5. Kết cấu khóa luận
2.2.2. Quy trìnhkiểm toán khoản PTNB đối với 1 khách hàng cụ thể
a/ Tìm hiểu các thông tin về đơn vị và môi trường hoạt động của đơn vị liên quan đến PTNB
Thông tin chung về Công ty ABC
Công ty ABC là khách hàng cũ từ nhiều năm trước của Công ty kiểm toán KPMG, là một công ty cổ phần được thành lập theo Luật DN của Việt Nam, có trụ sở tại khu công nghiệp Châu Sơn, thành phố Phủ Lý, tỉnh Hà Nam. Công ty có mã số thuế 07007xxxxx được cấp ngày 20/08/2014 tại Cục thuế tỉnh Hà Nam. Hoạt động chính của Công ty trong năm: sản xuất đồ chơi, trò chơi.
Niên độ kế toán: Năm tài chính bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
34
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng các chuẩn mực Ke toán Việt Nam. Chế độ KTDN được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính. Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18/05/2015. Thông tư 53/2017/TT-BTC ngày 21/03/2017 của Bộ Tài Chính sửa đổi. bổ sung một số điều Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán DN.
Đơn vị tiền tệ: Các BCTC riêng của Công ty được lập và sử dụng đơn vị tiền tệ VNĐ.
Hệ thống kế toán và hình thức ghi sổ kế toán: phương pháp Nhật ký chung được sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh.
b/ Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị PTNB
KTV thông qua những tài liệu trong hồ sơ thường trực của Công ty ABC gồm có Biên bản họp HĐQT, Ban giám đốc; BCKQHĐKD; BCĐKT; BCTC đã được kiểm toán của năm trước, kỳ trước; sổ sách kế toán liên quan đến PTNB như sổ cái. sổ chi tiết TK 331, sổ phụ ngân hang... để từ đó khẳng định và bổ sung các thông tin liên quan đến KSNB đặc biệt về hệ thống kế toán của Công ty đối với PTNB.
Do Công ty ABC đã được KPMG Việt Nam kiểm toán năm trước nên việc đánh giá KSNB Công ty ABC trong năm nay. KTV dựa vào bảng đánh giá của năm trước kiểm toán và chỉ thu nhập thêm các thay đổi (nếu có).
c/ Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với PTNB
Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc phân tích sơ bộ biến động khoản mục PTNB đối với
Chi tiêu Tiuh toán
Tiêu chí được chọn đê ước tính mức trọng yêu Lợi nhuận trước thuê
Tỷ lệ % trên tiêu chí được chọn (A) 10%
Giá trị tiêu thức được chọn (B) 4.200.000
Mức trọng yểu tồng thể CQ=(A)x(B) 420.000
Tỷ lệ % mức trọng yểu thực hiện. Mức trọng yểu tong
thể (D)
75%
Mức trọng yểu thực hiện (E)=(C)x(D) 315.000
Tỷ lệ ngưỡng chênh lệch có the bõ qua so v<fi mức trọng yểu tổng thể (F)
5%
Ngưởng sai sót có the bõ qua iCr)=(E)x(F) 15.750
Qua phân tích sơ bộ, ta thấy PTNB tăng từ 1.657.448.000 VND lên 2.721.539.000 VND, tức 1.064.091.000 VND tương đương 64%. Nhìn chung thấy được trong năm tài chính. công ty ABC đã mở rộng sản xuất và thị trường khách
35
hàng. do đó cần mua thêm nhiều nguyên liệu đầu vào để phục vụ cho sản xuất. Chính vì vậy, PTNB (NCC nguyên vật liệu....) tăng lên đáng kể.
d/Xác định mức trọng yếu (MTY) và phương pháp chọn mẫu — cỡ mẫu cho khoản mục PTNB
- Mức trọng yếu:
Tiêu chí được KPMG lựa chọn để xác định MTY cho cuộc kiểm toán là LNTT của Công ty ABC. Bảng dưới đây cho thấy cách các tiêu thức M, PM, AMPT được xác định:
Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu
NCC Số đầu kỳ Tông phát sinh nợ (VND) Tông phát sinh có (VND) Số cuối kỳ GOLDSUN (1.531.453) 14.701.797 14.979.063 (1.808.719)
(Nguồn: Gĩấy ỉàm việc cùa KTYi
- Phương pháp chọn mâu - cỡ mâu:
Đối với kiểm toán công ty ABC, KTV đã sử dụng IDEA để chạy mẫu và thu được kết quả bao gồm các mẫu sau:
HOANG NGAN (541.979 ) 5.450.403 6.135.752 (1.227.351) QUANG AN 1 (776.029 ) 5.063.532 5.488.205 (1.200.702) LE VAN TUNG (301.652 ) 2.767.694 3.612.911 (1.146.869) NGUYEN THAI (384.257 ) 2.800.247 3.454.607 (1.038.618) HAI MINH (7.467.200) 795.467 1.520.182 (732.182) DSM - - - -
CAI MING PLASTIC
TECHNOLOGY CO.. LTD - 4.852.210 4.131.462 - CONG TY TNHH BOX-PAK (1.415.851) - - (695.080) LINH HIEU - - 659.424 (659.424) AN DAI VIET - 690.763 1.308.347 (617.584) EUNSUNG (372.263 ) 3.861.476 4.046.686 (557.473) JHCOS (60.671) 1.567.389 1.978.458 (471.740) POSCO (174.242 ) 4.035.088 4.320.429 (459.559)
DAI MINH LONG (415.340
) 4.904.014 4.920.138 (431.464)
HUONG DUONG (513.370
) 67.158 485.718 (419.097)
SUNNY VIET NAM (883.253
) 4.850.180 4.335.083 (368.156) MESSER (221.636 ) 663.064 805.058 (363.606) KOSAN (124.936 ) 744.457 948.848 (329.304) HOANG LOC (134.643 ) 784.313 973.490 (323.820) YIZUMI PRECISION - 634.899 929.130 (294.254)
NEW TECH HAI DUONG - 313.482 599.266 (285.760)
YKK - 2.742.726 3.012.245 (269.519)
UYEN NGUYEN (242.147
) 686.072 712.511 (268.586)
PHAT DAI LOC (467.027
) 1.165.537 958.905 (260.395)
± 1
~ — _ _ _ _
-YffJiWT âí c hi n:ự ệ ATTV
Tên khách háng:Cb∏E ty TNHH ABC
.Yffiiy th c íi ti:ự ỉ ệ xxrtH∕2019
MMSS k toán: ầ ũ Irtl 1/2018 - 31.12/2018 '
-Yff Jf⅛r ĩũíi xéc ĐXLỉ
Uiam chi cβι 8100
Yffjry MIJTf-Wt xxrt>l∕2019
f/Lập chương trình kiểm toán chi tiết cho nợPTNB
Tổ chức cuộc kiểm toán
Sau khi phó tổng giám đốc và chủ nhiệm kiểm toán cao cấp xem xét việc tái chấp nhận Công ty ABC. nhóm kiểm toán được lập ra bao gồm:
1. Ông Trần Đình V - Phó tổng giám đốc (Partner)
2. Ông Tôn Thất Khánh H - Chủ nhiệm kiểm toán (Manager) 3. Bà Nguyễn Thùy D - Trưởng nhóm kiểm toán (Senior) 4. Ông Phạm Anh M - Trợ lý kiểm toán bậc 1 (Assistant 1) 5. Ông Trần Đức H - Trợ lý kiểm toán bậc 2 (Assistant 2) 6. Bà Nguyễn Thị Hà T - Thực tập sinh (Intern)
7. Ông Phan Trọng H - Thực tập sinh (Intern)
Phân công công việc và thời gian để thực hiện cuộc kiểm toán
Thông thường để giảm tải công việc vào lúc cuối năm cho BCTC cuối niên độ. Ngoài làm việc ở văn phòng KPMG sẽ đến trực tiếp khách hàng kéo dài từ 1 đến 2 tuần để làm việc và xin các giấy tờ liên quan phục vụ cho việc thu thập bằng chứng chia thành 2 đợt: kiểm toán vào giữa kỳ và kiểm toán cuối năm.
Đợt kiểm toán cuối kỳ cho Công ty ABC kéo dài từ 05/01/2019 đến
16/01/2019. Thời hạn ra báo cáo là cuối tháng 03 năm 2019. Do chỉ kéo dài trong có 2 tuần. khối lượng công việc tương đối lớn và do điều kiện nhân sự lúc bấy giờ nên cuộc kiểm toán Công ty lại có nhiều TLKT cấp 2.1 cùng với thực tập sinh. Vì vậy. trưởng nhóm kiểm toán phải nắm bắt toàn bộ khối lượng công việc của cấp dưới thông qua bản phân công công việc.
Đối với phần hành PTNB. trợ lý kiểm toán cấp 1 phụ trách là Phạm Anh M. dưới sự soát xét của trưởng nhóm kiểm toán là Nguyễn Thùy D.
38
Bảng 2.5: Chương trình kiểm toán khoản mục PTNB của công TNHHKPMG
Biiug Chuwug CfLLiU kiẽm lc 3t kho in m c ∣ ι ụ FTNB
Mnc liên:
Dim báo tát cã các khoăn p]jii tri JJE∏ i bin ng n h n dái h n lá π ẩ ạ ạ CD th c, thu cụ ộ n gb là v hi n t i cũa do 3Jj]j n ghi pụ ệ ạ ị : đu c h ch ọ ạ to án đây dũ. ch inh xác. đúng niin đ .ộ Các khoănn phái U= UEnji bán. và các khoán úngtnnré tiin cho UEnji bin đợ ược Ehi nh n và trình b ày trên BCT C phù h p vói các chu ân m c vá ché đ ậ ọ ụ ộké toán hi nệ hãnh.
Thú Inc kiĩm Ioán
Ng ũi ư rhự hi iiậ Thsm chiãu I. Thn Inc chung
1. Ktim Ui các nguy n tà: kâ to in ip d ng nhít quán vôiễ ụ U ÌLÚ tru cứ . p] JÚ h p vói quy đ nh c a chuán m c- và ch≡ đọ ị ủ ụ ộ
kê toán hi n hànhệ
NTTN 8100-1
2. L ịp b ĩng S D li u ị tông h p ọ có ED sánh vói E b d CU ói ư U im trước. Đói chiíu các ED du trân báng ED li u ị tóng h p ợ v iớ ECDPS và GTLVcuakiim to in n im tru ức (n≡u c ).ỏ
NTTN 8100-2
1. Kism tri C-IC hoạt động ki≡m EDat vê khoản MỌC PTNB đuợc xác định tại Bisu 5.12 .é-Tùn hi≡u HTKSNB ph ii tri người bin
NTIN
81Ũ0-3 1
2. L⅛p b ins tDHE hợp kiêm tri tinh hiệu qu i của hệ thOHE KSNB: Ch ọn 1X1 iu n ÉhiỊp vụ Idfim tra Xem đơn vị CD đây đũ quy&tđịnh phé duyệt hay khônEvâ SD liệu CD hợp lý. hợp L= kkóns.
B1Ũ0-? J
in. TLLIL tạc kiẽui tra Cbi tiẽr
TliU thập banE to∏E hơp các khoăn chi tiêt nợ phái tri nhi cun≡cáp. đDtchtiu VDt ED cái. tỉm Iiifiu bin chit ZD dư cãe khoan phái tri Lờn.
N/A
Gũi thu xác nhịn và thũ tạc thay ths
Audit team
B1Ũ0-4
- Lip và EŨi thư xác nhịn SD dư nợ phiL tri cho các
đDt tưữnEcán xic nh ịn nợ. Lip binE to∏Ξhợp theo dồi thư
xác nhịn VadDtchtSU SD được xác nhịn với ED Itsu trân 5D chitiát. xác định HEUyin nhìn chsnh lệch Cufiu có).
- Gũi thư xác nh ận Lin thữ 2 n éu khÓHẸ nhịn được h Ot
đáp. 8100-5
- Trường họp kh OHEtri Lời. thục htận các thủ tục thay th S nhu: ktsm tra các khoán thanh toán phát Stnh sau π≡iy két thúc năm h oặc kiêm Ua chùn E từ chùn Z minh tinh hiện hùu của nÉhtập vụ mua hàng Chợp dbn≡. hòa đơn. phtsu Etao hinΞ. ...) tron≡niω.
Kiem tra chi ti t ch n mâu phát sinh phá trà nhá CUHEế ọ
câp Audit t≡ am 8100-6
Kiêm tra các khũ n trà tr óc cho nh cung cáp: Thuả ư ả
th p danh sách Cackhoan trà tiên trậ ước cho nhà cunE cáp.
đ Di chiêu v i ớ E D cái. kiêm tra ch nứ E tù. dành Eta tinh h p ợ lý cũa các S D du- trà trước cho nhá cung cáp Ljn qu a vi c ệ X ≡m xát lý d.0 trá tππ⅛c. m c dó hoãn thánh Etao d ch t i n≡ayứ ị ạ
khóa EO kâ toán.
Audit team 8100-7
Xem xát các E ki n p]ját sinh ≡au HEay khóa ED Ụ ạ đê
đánh Eta m c ứ đ ánh h õn ộ ư E tói kh á nàn E th anh to ân n ạCU ôi
nàm Audit team
8100-8
Kt≡m tra vi c danh ệ Eta L i Jot v i cãc ED d phái trá.ạ ỡ ư
ED d trá t ŋ-j ư ʃ 1 cho nhá cung cáp CD EDC HEo i t t i n≡ayạ ạ ạ
khóa SD ká toán, phán lo i trinh bày tr≡n BCTCvicachạ
h ch toán ch≡nh l ch tỹ ạ ệ Ẹiá.
Audit t≡ am
IV. KẼ-t LnAii
Th ao ý ki≡n cũa tói. tr≡n CW E cáic b àn Ỡ E chùn E thu t]j ạp đu c ợ t vi c th c hi nứ ệ ụ ậ
c c ỏ thũ t c ụ ữtrên. các m c tiáu Idem to ạ ân đưực trinh b ày ỡ ph án đáu cũa chưưn E truj]j Idem toán dă d t dạ ược.
Ch ký ử c a ngủ ưừĩ thi t kâ thũ t cế ạ ___________________________________
Kat lu n khác ậ cũa Thánh vi n ɪ BGD và-ho c Qtũ nhi m Idem ạ ậ toán ⅛ ≡u ∣ CD):
2.2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.2.1. Thực trạng về thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Do tính đặc thù của khoản mục PTNB nên KTV thường tiến hành thực hiện TNKS của khách hàng cho cả quá trình mua hàng và thanh toán. Cụ thể là:
- Điều tra, phỏng vấn nhà quản lý, kế toán trưởng, kế toán phần hành để hiểu rõ về hệ thống thống tin, phần mềm được áp dụng. chuỗi luân chuyển chứng từ. sự phê duyệt và cho phép. Trong đó, KTV cần chú trọng cách thức ghi nhận vào sổ sách kế toán tại khách hàng (Understanding).
- Kiểm tra từ đầu đến cuối (Walkthrough Test) : theo phương pháp kiểm toán trên chương trình KPMG Audit. KTV chọn 1 mẫu giao dịch để kiểm tra các chốt kiểm soát.
I⅛J khãch háng: Cone ty TNHH AEC Λ⅛J*⅛⅛Γ HiIt1C hiện: Nien độ kề tυιin: tì 1 /tì 1/2018 — 31 12 201 S Λ⅛djr rìurc hiện: xx/tì 1.201 9 Λ⅛jr⅛r ĩĩirọc phông rân: Kê toán tΓLΓ0mΞ Ngiry Sữátxéí: JtJtZO 1/201 9
Bã LIE càn Lõ L C
ó
Khcn E
N/A
I. CD thuòng xuyên thao dot riáng bi t timậ E kho n phái triả
nhiCunE cáp khong? ConE ty CD thòng tin cho nhá CUnE cáp trên CCf s hói đcm EDC không?ở
X
2. Các h óa đcm mua hán E h óa. d ch Iị rU. dê n ghi t]janh toán CD đh c ọ kiám tra L i vê ạ EL= cã. .ItromE hánE th c ự tê Etao nh n,ạ jy⅛,ph áp tinh toán SD h c. tinh h p lý. h p phọ ạ ụ áp cũa chùnE từ truóc khi thanh toán không?
X
3. Cbng ty CD th eo dot th-úi h n th anh toán, các kh O án nạ ẹỵ
dê
kíp thòi phát hi n các khoán n , quá h n khóng?ệ ọ ạ
X 4. ConE ty CD chũ dSngth anh toán các khoán D đán h n h ayỢ ạ khĩ b ịdot mói thanh toán? X
5. CSng ty CD chũ d Sng th anh toán các kh oán D J trong h n dêạ
đh c hu⅛ngchiât khâu thanh toán hay khóng?ọ X
.
Ẻ NgujL ch u trách nht m thao dõi v thanh toán câng n CDị ậ ả ợ
d Dns thàĩ lá n EUCft ch u trách nhi m mu ị ệ a vã nh n hãn ạ E kh óng? X
?. CD báo cáo thu⅛ng xuyân CDns n- CD ụ EDC ngo i t ạ ậ hay
không? X
s. Cóng ty có quy đ nh đ Dtchtau CDng n m t Lán ho c Lt nhátị ợ ộ ặ
m t 1⅛1 vào CUDL nám hay khóng?ộ X
9. Ngjani ch u trách nhi m thanh toán các khoán pháL trá CDị ậ
thao d i thồ ướng xuyán bián đ ng tỹ giá ngo i t má cóng tyộ ạ ậ
đang nh n n kl óng?ậ ạ ỉ
X
KTV sử dụng bảng hỏi của công ty TNHH KPMG Việt Nam để đánh giá hệ thống KSNB theo bảng sau:
Bảng 2.6: Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB
Tài khoăn Diên giãi Sô chưa được KT
31-12-2018
Điêu chinh sỏ đà được KT 31-12-2018 Sô đà được KT 31-12-2017 Chenli lệch (%) 331 PTNB 2.721.539 - 2.721.539 1.064.091 64% ~
ijijg⅛⅛⅛; Grdy t ànr vi ĩũaở ỉ ệỉ JixT ọ
42
2.2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản đối với PTNB a/ Thực hiện thủ tục phân tích cơ bản
Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc về việc phân tích biến động số dư TK 331
Tèn khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2018-31/12/2018 Klioan mục: 331 - Phãi trả người bán
Tliam chiều:
Người thực hiện:
(Ngĩiân: Giây tò làm việc cũ a KTV)
Qua phân tích sơ bộ. ta thấy PTNB tăng từ 1.657.448.000 VND. tức
1.064.091.000 VND, tương đương 64%. Việc đánh giá tình hình tài chính thấy công ty ABC đã mở rộng sản xuất và thị trường khách hàng, do đó cần mua thêm nguyên liệu phục vụ cho sản xuất. Chính vì vậy. PTNB(NCC nguyên vật liệu....) tăng lên đáng kể.
b/ Thực hiện kiểm tra chi tiết đối với PTNB
Dựa vào các thông tin trên. trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập chương trình kiểm toán chỉ rõ các thủ tục là cần thiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với khoản mục PTNB.
Theo đó. KTV tiến hành thực hiện đối với các thủ tục để kiểm tra chi tiết bao
gom:
- Thủ tục 1: Kiểm tra. đối chiếu số dư khoản mục PTNB theo đối tượng. - Thủ tục 2: Tiến hành gửi TXN, lập bảng tổng hợp theo để dõi xác nhận của người bán sau đó đối chiếu các xác nhận của người bán với số liệu ở trên sổ sách khi nhận được thư phúc đáp.
Công ty Đã nhận Đơn vị Số dư
C&H Toy (Suzhou Co.. Ltd) Y VND 16.169.755
Dream International Company Limited Y VND 560.040
- Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bao gồm việc ghi nhận. tính toán. tính đúng đắn. đúng kỳ khoản PTNB.
- Thủ tục 4: Kiểm tra việc trình bày và phân loại NPT Các thủ tục được trình bày cụ thể như sau:
+ Thủ tục 1: Kiểm tra. đối chiếu số dư TK PTNB theo từng đối tượng
Mục đích: kiểm tra xem công nợ được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng khớp với sổ kế toán. trình bày phù hợp trên BCTC.
Đối với việc thực hiện thủ tục này KTV cần thu thập các tài liệu sau: - Bảng liệt kê danh sách các NCC của công ty tại thời điểm 31/12/2018
- Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản PTNB theo từng đối tượng người bán chi tiết gồm:
- Biên bản đối chiếu công nợ với người bán tại ngày 31/12/2018. KTV tiến hành các công việc sau:
- Xem xét danh sách NCC và các thông tin của từng NCC xem có khớp với