được kiểm toỏn và cỏc cơ quan, tổ chức cú liờn quan thực hiện kịp thời cỏc biện phỏp ngăn chặn, xử lý, khắc phục những hậu quả cú thể sảy ra.
19.2. Phạm vi ỏp dụng
Chuẩn mực này ỏp dụng đối với cỏc giai đoạn của quy trỡnh kiểm toỏn và đối với mọi cuộc kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước.
19.3. Nội dung
19.3.1 Quy định chung
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nếu Kiểm toỏn viờn nhà nước phỏt hiện những dấu hiệu, những bằng chứng về những hành vi gian lận, tham nhũng hoặc cỏc vấn đề bất thường khỏc thỡ cần bỏo cỏo với Tổ trưởng kiểm toỏn để đưa ra cỏc quyết định trong việc thực hiện cỏc biện phỏp hoặc kiến nghị với cấp quản lý kiểm toỏn cú thẩm quyền để chỉ đạo cỏc phương phỏp, thủ tục kiểm toỏn thớch hợp nhằm làm rừ cỏc dấu hiệu và hành vi trờn.
19.3.2. Trỏch nhiệm của Kiểm toỏn viờn nhà nước trong thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn trỡnh kiểm toỏn
41 19.3.2.1. Trong chuẩn bị kiểm toỏn:
a) Kiểm toỏn viờn nhà nước phải nắm rừ cỏc quy định phỏp luật về gian lận và tham nhũng, phải luụn cú thỏi độ cảnh giỏc và tớch cực trong việc phỏt hiện cỏc dấu hiệu và hành vi gian lận, tham nhũng trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn;
b) Khi tiến hành khảo sỏt, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần thu thập được những thụng tin, tài liệu và phõn tớch để phỏt hiện ra những nội dung hoạt động của đơn vị cú rủi ro kiểm toỏn lớn, những biến động, những dấu hiệu bất thường trong hoạt động của đơn vị để định hướng những nội dung trọng tõm kiểm toỏn trong kế hoạch kiểm toỏn.
19.3.2.2. Trong thực hiện kiểm toỏn:
a) Khi Kiểm toỏn viờn nhà nước phỏt hiện những dấu hiệu cú cơ sở để dự đoỏn về khả năng tồn tại gian lận, tham nhũng trong hoạt động của đơn vị thỡ cần ghi chộp lại cỏc nhận định và những bằng chứng ban đầu về những phỏt hiện đú và bỏo cỏo với Tổ trưởng kiểm toỏn hoặc Trưởng đoàn kiểm toỏn để điều chỉnh mục tiờu, nội dung, phạm vi, phương phỏp kiểm toỏn nhằm thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn về những hành vi gian lận, tham nhũng;
b) Trường hợp Kiểm toỏn viờn nhà nước xỏc định cỏc hành vi gian lận, tham nhũng cú phạm vi tương đối hẹp, tớnh chất và quy mụ khụng lớn, phự hợp với phạm vi và cỏc điều kiện của cuộc kiểm toỏn thỡ cần mở rộng phạm vi, phương phỏp và thời gian kiểm toỏn để điều tra, thu thập bằng chứng kiểm toỏn để kết luận về vấn đề gian lận, tham nhũng tại đơn vị;
c) Khi Kiểm toỏn viờn nhà nước thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đảm bảo yờu cầu đầy đủ và thớch hợp để khảng định về sự tồn tại hành vi gian lận và tham nhũng trong hoạt động của đơn vị mà việc tiếp tục điều tra chuyờn sõu vượt quỏ phạm vi và nhiệm vụ của cuộc kiểm toỏn thỡ phải tổng hợp, phõn tớch cỏc bằng chứng kiểm toỏn, hỡnh thành cỏc phỏt hiện kiểm toỏn và cỏc kết luận, dự đoỏn về tớnh chất, phạm vi của những hành vi gian lận, tham nhũng để bỏo cỏo với Tổng Kiểm toỏn Nhà nước để đề nghị với cơ quan nhà nước cú thẩm quyền tiến hành điều tra.
19.3.2.3. Trong lập bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn:
a) Khi bỏo cỏo cỏc trường hợp gian lận, tham nhũng, Kiểm toỏn viờn nhà nước cần thận trọng khi đưa cỏc phỏt hiện và kết luận kiểm toỏn; phải xột đến bối cảnh cụ thể của đơn vị được kiểm toỏn và cỏc cỏ nhõn, tổ chức cú liờn quan; b) Trường hợp Kiểm toỏn viờn nhà nước thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đảm bảo yờu cầu đầy đủ và thớch hợp về hành vi gian lận, tham nhũng thỡ phải đưa ra kết luận và kiến nghị xử lý phự hợp với cỏc quy định của phỏp luật và phự hợp với tớnh chất, quy mụ của hành vi gian lận, tham nhũng đó được phỏt hiện;
c) Trường hợp do bị giới hạn bởi phạm vi và nhiệm vụ kiểm toỏn, Kiểm toỏn viờn nhà nước khụng thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đảm bảo yờu cầu
42
đầy đủ và thớch hợp về hành vi gian lận, tham nhũng thỡ cần đưa ra kết luận và kiến nghị xử lý trong phạm vi cỏc phỏt hiện kiểm toỏn đó phỏt hiện và đề nghị Tổng Kiểm toỏn Nhà nước chuyển hồ sơ đề nghị cỏc cơ quan nhà nước cú thẩm quyền tiến hành điều tra;
d) Trường hợp đặc biệt, khi Kiểm toỏn viờn nhà nước cú bằng chứng xỏc đỏng để nhận định cỏc hành vi gian lận, tham nhũng tại đơn vị cú tớnh chất đặc biệt phức tạp, quy mụ và phạm vi lớn, cú liờn quan đến nhiều cỏ nhõn và tổ chức thỡ cú thể khụng nờu vấn đề này trong bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn mà lập một bỏo cỏo độc lập với bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn gửi Tổng Kiểm toỏn Nhà nước kốm theo hồ sơ kiểm toỏn về vấn đề được phỏt hiện để Tổng kiểm toỏn Nhà nước đề nghị cơ quan nhà nước cú thẩm quyền tiến hành điều tra.
NHểM CHUẨN MỰC BÁO CÁO
Nhúm chuẩn mực bỏo cỏo gồm cỏc quy định về nguyờn tắc và những yờu cầu cơ bản về nội dung và hỡnh thức của cỏc bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn; việc lập, cụng bố kết quả kiểm toỏn và gửi bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu lực của bỏo cỏo kết quả kiểm toỏn.
Nhúm chuẩn mực bỏo cỏo gồm 2 chuẩn mực:
20. CHUẨN MỰC 20: