kiểm toỏn tuõn thủ
14.3.4.1. Vận dụng trong kiểm toỏn hoạt động:
a) Trong kiểm toỏn hoạt động, trọng yếu kiểm toỏn thường được xột đoỏn về mặt định lượng. Kiểm toỏn viờn nhà nước cần kết hợp xỏc định trọng yếu kiểm toỏn khi lựa chọn, xõy dựng tiờu chớ và tiờu chuẩn của kiểm toỏn hoạt động đối với đơn vị được kiểm toỏn.
b) Khi lập kế hoạch kiểm toỏn hoạt động, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần dự kiến những “vấn đề” của kiểm toỏn hoạt động; đỏnh giỏ khả năng sảy ra yếu kộm trọng yếu của từng hoạt động được kiểm toỏn; xỏc định, lựa chọn tiờu chớ, tiờu chuẩn đỏnh giỏ trong kiểm toỏn hoạt động và mức trọng yếu kiểm toỏn hoạt động dự kiến. Xỏc định mức trọng yếu trong kiểm toỏn hoạt động thường được tiến hành đối với từng tiờu chớ đỏnh giỏ hoạt động hoặc cho tổng thể cỏc hoạt động của đơn vị do Kiểm toỏn viờn nhà nước lựa chọn.
c) Khi thực hiện kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần tổng hợp kết quả kiểm toỏn về đỏnh giỏ tớnh tiết kiệm, tớnh hiệu quả và tớnh hiệu lực trong quản lý và sử dụng nguồn lực kinh tế trong hoạt động của đơn vị, đồng thời cần phõn tớch rừ nguyờn nhõn, bối cảnh sảy ra những hoạt động cú hạn chế, yếu kộm trước khi xỏc định tớnh chất trọng yếu của cỏc yếu kộm.
d) Khi khi lập bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần dựa trờn những phỏt hiện kiểm toỏn để so sỏnh với những mức trọng yếu kiểm toỏn hoạt động dự kiến ban đầu, kết hợp với việc phõn tớch nguyờn nhõn, bối cảnh sảy ra những hoạt động cú hạn chế, yếu kộm để đưa ra kết luận kiểm toỏn.
14.3.4.2. Vận dụng trong kiểm toỏn tuõn thủ:
a) Trong kiểm toỏn tuõn thủ, trọng yếu kiểm toỏn thường được xột đoỏn về mặt định tớnh, thể hiện ở nhận định của Kiểm toỏn viờn nhà nước về tớnh chất nghiờm trọng của những vi phạm phỏp luật và những quy định nội bộ của đơn vị. Việc xỏc định trọng yếu kiểm toỏn định tớnh trong kiểm toỏn tuõn thủ cần dựa trờn việc phõn tớch mụi trường, tớnh chất hoạt động của đơn vị, hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị và những quy định của phỏp luật; do vậy, đũi hỏi Kiểm toỏn viờn nhà nước phải phõn tớch và đỏnh giỏ một cỏch thận trọng.
b) Khi lập kế hoạch kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần dự kiến những vấn đề trọng tõm của kiểm toỏn tuõn thủ; đỏnh giỏ khả năng sảy ra sai phạm trọng yếu của từng hoạt động được kiểm toỏn; xỏc định, lựa chọn tiờu chớ, tiờu chuẩn cho việc xỏc định những sai phạm trọng yếu (cú thể định tớnh hoặc định lượng dựa trờn lượng húa tần xuất xuất hiện sai phạm hoặc mức độ tỏc động của cỏc vi phạm đến kinh tế). Xỏc định mức trọng yếu trong kiểm toỏn tuõn thủ thường được tiến hành đối với từng hoạt động được kiểm toỏn mà khụng xỏc định cho tổng thể cỏc hoạt động của đơn vị.
31
c) Khi thực hiện kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần tổng hợp cỏc sai phạm, đồng thời cần phõn tớch rừ nguyờn nhõn, bối cảnh sảy ra sai phạm trước khi xỏc định tớnh chất trọng yếu của cỏc sai phạm.
d) Khi lập bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần dựa trờn những phỏt hiện kiểm toỏn, so sỏnh với những mức trọng yếu kiểm toỏn dự kiến ban đầu, kết hợp với việc phõn tớch nguyờn nhõn, bối cảnh sảy ra sai phạm để đưa ra kết luận kiểm toỏn. Những sai phạm khụng mang tớnh trọng yếu nhưng lặp lại nhiều lần hoặc gõy hậu quả kinh tế đến mức trọng yếu cũng cần được xem xột khi kết luận kiểm toỏn tuõn thủ.
15. CHUẨN MỰC 15: