Kết luận kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh gồm cỏc loại sau:
21.3.3.1. Chấp nhận toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh và xỏc nhận cỏc số liệu của bỏo cỏo tài chớnh và cỏc thụng tin tài chớnh cú liờn quan của đơn vị đảm bảo tớnh trung thực (khụng cú sai phạm trọng yếu), khỏch quan, hợp phỏp. Kết luận này được đưa ra khi cú đủ cỏc điều kiện sau:
a) Bỏo cỏo tài chớnh và những thụng tin tài chớnh cú liờn quan được trỡnh bày theo đỳng quy định của phỏp luật và chuẩn mực kế toỏn cú hiệu lực trong niờn độ tài chớnh được kiểm toỏn;
b) Phạm vi của cuộc kiểm toỏn và những nội dung kiểm toỏn cú giới hạn thớch hợp để đảm bảo tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn;
c) Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cú sai phạm trọng yếu đối với tổng thể hoặc đối với một số khoản mục; đơn vị đó thừa nhận kết quả kiểm toỏn và chấp nhận sửa chữa số liệu của bỏo cỏo tài chớnh và xử lý sai phạm theo yờu cầu của Đoàn hoặc Tổ kiểm toỏn.
21.3.3.2. Chấp nhận từng phần bỏo cỏo tài chớnh và xỏc nhận cỏc số liệu một số khoản mục của bỏo cỏo tài chớnh và cỏc thụng tin tài chớnh cú liờn quan của đơn vị đảm bảo tớnh trung thực (khụng cú sai phạm trọng yếu), khỏch quan, hợp phỏp. Kết luận này dựa trờn cỏc điều kiện sau:
a) Bỏo cỏo tài chớnh và những thụng tin tài chớnh cú liờn quan được trỡnh bày theo đỳng quy định của phỏp luật và chuẩn mực kế toỏn cú hiệu lực trong niờn độ tài chớnh được kiểm toỏn;
b) Phạm vi của cuộc kiểm toỏn và những nội dung kiểm toỏn cú giới hạn thớch hợp để đảm bảo tớnh đầy đủ và thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn;
c) Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cú sai phạm trọng yếu đối với một số khoản mục; song, đơn vị khụng thừa nhận kết quả kiểm toỏn và khụng chấp nhận sửa chữa số liệu của bỏo cỏo tài chớnh và xử lý sai phạm theo yờu cầu của Đoàn hoặc Tổ kiểm toỏn.
21.3.3.3. Khụng chấp nhận toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh và xỏc nhận cỏc số liệu của bỏo cỏo tài chớnh và cỏc thụng tin tài chớnh cú liờn quan của đơn vị khụng đảm bảo tớnh trung thực (khụng cú sai phạm trọng yếu), hợp phỏp. Kết luận này dựa trờn một trong hai điều kiện hoặc cả hai điều kiện sau:
a) Bỏo cỏo tài chớnh và những thụng tin tài chớnh cú liờn quan được trỡnh bày cú sai phạm nghiờm trọng so với cỏc quy định của phỏp luật và chuẩn mực kế toỏn cú hiệu lực trong niờn độ tài chớnh được kiểm toỏn;
47
b) Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cú sai phạm trọng yếu đối với tổng thể (được thể hiện ở một số hoặc hầu hết cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh); song, đơn vị khụng thừa nhận kết quả kiểm toỏn và khụng chấp nhận sửa chữa số liệu của bỏo cỏo tài chớnh và xử lý sai phạm theo yờu cầu của Đoàn hoặc Tổ kiểm toỏn.
21.3.3.4. Từ chối đưa ra kết luận về bỏo cỏo tài chớnh và khụng xỏc nhận bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị. Kết luận này dựa trờn một trong cỏc điều kiện sau: a) Phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn đến mức Kiểm toỏn viờn nhà nước khụng thể thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đảm bảo yờu cầu đầy đủ và thớch hợp để đưa ra kết luận kiểm toỏn;
b) Đơn vị cung cấp thiếu thụng tin liờn quan đến một số lượng lớn cỏc khoản mục kiểm toỏn tới mức Kiểm toỏn viờn nhà nước khụng thể thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn đảm bảo yờu cầu đầy đủ và thớch hợp để đưa ra kết luận kiểm toỏn.
21.3.3.5. Kiểm toỏn viờn nhà nước phải căn cứ vào kết quả kiểm toỏn cụ thể của cuộc kiểm toỏn và vận dụng cỏc quy định trờn để đưa ra kết luận kiểm toỏn phự hợp.
21.3.3.6. Việc đưa ra kết luận kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh thuộc cỏc loại ở trờn cần phự hợp với cỏc kết luận về kiểm toỏn tuõn thủ cú liờn quan và phải dựa trờn những bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập được.
21.3.4. Kết luận kiểm toỏn tuõn thủ
Kết luận kiểm toỏn tuõn thủ gồm cỏc nội dung sau:
21.3.4.1. Hiệu năng và hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ
a) Kiểm toỏn viờn nhà nước cần đưa ra kết luận về hiệu năng và hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị, bao gồm cả những ưu điểm và những hạn chế;
b) Khi phỏt hiện cỏc quy định của hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị cú những sai phạm so với cỏc quy định của phỏp luật và cỏc quy định của cỏc cơ quan nhà nước cú thẩm quyền, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần nờu cụ thể cỏc sai phạm đú. Trong trường hợp cỏc sai phạm được phỏt hiện cú tỏc động về mặt kinh tế, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần lượng húa (xỏc định hoặc ước đoỏn) sự tỏc động về mặt kinh tế (tỏc động đến bỏo cỏo tài chớnh, đến tớnh kinh tế, tớnh hiệu quả, tớnh hiệu lực trong quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế) của cỏc sai phạm này.
20.3.4.2. Sự tuõn thủ phỏp luật trong quản lý, sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của đơn vị
a) Kiểm toỏn viờn nhà nước cần đưa ra kết luận về sự tuõn thủ phỏp luật trong quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của đơn vị, bao gồm cả những ưu điểm và những hạn chế;
48
b) Khi phỏt hiện cỏc sai phạm so với cỏc quy định của phỏp luật và cỏc quy định của đơn vị, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần nờu cụ thể cỏc sai phạm đú. Trong trường hợp cỏc sai phạm được phỏt hiện cú tỏc động về mặt kinh tế, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần lượng húa (xỏc định hoặc ước đoỏn) sự tỏc động về mặt kinh tế (tỏc động đến bỏo cỏo tài chớnh, đến tớnh kinh tế, tớnh hiệu quả, tớnh hiệu lực trong quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế) của cỏc sai phạm này;
c) Cỏc sai phạm phải đưa vào kết luận trong bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn: - Cỏc sai phạm trọng yếu về định tớnh (những sai phạm tuy chưa gõy hậu quả nghiờm trọng về kinh tế nhưng dẫn đến những hậu quả nghiờm trọng về đạo đức, nguyờn tắc hoạt động nghề nghiệp, phỏp luật: tham ụ, tham nhũng, hối lộ...) hoặc cỏc sai phạm cú tỏc động trọng yếu đến kinh tế (lượng húa được);
- Cỏc sai phạm khụng trọng yếu, nhưng cú tần suất xuất hiện lớn, tỏc động lõu dài đến việc chấp hành phỏp luật và những quy định của đơn vị;
- Cỏc trường hợp khỏc theo xột đoỏn nghề nghiệp một cỏch thận trọng của Kiểm toỏn viờn nhà nước.
21.3.5. Kết luận kiểm toỏn hoạt động
Kết luận kiểm toỏn hoạt động gồm cỏc nội dung sau:
21.3.5.1. Tớnh kinh tế trong quản lý và cung ứng cỏc yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động của đơn vị:
a) Kết luận về tớnh kinh tế trong quản lý và cung ứng cỏc yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động của đơn vị thể hiện trờn cả hai mặt: sự tiết kiệm (hay lóng phớ) về mặt hiện vật và giỏ trị;
b) Kiểm toỏn viờn nhà nước cần đỏnh giỏ ảnh hưởng (sự tỏc động) của sự tiết kiệm hoặc lóng phớ trong quản lý và cung ứng cỏc yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động của đơn vị đến việc hoàn thành cỏc mục tiờu hoạt động của đơn vị.
21.3.5.2. Tớnh hiệu quả trong quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của đơn vị:
a) Kết luận về tớnh hiệu quả trong quản lý và sử dụng cỏc yếu tố nguồn lực kinh tế cho hoạt động của đơn vị thể hiện trờn cả hai mặt: hiệu quả về mặt hiện vật và giỏ trị;
b) Kiểm toỏn viờn nhà nước cần đỏnh giỏ ảnh hưởng (sự tỏc động) của tớnh hiệu quả đến sự tiết kiệm hoặc lóng phớ trong quản lý và sử dụng cỏc yếu tố nguồn lực kinh tế cho hoạt động của đơn vị và sự tỏc động của tớnh hiệu quả đến việc hoàn thành cỏc mục tiờu hoạt động của đơn vị.
21.3.5.3. Tớnh hiệu lực trong thực hiện cỏc mục tiờu hoạt động của đơn vị: a) Kết luận về tớnh hiệu lực trong hoạt động của đơn vị thể hiện ở mức độ thực hiện cỏc mục tiờu hoạt động của đơn vị;
49
b) Kiểm toỏn viờn nhà nước cần đỏnh giỏ ảnh hưởng (sự tỏc động) của tớnh hiệu lực trong thực hiện mỗi mục tiờu hoạt động đến việc hoàn thành cỏc mục tiờu cú liờn quan hoặc mục tiờu chung trong hoạt động của đơn vị.
21.3.6. Kiến nghị kiểm toỏn
21.3.6.1. Kiến nghị với đơn vị được kiểm toỏn:
a) Yờu cầu đơn vị sửa chữa những sai sút, xử lý cỏc vi phạm phỏp luật và cỏc quy định trong quản lý kinh tế, tài chớnh, hạch toỏn kế toỏn và trong xõy dựng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị;
b) Những biện phỏp khắc phục những hạn chế, yếu kộm trong cụng tỏc quản lý kinh tế, tài chớnh và tổ chức kế toỏn của đơn vị;
c) Những giải phỏp, biện phỏp phỏt huy những ưu điểm, những mặt tớch cực để nõng cao chất lượng cụng tỏc quản lý, sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của đơn vị.
21.3.6.2. Kiến nghị với cơ quan, tổ chức cấp trờn của đơn vị được kiểm toỏn:
a) Những biện phỏp chỉ đạo xử lý cỏc vi phạm phỏp luật trong quản lý kinh tế, tài chớnh, hạch toỏn kế toỏn và trong xõy dựng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị;
b) Những biện phỏp giỏm sỏt đơn vị trong sử lý cỏc sai phạm đó được Kiểm toỏn Nhà nước kết luận;
c) Những giải phỏp hướng dẫn, giỳp đỡ đơn vị khắc phục những yếu kộm, khú khăn, vướng mắc trong quản lý, sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của đơn vị. 21.3.6.3. Kiến nghị với cơ quan quản lý nhà nước cú liờn quan:
a) Những giải phỏp tăng cường quản lý, hướng dẫn ngành, lĩnh vực trong quản lý, sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của nhà nước tại cỏc ngành, lĩnh vực; b/ Hoàn thiện cơ chế, chớnh sỏch trong quản lý, sử dụng cỏc nguồn lực kinh tế của nhà nước tại cỏc ngành, lĩnh vực.
CHƯƠNG III