6. Ket cấu của bài khóa luận:
1.2.2. Nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu
Doanh thu được ghi nhận khi công ty có khả năng nhận được các lợi ích kinh tế có thể xác định được một cách chắc chắn.
1.2.2.1. Nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu bảo hiểm gốc
Đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực bảo hiểm, nguồn thu từ phí bảo hiểm gốc chiếm vai trò vô cùng quan trọng.
Doanh thu phí bảo hiểm gốc được ghi nhận theo quy định tại TT số 50/2017/TT-BTC ban hành ngày 1/7/2017 hướng dẫn chế độ tài chính với các doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm,doanh nghiệp môi giới bảo hiểm và chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngoài.
Theo đó, doanh thu phí bảo hiểm gốc được ghi nhận khi đáp ứng được những điều kiện sau:
(i) Hợp đồng đã được giao kết giữa doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm và bên mua bảo hiểm đã đóng đủ phí bảo hiểm.
(ii) Có bằng chứng về việc hợp đồng bảo hiểm đã đã được giao kết và bên mua bảo hiểm đã đóng đủ phí bảo hiểm.
(iii) Hợp đồng bảo hiểm đã được giao kết và doanh nghiệp kinh doanh bảo
hiểm, chi nhánh nước ngoài có thoả thuận với bên mua bảo hiểm về thời hạn
Nguyễn Thị Hương Chinh K19KTE
+ Trong mọi trường hợp, thời gian nợ phí bảo hiểm không được vượt quá thời hạn bảo hiểm của hợp đồng bảo hiểm.
+ Trong trường hợp bên mua bảo hiểm không đóng đủ phí bảo hiểm hoặc không đóng phí bảo hiểm theo thời hạn thoả thuận trong hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng bảo hiểm sẽ tự chấm dứt hiệu lực bảo hiểm vào ngày kế tiếp ngày bên mua bảo hiểm phải đóng phí bảo hiểm theo thoả thuận trong hợp đồng bảo hiểm.
+ Doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ, chi nhánh nước ngoài ghi giảm doanh thu tương ứng với thời gian hợp đồng bảo hiểm không phát sinh trách nhiệm bảo hiểm do bên mua bảo hiểm không thực hiện đóng phí bảo hiểm theo đúng thoả thuận nợ phí.
+ Đối với các hợp đồng bảo hiểm không có thoả thuận thời hạn đóng phí bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm sẽ không phát sinh trách nhiệm bảo hiểm và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm không được hạch toán vào doanh thu.
+ Trường hợp hợp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán vào thu nhập tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân bổ theo tỷ lệ hợp đồng bảo hiểm.
+ Đối với các khoản thu còn lại: doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán vào thu nhập ngay khi hoạt động kinh tế phát sinh, có bằng chứng chấp thuận thanh toán của các bên, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
+ Đối với các khoản phải chi để giảm thu: Doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán vào giảm thu nhập ngay khi hoạt động kinh tế phát sinh, có bằng chứng chấp thuận của các bên, không phân biệt đã chi tiền hay chưa chi tiền.
1.2.1. Khái quá về chi phí trong DN kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ
1.2.3.1. Khái quát về chi phí kinh doanh bảo hiểm
Chi phí kinh doanh bảo hiểm gồm toàn bộ các chi phí thực tế liên quan đến thực hiện các hoạt động kinh doanh bảo hiểm như chi thiết kế, xây dựng, giới thiệu sản phẩm bảo hiểm, chi giám định tổn thất, điều tra, thu thập thông tin liên quan đến sự kiện bảo hiểm, chi bồi thường, trích lập dự phòng, chi đánh giá, giám định rủi ro đối tượng bảo hiểm, chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động khai thác bảo hiểm (như hoa hồng bảo hiểm, chi phí liên quan hoạt động bán bảo hiểm, chi quản lý đại lý bảo hiểm, chi tuyển dụng, đào tạo, chi khen thưởng cho đại lý bảo hiểm,...) và các khoản chi khác như chi nộp quỹ bảo vệ người được bảo hiểm, chi nộp các quỹ khác theo quy định của chế độ tài chính.
Khóa luận tốt nghiệp 12 Học viện Ngân hàng
+ Những khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm gốc là các khoản giảm trừ doanh
thu được theo dõi, cuối kì kết chuyển vào tài khoản doanh thu phí bảo hiểm gốc để tính doanh thu thuần.
1.2.2.2. Nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu tài chính và thu nhập khác
Công ty bảo hiểm phi nhân thọ tuân thủ nguyên tắc ghi nhận các khoản doanh thu này theo TT200/2014/TT-BTC hướng dẫn kế toán áp dụng đối với các loại doanh
nghiệp. Cụ thể:
a) Tiền lãi
Doanh thu được ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở dồn tích (có tính đến
lợi tức mà tài tài sản đem lại) trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi không chắc chắn.
b) Cổ tức
Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận là doanh thu khi quyền lợi được nhận cổ tức hay lợi nhuận được chia của công ty với tư cách là nhà đầu tư được xác định. Công ty không ghi nhận doanh thu đối với phần cổ tức được trả bằng cổ phiếu và cổ phiếu thường mà chỉ cập nhật số lượng cổ phiếu theo dõi ngoại bảng.
c) Doanh thu khác
Doanh thu khác được ghi nhận tại thời điểm các giao dịch phát sinh ngoài các giao dịch liên quan đến doanh thu bảo hiểm gốc và tiền lãi, cổ tức, khi chắc chắn thu
Nguyễn Thị Hương Chinh
Theo TT số 232/2012/TT-BTC (Ban hành ngày 28/12/2012) thì quy định về nguyên tắc kế toán chi phí kinh doanh bảo hiểm như sau:
Chi bồi thường:
Chi bồi thường được ghi nhận khi hồ sơ bồi thường hoàn tất và được người có thẩm quyền phê duyệt. Những vụ bồi thường chưa được phê duyệt tại thời điểm cuối kì được coi là chưa giải quyết và được thống kê để trích lập dự phòng bồi thường
Chi hoa hồng:
Hoa hồng của mỗi loại sản phẩm được tính theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu phí bảo hiểm gốc theo quy định tại TT số 50/2017/TT-BTC ngày 1/7/2017 do Bộ tài chính ban hàng. Chi phí hoa hồng được phân bổ và ghi nhận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tương ứng với phí bảo hiểm được hưởng.
Chi phí bán hàng:
Phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm bảo hiểm, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm chi hỗ trợ đại lí, chi hội nghị, tiếp khách.
Khóa luận tốt nghiệp 14 Học viện Ngân hàng
Chỉ phản ánh vào TK 624 -“Chi phí kinh doanh bảo hiểm” các chi phí thực tế phát sinh (đã chi tiền hoặc chưa chi tiền) có liên quan đến hoạt động kinh doanh bảo hiểm trong kỳ kế toán.
1.2.3.1. Quy định về nguyên tắc kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp,
chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
Doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ áp dụng nguyên tắc ghi nhận
các khoản chi phí này theo TT200/2014/TT-BTC
- Các khoản chi phí này được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân
biệt đã
chi tiền hay chưa.
- Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn.
Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên
tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể
xung đột
với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất
và các
Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
- Kế toán phải theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh theo yếu tố, tiền lương, nguyên vật liệu, chi phí mua ngoài, khấu hao TSCĐ...
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định
Khóa luận tốt nghiệp 15 Học viện Ngân hàng
1.2.3. Khái quát về xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp kinh
doanh bảo hiểm phi nhân thọ
Ket quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ kết quả của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ ké toán nhất định, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của hoạt động kinh tế đó được thực hiện. Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ.
Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp:
- Phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kì kế toán theo đúng quy định hiện hành
- Kết quả hoạt động kinh doanh được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động: hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc, hoạt động tài chính và hoạt động khác
Công thức xác định kết quả kinh doanh của DN bảo hiểm phi nhân thọ:
Kết quả kinh doanh bảo hiểm gốc Doanh thu bảo hiểm gốc Các khoản giảm phí, hoàn phí bảo hiểm gốc Chi phí kinh doanh bảo hiểm gốc Kết quả kinh doanh
Kết quả kinh Doanh Chi phí Thu Chi
doanh bảo + thu tài - tài + nhập - phí
hiểm gốc chính chính khác khác
1.2.4. Vai trò và nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh
a) Vai trò của kế toán,doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
- Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả toàn bộ nền kinh tế thế giới.Nó giúp giải quyết các vấn đề thiết yếu của người dân, cải thiện và nâng cao đời sống của xã hội, góp phần thúc đẩy nền kinh tế toàn cầu.
1.1. Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong
doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ
1.3.1. Kế toán doanh thu phí bảo hiểm gốc
Doanh thu bảo hiểm gốc là số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao
dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu từ việc cung cấp sản phẩm bảo hiểm cho
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học viện Ngân hàng
- Các thông tin về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh giúp Nhà nước kiểm tra, giám sát được tình hình thực hiện các nghĩa vụ của
DN đối
với Nhà nước. Từ đó, đưa ra những chính sách khuyến khích các DN phát
triển cũng
như các biện pháp quản lí nhằm phát triển toàn bộ nền kinh tế quốc dân. - Hơn nữa, các thông tin kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh còn ảnh hưởng đến việc ra quyết định đầu tư của nhiều đối tượng liên quan
đến DN như: nhà cung cấp, chủ nợ, chủ đầu tư,...
- Thông tin kế toán đáng tin cậy là điều vô cùng quan trọng và cần thiết. Vì thế DN cần không ngừng hoàn thiện , nâng cao , sử dụng các biện pháp, giải
quáp để
hoàn thiện công tác về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của DN mình.
b) Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định KQKD:
Doanh thu và chi phí là hai yếu tố cực kì quan trọng k thể thiếu trong việc xác
định KQKD của doanh nghiệp. Vì vậy, nhiệm vụ của chúng bao gồm:
- Lập các chứng từ kế toán chứng minh tính có thực của các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới bán hàng, lên sổ sách tổng hợp, chi tiết phản ánh tình hình tiêu
thụ hoàng
hóa phục vụ cho việc ghi nhận doanh thu.
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời và chính xác doanh thu, chi phí và kết quả KD Của DN trong 1 kì kế toán nhất định và hạch toán các nghiệp vụ ấy theo đúng quy định
của chế độ kế toán hiện hành
Nguyễn Thị Hương Chinh K19KTE
khách hàng.
a) Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT , tờ khai thuế GTGT
- Hợp đồng bảo hiểm, giấy yêu cầu bảo hiểm - Bảng thanh toán hàng đại lý, kí gửi (mẫu 14-BH)
- Các chừng từ thanh toán: phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo Có, bảng sao kê ngân hàng...
b) Tài khoản sử dụng:
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chi tiết: TK 5111 - Doanh thu phí bảo hiểm gốc - Kết cấu TK 5111:
- K/c các khoản hoàn phí, giảm phí
bảo hiểm gốc.
- Cuối kì, k/c doanh thu thuần của
hoạt động KD bảo hiểm gốc
- Doanh thu cung cấp dịch vụ của hoạt động kinh doanh bảo hiểm gốc
thực hiện trong kì kế toán.
- Các khoản hoàn phí, giảm phí bảo hiểm gốc, hoàn phí, giảm phí hoa hồng bảo hiểm gốc phát sinh trong kỳ.
- K/c các khoản hoàn phí, giảm phí
bảo hiểm gốc, hoàn phí, giảm phí hoa hồng sang TK 5111
TK này không có số dư cuối kỳ
Khi phát sinh hoàn phí, giảm phí BH K/c hoàn phí, giảm phí BH gốc
gốc hoa hồng BH gốc TK 3331 Giảm thuế GTGT _________——---
hoa hồng BH gốc
Khóa luận tốt nghiệp 18 Học viện Ngân hàng
d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1. Kế toán doanh thu phí bảo hiểm gốc
TK 911 TK 5111 TK 111,112,131
Kết chuyển doanh thu thuần của HĐKD BH gốc
Doanh thu CC sản phẩm BH gốc
TK 33331 Thuế GTGT đầu ra
1.3.1. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu phí bảo hiểm gốc
Các khoản giảm trừ doanh thu phí bảo hiểm gốc là những khoản phát sinh được điều chỉnh làm giảm doanh thu cung cấp dịch vụ của hoạt động kinh doanh bảo
hiểm của DN trong kì kế toán. Bao gồm: Hoàn phí, giảm phí bảo hiểm gốc.
a) Chứng từ sử dụng:
- HĐ GTGT
- Biên bản hoàn phí, giảm phí bảo hiểm. - Giấy giám định hoàn phí, giảm phí bảo hiểm - Phiếu chi, giấy báo có ngân hàng,...
b) Tài khoản sử dụng:
- TK 531 - Hoàn phí, hoa hồng bảo hiểm
Chi tiết cho TK 5311 - Hoàn phí bảo hiểm gốc - TK 532 - Giảm phí, hoa hồng bảo hiểm
Chi tiết cho TK 5321 - Giảm phí bảo hiểm gốc
Nguyễn Thị Hương Chinh
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học viện Ngân hàng
- Kết cấu tài khoản:
TK 5311, 5321
d) Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp nếu có
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK này không có số dư cuối kỳ
1.3.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN, bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng,lãi bán hàng trả chậm,trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua HH,DV...
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lí các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư
vào công ty liên kết, công ty con, đầu tư vốn khác; - Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
Nguyễn Thị Hương Chinh K19KTE
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học viện Ngân hàng
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác;
a) Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo có; bảng sao kê của ngân hàng và các chứng từ liên quan.
b) Tài khoản sử dụng:
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính - Ket cấu tài khoản 515:
TK 111, 112 Lãi bán ngoại tệ
Nguyễn Thị Hương Chinh
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học viện Ngân hàng
c) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.3. Kế toán doanh thu tài chính
TK 911 TK 515
Kết chuyển DTHĐTC
TK 121, 221, 222, 228
TK 38 Thông báo về cô tức, lợi nhuận
đươc chia
CÔ tức, lợi nhuận được chia
TK 331 Lãi dồn tích
trước khi mua
TK 331, 341, 156, 211,... Lãi tỷ giá thanh toán nợ
1.3.3. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh bảo hiểm của doanh nghiệp, gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lí TSCĐ;