Mọi cuộc kiểm toán tại Công ty hãng kiểm toán AASC đều tuân thủ quy trình chung bao gồm các bước được khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán mẫu tại Công ty hãng kiểm toán AASC
(Nguồn: Phòng KSCL và đào tạo AASC)
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 28 Lớp: K19CLCKTA
ty yêu cầu các phòng trước khi thực hiện kiểm toán BCTC, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán dự án phải lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị công việc kiểm soát chất lượng” . (Phụ lục 1)
Các bước lập kế hoạch kiểm toán của Công ty AASC bao gồm 6 bước, như sau:
(Nguồn: Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về lập kế hoạch kiểm toán)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.2. THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾHOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HÃNG KIỂM HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Các bước đánh giá rủi ro được thực hiện đồng thời với các bước trong giai đoạn lập KHKT BCTC của Công ty AASC
• Đánh giá rủi rotiềm tàng • Đánh giá rủi rokiểm soát • Thựchiện thủ tục phân tích
• Đánh giá MTY
Trong phần này, bài luận nêu rõ về thực trạng đánh giá rui ro trong giai đoạn lập KHKT tại AASC thông qua cuộc kiểm toán tại một khách hàng cụ thể là Công ty ABC. Công ty ABC là khách hàng thường niên tại AASC, kinh doanh trong lĩnh vực bưu chính, viễn thông. Đây là công ty TNHH 1 thành viên có 100% vốn nhà nước. Vì do những đặc điểm trên của Công ty ABC, tác giả quyết định chọn công ty làm ví dụ thực thế vì với những khách hàng thường niên đồng thời có vốn đầu tư 100% của nhà nước sẽ gây ra những sai sót do chủ quan của KTV khi thực hiện đánh giá rủi ro trong quá trình lập KHKT. Qua đó sẽ làm nổi bật được các vấn đề còn tồn tại của AASC.
2.2.1. Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Việc đánh giá RRTT sẽ được kiểm toán viên thực hiện sau khi đã thu thập thông tin chung và tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.
Việc thu thập và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ được thực hiện thông qua các thủ tục mà KTV cho là cần thiết tùy thuộc vào quy mô và tính chất của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp quy mô nhỏ, KTV chỉ thu thập BCTC và phỏng vấn sơ bộ với ban lãnh đạo của công ty để đánh giá RRTT. Đối với công ty có quy mô lớn, tính chất phức tạp hơn, KTV sẽ có thêm các công cụ khác để tìm hiểu về công ty như: sử dụng bảng hỏi; các kĩ thuật phân tích đánh giá được thực hiện trên nhiều khía cạnh và yêu cầu thể hiện trên GLV; thu thập, lưu trữ các giấy tờ, bằng chứng có liên quan đến tình hình hoạt động của khách hàng trong năm tài chính.
RRTTCao •Hoạt động trong các lĩnh VỊtc có rủi ro cao: kinh doanh công nghệ thông tin, sản xuất vũ khí...
•Mô hình hoạt động kinh doanh dựa trên Iilifrng yếu tố không ổn
định; có sự thay đổi bất thường hoặc không giải thích đươc trong
các chi tiêu tài chính quan trọng.
•Nghi ngờ về tính trung thực và nâng lực của ban lành đạo;
•Van đề liên quan đến sự hoạt động liên tục cùa doanh nghiệp;...
RRTT Trung Bình
•Doanli nghiệp được niêm yêt trên thị trường chứng khoán
• Ban quản lí chịu áp lực đê hoàn thành kế hoạch kinh doanh
•Doanli nghiệp áp dụng !lining chí nil sách kế toán mang tính chất
“bảo thù” hoặc "nóng nội”...
RRTT Tháp Đôi với các khách hàng không có nhiìng biêu hiện như trên.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Sau khi đã thu thập đủ các thông tin cần thiết, KTV sẽ đánh giá RRTT căn cứ theo các tiêu chí:
- Đặc điểm, lĩnh vực ngành nghề kinh doanh;
- Môi trường xã hội, chính trị, kinh tế có ảnh hưởng đến đơn vị được kiểm toán;
- Chính sách công ty;
- Kết quả hoạt động của công ty.
Quy định của công ty không nêu rõ sự phân biệt giữa khách hàng thường niên và khách hàng mới. Vì vậy, đối với các khách hàng mới, KTV sẽ phải thực hiện toàn bộ theo chương trình kiểm toán mẫu của công ty (phụ lục 1), còn đối với các khách hàng thương niên, kiểm toán viên sẽ dựa vào các thông tin đã có từ các năm trước cung với các sự kiện mới phát sinh để cân nhắc điều chỉnh, hoặc loại bỏ một số bước cần thiết khi thực hiện tìm hiểu về khách hàng tại năm thực hiện kiểm toán. RRTT sẽ được đánh giá trên 3 cấp độ: cao, trung bình, thấp.
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 31 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Bảng 2.2: GLV Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC Ten công ty khách hãng: Công ty ABC
I. Ngành nghề hoạt động kinh doanh. 1. Hoạt đông kinh doanh.
a. Thông tin chung :
Công ty ABC được thành lap..,
b. Mục tiêu chiển lược:
Tàng sức cạnh tranh tièn thị trường, mở rộng thị phàn Duy tri sự ôn định của LN.
c. Nguồn vốn:
Nguồn von của công ty bao gồm 100¾ là vốn cúa nhà nước. 2. Ngành nghề kinh doanh.
a. Đặc diêm ngành nghê kinh doanh.
Là một doanh nghiệp nhã nước chuyên đầu tư, sân xua L kinh doanh trong Imh vực bưu chinh, viễn thông tại việt Nam.
b. MÒI trương kinh tể, chinh trị, xã hội.
Trong 30 năm trở lại đây, cỡ nhiều đơn vị cưng cap dịch vụ Vien thòng khách xuảĩ hiện, không ngừng lớn mạnh và mỡ rộng thị phân.
n. Chinh sách kể toán tại còng ty cổ phan ABC.
Chê độ kè toàn áp dựng: Còng ty ãp dụng chê độ Ké toán doanh nghiệp ban hãnh theo Quyet định SO 15/2ODỐ-QD-B TC ngây 20/3/2006 cúa Bộ trưởng Bộ Tài chinh.
HI. Ket quả hoạt dộng.
1. Phân tích sơ bộ tinh hình hoạt động tãi chính:
2. Khả năng hoạt dông lién tục của khách hãng:
Trong điều kiện cũa nên kinh tê như hiện nay, dũ không đạt ké hoạch về doanh thu lợi
nhuạn cùa tập đoàn, nhưng doanh nghiệp vẫn luôn giữ mức doanh thu ồn định.
3. Kỳ vọng cõ liên quan: Khong có.
Đánh giá rủi ro tiêm tàng: RRTT được đánh giã ở mữc tTTíHg bình.
---í---
(Nguồn: trích GLV của KTV)
(Nguồn: Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về lập kế hoạch kiểm toán)
Cụ thể, tại đơn vị khách hàng là công ty ABC, trích GLV của KTV:
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 32 Lớp: K19CLCKTA
Đánh giá môi tnrờng kiêm soát
_________________________________________________Khách hàng: Cóng ty ABC_________________________________________________
Câu hôi_____________________________________________________________ C Khôn Không
1. Hội đòng qu⅛ trị vả Ban giám đỏc có bị chi phôi bới một hoặc một nhóm người không trung thực khòng ?
X________
2. Kiêm toán vièn có nghi ngờ gi vẽ tinh hèm chinh của Ban Giám đỏc vá Hội đỏng quán trị ?
X________
3. Hội đòng qu⅛ trị vả Ban Giám đỏc trước đày đã từng liên quan đèn hành vi gian lạn hoặc hành ú vi phạm pháp luát ?
X________
4. Lợi ích vượt quá mức binh thường của Ban Giám đỏc và Hội đỏng quán trị ?
X________
5. Ban Quán lý can thiệp quá mức vảo việc thực hiện các mục tièu tái chinh vá nhàn sự của Còng ty ?
X________
6. Ban quán lý cô giới hạn phạm ú ki⅛ to⅛ đòi với ki⅛ toán viên ?
X________
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Công ty ABC là khách hàng thường niên của AASC nên có thể thấy việc tìm hiểu về đặc điểm kinh doanh và các chính sách áp dụng tương đối ngắn gọn. Tuy nhiên vẫn có đầy đủ cơ sở căn cứ để KTV xác định được rủi ro tiềm tàng ở mức
trung bình. (Phụ lục 2)
2.2.2. Đánh giá rủi ro kiểm soát
Sau khi đã có những hiểu biết nhất định về khách hàng, KTV đi sâu vào tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, đồng thời đưa ra các nhận xét đánh giá về RRKS. Tại AASC, việc đánh giá RRKS trên toàn bộ BCTC thường được thực hiện trên việc đánh giá môi trường kiểm soát của doanh nghiệp thông qua các yếu tố như: trong nội bộ ban quản trị (tính độc lập, phương pháp phong cách điều hành cơ cấu tổ chức, phân công quyền hạn,...); trong toàn doanh nghiệp (truyền đạt, tuân thủ, các chính sách chung). Công ty AASC sử dụng phương pháp bảng hỏi để thực hiện đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng. Ví dụ, bảng câu hỏi đánh giá KSNB được sử dụng tại công ty khách hàng ABC. Đối với công ty ABC là khách hàng thường niên, bảng câu hỏi được thực hiện dựa trên các thông tin đã có từ những năm kiểm toán trước và cập nhật thêm những thay đổi đáng kể trong năm tài chính hiện hành mà có ảnh hưởng đến KSNB. Đồng thời KTV sẽ xem xét quá trình sửa đổi hoàn thiện, giải quyết các vấn đề còn tồn tại từ năm trước thông qua việc quan sát quá trình hoạt động, phỏng vấn các cá nhân từ cán bộ công nhân viên đến cấp lãnh đạo và kiểm tra tài liệu liên quan. Tuy nhiên, công ty ABC không có các thay đổi gì đặc biệt ảnh hưởng đên hệ thống KSNB cũng như các sự kiện khiến cho các thông tin từ năm kiểm toán trước bị thay đổi, nên KTV đã đứa ra đánh giá môi trường kiểm soát ở mức “khá”, từ đó KTV có thể xác định RRKS cho công ty ABC ở mức “thấp”. (Phụ lục 2)
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 34 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
Bảng 2.3: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Niên độ kế toán: 2019 Người thực hiện: NAT
7. Ban quán Ịý không giãi thích cho kiêm toán viên một sô vàn đè quan trọng Hèn quan đèn các vàn đè kiém soát nội bộ. của kê toán ?
X________
8. Ban quán K khỏng đòng ý cho ki⅛ toán viên tièp xúc vói các kiêm toán vièn tièn nhiệm ?
X________
9. Thièu các chinh sách, thủ tục quy định hành vi ứng xứ ttong Công ty ?
X________
10. Ban quán lý không hành động tuán thủ theo đúng các quy định ttong Còng ty đê làm gương cho nhàn viên ?
X________
11. Ban quán lý không hành động tuán thủ theo đúng các quy định ttong Còng ty đê làm gương cho nhàn viên ?
X________
12. Khỏng có sự thòng tin đày đủ giữa Hội đỏng quán tri, Ban Gi⅛ đòc với Uy ban kiém soát ?
X________
13. Các thánh viên của Uy ban ki⅛ soát không đù trinh độ vả kinh nghiệm ?
X________
14. Cc câu tô chức cò quá phức tạp ?__________________________________________________________________ X________
15. Còng ty vận hành một cơ chê quá nghèo nán ttong việc phàn công trách nhiệm và quyên hạn đỏi với việc phé chuàn vả thay đòi các nghiệp vụ kinh tè phát sinh ?
X________
16. Các thủ tục phè chuàn các nghiệp vụ kinh tê phát sinh khòng được thực hiện ó đúng câp ?
X________
17. Việc phàn công công việc cho các nhàn viên kè toán không được cạp nhạt thường xuyèn ?
X________
IS Khong có các vãn bán quy đỊnh chức nâng của các nh⅛ vièn kê toán ?
X________
19. Các nhàn viên kè toán không được đảo tạo qua trường lớp chinh quy ?
X________
20.
Các nhản viên kê toán không làm việc trong ngày nghi ?_______________________________________________________ X________
21.Thiêu các chinh sách vê thuè mướn, tuyên đụng, đảo tạo. đánh giá, nàng bậc, thuyên chuyên ?
X________
22. Thiêu các văn bân mỏ tã vả hướng đan công việc cho nh⅛ viên ?
(Nguồn: trích GLV của KTV)
Chí tiêu 2.019 2.018 chênh lệch ghi chú số tiền % W TÀI SÁN NGÁN HẠN 47.549.193.69 6... 34.912.742.217 ...12.636.451.479 36%
. .ì...7ι⅛ι Vd các khoắn tương đương tiền $.72 7.71 ờ.
625... 5.√7ft577.067. _3.256.845.558 60%
...ỉ...Tien
8.727.716.625... 5.470.871.067 ...3:.2:56.84.5.558... 60%
-
. .III... Các khoăn phải thu ngắn hạn
27.6M239.Ờ20.. 17.319.023.023... ...10.371.216.597 60%
...í...Phải thu ngăn hạn của khách hàng
1.341.912.456 1.507.637.746
...(165.725.290) ...
- 11%
. .2...Trã tnrớc cho người bán ngăn hạn
12.522.921 90.194.928.
...(77.672:.007)
... -86%
..3...Phái thu nội bộ ngăn hạn 25.290.391.14
6... 14.143.686.129 ...11.146.705.017 79%
. .4...Phái thu ngăn hạn khác
1.765.411.151 2.397.502.2:74
...(632.091.123)
... -26%
...5...Dự phòng phải thu ngăn hạn khó đòi
(719.998.054) (819.998.054) ...100.000.000. -12% - . .TK...Hàng tồn kho 10.314.765.225... .. 10.331.851.245... ...(17.086.020) ... 0% ...í...Hàng tôn Idio 10.314.765.22 5... 10.331.851.245 ...(17086.020) ... 0% - ...K... Tài sản ngằn hạn khác 8l6472226... ...1 .'90.996.882 ... ...(974.524.656) ... ...-54% ...Chi phí trà trước ngắn hạn ...---... Ĩ01.58Ĩ.34 2~ ...(5.217.715). ...-5%
. .ĩ.... .Thue GTGT được khẩu trứ... ... ... ...(969306.941)
...
...-57%
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích sơ bộ BCTC là quá trình kiểm toán viên dựa vào số liệu đã thu thấp được để tìm ra những tài khoản có biến động bất thường kết hợp với bản chất của chúng để đưa ra các đánh giá về rủi ro có thể xảy ra với chúng.
Lấy ví dụ về thủ tục phân tích sơ bộ tại công ty khách hàng ABC.
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 36 Lớp: K19CLCKTA
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng
. .B...TAISANI⅛... 139.305.232.091... ...151.892.481.299.... (12.587.249.208 ...^^^78%^
-
ɪʃʃrɪɪɪ Γat san CO định 132.689.260.526 (12.420^954.015) ZZIZ Z
. .í...Tài sản cô định hữu hình 130.934.934.109...
.. ..143.257.086.642... ...(12.322.152.533).... -9%
- Nguyên giá
586.090.370.138... 626.918.350.539... ...(40.827.980.401).... -7%
- Giá trị hao mòn luỹ kê . (455 155 436 0)... ...(483.661263^897)... ZZZI28Z5E5-
. .2...Tài sản cô định vô hinh ...^754J254∣7. . ...^L853Λ2L899.. (98.801482) IZIZZII
- Nguyên giá ...2.779.773200
...
...2.779/773 200 ...
- IZIZZII
- Giá trị hao mòn luỹ kê . .(14)25446.783) "" ...(926.645301j
...
I (98.801 482) IZIZZII -
ΣΣ[Σ Tài sản dỡ dang dài hạn ZZ J8Z3::89- ZZIIIIZ
...ỉ...Chi phí xây dựng cơ bàn dờ dang ...2 .11.T908432... ...2^3397469
... ZZZZZI87E489 -2l)⅝
-
...VI... Tài sản dài hạn khác ...Tsθ2~O63Λ33... ...^jggg^289 .. /13.193.844 ɪzɪzzɪɪɪ
ɪi,ɪɪɪɪ Chi phí trà trước dài hạn ^5024)63433 3J88jj69289 713.193 844
- C⅛G J8E854Z2I IIZ186-8II5- 49.202.2/1 c% - . .A.... .NỢ PH AI I RA... 43.672.258.225... 33.969.383.542... ...9.702.874.683... 29% - . .I...Nợ ngẩn hạn 43.672.258.225... 33.969.383.542... ...9.702.874.683... 29% . .í...Phải trả người bán ngăn hạn
14.123.072.704... 23.935.857.878... ...(9-812.785.174).... -41%
. ."'i...Người mua tră tiên tnrởc ngăn hạn
l-450.0qq.028... 2.750.000.028... ...(i-3OO.oqo.qoq).... -47%
. .3....Thuẻ và các khoăn phải nộp Nhà nước - ...1.3/4.635./84...
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 37 Lớp: K19CLCKTA
71:374.635.78£2
.'ĩ.... Phái trả người lao động
..13-507.926.683...
4.676.685.980... ...8.83.1.240.703... 189
% ...5.... Chi phí pliãi trả ngăn hạn
258.385.036... 121.636.251... ...136:748.785... 112%
. .6.... Doanli thu chưa thực hiện ngăn hạn
52.272.727... 52.272.727... - 0%
. .7.... Phãi trả ngăn hạn khác
.3.968.434.741... ... 1.:372.401.788: ...2.596.032.953... 189%
...8.... Quỹ khen thưởng phúc lợi
8.937.530.522... 1-060.528.890... .../.8//.001.632... 743 % - B.......VỖNCHỦSỠHỬU... 143.182.167.562... ..152.835.839.974... ...(9.653.6/2.412)... - 6% - I... V7On chủ sở hửu 143.182.167.562... 152.835.839.974... ...(9.653.672.412)... -6% ...1.... Vón góp của chủ sở hữu ..143.182.167.562...152.835.839.974... ...(9.653.6/2.412)... - 6% - ..TỎNG CỘNG NGUỖN VÓN 186.854.425.787 186.805.223.516 49.202.271 0%
SV: Nguyễn Thị Thanh Ngọc 38 Lớp: K19CLCKTA
Chi tiêu
2019 2018 số tiênchênh lệch ghi chú
%
1. Doanh thu bân hãng và cung câp dịch vụ 527.870.378.
722 566 535.862.617. ...(7.992.238.844). . ....1%-
2.. . Cac khoăn Siam trư doanh thu
- - -
3.. . Doanh thu thuân bán hàng và cung câp dịch vụ ... ... (7.992.238.844) 1%
4.... Giá vôn hàng bán và dịch vụ cung cáp 506.364.237.
654 ... Z⅛884⅛8Λ821 3%