộc quyền hay nghĩa vụ của đơn vị không?
■ Việc tính toán, tổng hợp số liệu TK 331 có đảm bảo đầy đủ. chính xác và việc trình bày vào BCTC có đảm bảo đúng quy định hay không?
Để trả lời các câu hỏi trên, KTV phải thu thập bằng chứng kiểm toán từ các nguồn, được tiến hành thông qua các thủ tục kiểm toán và các kỹ thuật thu thập bằng chứng thích hợp. Tuy nhiên, trước đó KTVcần đưa ra các quyết định chọn mẫu để đảm bảo thu thập được các bằng chứng theo yêu cầu, đồng thời đảm bảo tính hiệu quả của công việc kiểm toán.
Mọi công việc kiểm toán cụ thể được KTV thực hiện phải được ghi chép vào giấy tờ làm việc bao gồm cả kết quả kiểm tra. phát hiện và những tài liệu dẫn chứng đều được lưu giữ. Người có trách nhiệm soát xét công việc của các thành viên dưới quyền phải có sự soát xét đầy đủ và kịp thời để khi có những yêu cầu thực hiện bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết.
Diễn giải
Chênh lệch
% 31-12-18 31-12-17
2.2.1.3. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục PTNB
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV phụ trách kiểm toán khoản mục PTNB lập trang tổng hợp kết quả kiểm toán và giao kèm các giấy tờ làm việc có liên quan cho trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra, soát xét. Nội dung của trang tổng hợp bao gồm:
■ Kết luận về mục tiêu kiểm toán: đã đạt được hay chưa đạt được. Nếu mục tiêu không đạt được, cần chỉ rõ khía cạnh nào. cần thu thập thêm bằng chứng gì...;
■ Nhận xét của KTV: Việc hạch toán PTNB đã phù hợp với các quy định của chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành và tuân thủ các quy định pháp luật hay chưa;