15.1. Mục đớch
Chuẩn mực này quy định về việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn nhằm tạo cơ sở hợp lý cho việc xỏc định trọng tõm và trọng yếu kiểm toỏn, lựa chọn phương phỏp chọn mẫu và quy mụ mẫu kiểm toỏn để giảm thiểu rủi ro kiểm toỏn.
15.2. Phạm vi ỏp dụng
Chuẩn mực này ỏp dụng trong cỏc giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toỏn, Thực hiện kiểm toỏn, Lập và gửi bỏo cỏo kiểm toỏn đối với mọi cuộc kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước; việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn được thực hiện đối với tổng thể bỏo cỏo tài chớnh hoặc tổng thể hoạt động của đơn vị và đối với từng khoản mục, nội dung kiểm toỏn.
15.3. Nội dung
15.3.1. Quy định chung
Trong mỗi cuộc kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần thực hiện thu thập và phõn tớch cỏc thụng tin cần thiết để xỏc định rủi ro kiểm toỏn và tổ chức hoạt động kiểm toỏn dựa trờn việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn nhằm đảm bảo cuộc kiểm toỏn được thực hiện với mức rủi ro kiểm toỏn chấp nhận được (hay rủi ro kiểm toỏn mong muốn). Rủi ro kiểm toỏn luụn cần được xem xột, đỏnh giỏ trong mối quan hệ với trọng yếu kiểm toỏn.
Rủi ro kiểm toỏn chịu sự tỏc động của ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện. Kiểm toỏn viờn phải xỏc định rủi ro kiểm toỏn chấp nhận được, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt để làm cơ sở xỏc định rủi ro phỏt hiện cần đạt được cho từng khoản mục, nội dung kiểm toỏn. Rủi ro kiểm toỏn chấp nhận được thường được xỏc định chung cho cả cuộc kiểm toỏn; rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện được xỏc định cho từng khoản mục, nội dung kiểm toỏn.
15.3.2. Phương phỏp xỏc định rủi ro kiểm toỏn
32
15.3.2.1. Xỏc định rủi ro kiểm toỏn định tớnh. Phương phỏp này thường được thực hiện theo theo mụ hỡnh bảng “ma trận rủi ro kiểm toỏn”;
15.3.2.2. Xỏc định rủi ro kiểm toỏn định lượng. Phương phỏp này thường được thực hiện theo mụ hỡnh toỏn. Trong điều kiện hoạt động kiểm toỏn được hỗ trợ bằng cụng nghệ thụng tin thỡ việc xỏc định rủi ro kiểm toỏn định lượng theo mụ hỡnh toỏn sẽ tạo điều kiện cho việc xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn khoa học và chặt chẽ.
15.3.3. Thực hiện xỏc định và vận dụng rủi ro kiểm toỏn trong kiểm toỏn bỏo caoa tài chớnh
15.3.3.1. Trong lập kế hoạch kiểm toỏn:
a) Khi lập Kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt, Kiểm toỏn viờn nhà nước phải đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn đối với tổng thể bỏo cỏo tài chớnh hoặc tổng thể hoạt động được kiểm toỏn của cỏc đơn vị thuộc phạm vi cuộc kiểm toỏn (gọi chung là rủi ro kiểm toỏn tổng quỏt) để tạo cơ sở cho chọn mẫu đơn vị được kiểm toỏn và xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt. Việc xỏc định rủi ro kiểm toỏn tổng quỏt đối với từng đơn vị của cuộc kiểm toỏn chủ yếu dựa trờn việc đỏnh rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt chung của mỗi đơn vị được kiểm toỏn;
b) Khi lập Kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cho từng đơn vị thuộc phạm vi cuộc kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước phải phõn tớch tỡnh hỡnh kinh tế, tài chớnh và khảo sỏt chi tiết hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn; xỏc định rủi ro kiểm toỏn chấp nhận được cho tổng thể bỏo cỏo tài chớnh và xỏc định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt đối với từng khoản mục, nội dung kiểm toỏn; trờn cơ sở đú xỏc định rủi ro phỏt hiện cần đạt được để tạo cơ sở xỏc định trọng yếu kiểm toỏn, lựa chọn phương phỏp chọn mẫu và xỏc định quy mụ mẫu kiểm toỏn, lựa chọn phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp cho từng khoản mục, nội dung kiểm toỏn;
15.3.3.2. Trong thực hiện kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước phải dựa trờn cỏc kết quả kiểm toỏn và phõn tớch cỏc nguyờn nhõn dẫn đến sai phạm, yếu kộm; nếu xột thấy việc đỏnh giỏ về rủi ro kiểm toỏn ban đầu đối với một hay một số khoản mục kiểm toỏn là cú sai lệch đỏng kể làm ảnh hưởng đến độ xỏc thực của kết luận kiểm toỏn thỡ cần điều chỉnh lại rủi ro kiểm toỏn và kế hoạch kiểm toỏn chi tiết;
15.3.3.3. Trong lập bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần dựa trờn kết quả và cỏc phỏt hiện kiểm toỏn để xem xột độ tin cậy của việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn ban đầu làm cơ sở xỏc định mức độ xỏc thực của cỏc kết luận kiểm toỏn trước khi đưa ra kết luận kiểm toỏn.