6. KẾT CẤU KHOÁ LUẬN
2.2.2 Thông tin về doanh thu ngành công nghệ phần mềm bị ảnh hưởng khi áp
a. Phân loại và thời điểm ghi nhận doanh thu của hợp đồng ngành công nghệ phần mềm
Năm thành phần chính của doanh thu phần mềm được công nhận bao gồm: Doanh thu từ việc cấp phép phần mềm mới ; Doanh thu từ hoạt động cập nhật sản phẩm / nâng cấp giấy phép; Doanh thu từ dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật; Doanh thu từ dịch vụ đào tạo, tư vấn và doanh thu từ việc bán phần cứng.
Doanh thu giấy phép mới là phí ban đầu được nhà cung cấp tính để sử dụng một phiên bản nhất định của sản phẩm phần mềm. Giấy phép mới có thể bao gồm việc khách hàng sử dụng phần mềm lần đầu, cũng như việc khách hàng chấp nhận các mô-đun mới hoặc bộ xử lý mới. Doanh thu cập nhật/nâng cấp thường là một khoản phí được trả hàng năm bởi người dùng cuối để có quyền đối với mọi cập nhật hoặc nâng cấp cho sản phẩm phần mềm. Phí thường là một tỷ lệ phần trăm của giá mua ban đầu của phần mềm. Các bản cập nhật và nâng cấp chỉ được cung cấp bởi nhà cung cấp khi có sẵn và sẽ chỉ bao gồm các chức năng được cung cấp chung cho các khách hàng có hợp đồng cập nhật/nâng cấp với nhà cung cấp. Nói chung, hợp
đồng nâng cấp bao gồm quyền nhận các phiên bản "chấm" nhỏ (ví dụ: từ phiên bản 7.2 đến 7.3) cũng như quyền nhận các bản nâng cấp lớn (ví dụ: từ 7.5 đến 8.0). Doanh
thu hỗ trợ kỹ thuật thường là một khoản phí hàng năm, thường dựa trên tỷ lệ phần trăm của giá mua ban đầu của phần mềm do nhà cung cấp tính để hỗ trợ kỹ thuật cho sản phẩm phần mềm đã mua. Hỗ trợ kỹ thuật có thể bao gồm cả hỗ trợ qua điện thoại
và hỗ trợ dựa trên web nhưng thường không bao gồm hỗ trợ tại chỗ, vật lý. Doanh thu từ đào tạo, tư vấn và doanh thu dịch vụ khác có thể là một khoản phí một lần hoặc
là một hợp đồng sẽ được ghi nhận theo thời gian. Doanh thu từ việc bán phần cứng thường thu được từ việc cung cấp các phần mềm theo đơn đặt hàng của khách hàng mà phần mềm đó chỉ có thể vận hành dựa trên một nền tảng xác định do nhà cung cấp đưa ra.
Doanh thu cấp phép mới: Các công ty phải xác định xem các giao dịch có
liên
quan có liên quan đến việc bán hay cấp phép quyền sử dụng, vì cấp phép chỉ chuyển giao quyền hạn đối với sở hữu trí tuệ, trong khi bán hàng thì chuyển giao quyền sở hữu nó. Giấy phép thường được chuyển giao cùng với phần mềm và dịch vụ khác (nếu có) trong hợp đồng. Do đó, các doanh nghiệp phải xác định xem giấy phép có phải là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt hay không nghĩa là xác định giấy phép đó là khác
biệt hay chỉ khác biệt trong bối cảnh hợp đồng. Giấy phép phần mềm có thể ở dạng “mở khoá” một chức năng nâng cao của phần mềm, hoặc cũng có thể là việc cho phép
khách hàng hưởng lợi ích từ một dịch vụ khác có liên quan. Nếu giấy phép được kết hợp với các hàng hóa hoặc dịch vụ khác thì giấy phép được coi là không khác biệt, và nghĩa vụ thực hiện sẽ được kết hợp và hạch toán theo mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước. Ngược lại, nếu giấy phép là khác biệt, thì đó là một nghĩa vụ thực hiện riêng.
Nếu giấy phép được coi là một nghĩa vụ thực hiện riêng biệt, các kế toán phải xác định bản chất của giấy phép để đánh giá thời điểm ghi nhận doanh thu. Điều này là do giấy phép cung cấp cho khách hàng quyền sử dụng phần mềm từ khi bắt đầu thời hạn cấp phép hoặc quyền truy cập phần mềm trong thời gian cấp phép. ASC 606 cung
cấp hai loại giấy phép. Mục đích của việc phân biệt giấy phép theo loại là để hỗ trợ các kế toán viên xác định xem một công ty cung cấp quyền truy cập hay quyền sử
mức độ tiếp tục hỗ trợ hoặc bảo trì của phần mềm (functional IP hay symbolic IP) như sau:
- Functional IP: Loại giấy phép này giả định rằng việc tiếp tục hỗ trợ và bảo trì không phải là một phần của cam kết trong việc cung cấp phần mềm. Do đó, cam kết chính được cung cấp là tiện ích của chức năng độc lập như ngày bắt đầu cấp phép.
Vì chức năng độc lập của được chyển giao ngay lập tức, các giấy phép này cung cấp cho khách hàng quyền sử dụng phần mềm. Như vậy, doanh thu từ phần mềm thường được ghi nhận tại một thời điểm (khi giấy phép được giao). Tuy nhiên, một số phần mềm chức năng nhất định vẫn có thể cung cấp quyền truy cập nếu đáp ứng hai tiêu chí sau: Chức năng của phần mềm (mà khách hàng có quyền sử dụng) có khả năng thay đổi đáng kể trong thời gian cấp phép do nhà cung cấp không chuyển giao hàng hoá dịch vụ đã hứa với khách hàng và theo hợp đồng hoặc theo thực tế diễn ra, khách
hàng được yêu cầu sử dụng các bản cập nhật phần mềm. Một số phần mềm có thể bị ảnh hưởng bởi hoạt động của nhà cấp phép và bắt buộc phải sử dụng các bản cập nhật. Khi đó quyền sử dụng phần mềm không còn được cung cấp tại một thời điểm mà chuyển thành quyền truy cập - được cung cấp trong suốt thời gian cấp phép. Khi cả 2 tiêu chí trên được đáp ứng, doanh thu sẽ được ghi nhận trong một thời kỳ.
- Symbolic IP: Loại sở hữu trí tuệ có giấy phép loại biểu tượng (symbolic) là loại không có chức năng độc lập đáng kể, và do đó, về cơ bản, tất cả các tiện ích của sản phẩm tượng trưng đều có nguồn gốc từ sự liên kết của nó với các hoạt động trong
quá khứ hoặc hoạt động đang diễn ra. Sở hữu trí tuệ tượng trưng bao gồm các thương
hiệu, tên thương mại, logo và quyền nhượng quyền. Do đó, doanh thu từ việc cung cấp loại giấy phép này sẽ được ghi nhận trong suốt quả trình cung cấp.
Doanh thu do giấy phép phần mềm là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt sẽ được ghi nhận tại thời điểm khách hàng có được quyền kiểm soát giấy phép. Một khách hàng không có quyền kiểm soát giấy phép phần mềm trước thời điểm sau: (1) thời điểm khách hàng được cung cấp một bản sao của phần mềm (hoặc một bản có sẵn) và (2) bắt đầu thời hạn cấp phép. Nếu giấy phép phần mềm không phải là nghĩa vụ thực hiện riêng biệt (ví dụ: giấy phép phần mềm được kết hợp với các dịch vụ chuyên
nghiệp), nhà cung cấp sẽ áp dụng mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước để xác định liệu nghĩa vụ hiệu suất kết hợp nên được công nhận theo thời gian hay tại một thời
điểm; và, nếu được công nhận theo thời gian, các biện pháp đo lường tiến độ thích hợp nên là gì.
Doanh thu từ các bản cập nhật hoặc nâng cấp/cải tiến phần mềm: Thời gian
ghi nhận doanh thu cho các cập nhật, nâng cấp và cải tiến và các dịch vụ chuyên nghiệp sẽ tương tự như theo GAAP của Mỹ. Các doanh nghiệp phần mềm thường cung cấp các cập nhật, nâng cấp và cải tiến cho khách hàng trên cơ sở khi có sẵn miễn
là khách hàng đã mua dịch vụ hỗ trợ sau hợp đồng. Theo US GAAP, quyền cập nhật, nâng cấp và cải tiến không được coi là một nghĩa vụ riêng biệt của hợp đồng; thay vào đó, nó được coi là một phần của PCS. Phần doanh thu được phân bổ cho PCS thường được ghi nhận theo thời hạn của thỏa thuận PCS.
Doanh thu từ các dịch vụ chuyên nghiệp: Hợp đồng phần mềm thường bao
gồm cả các nghĩa vụ về phần mềm và dịch vụ (trừ các dịch vụ liên quan đến PCS). Các dịch vụ có thể bao gồm đào tạo, cài đặt hoặc tư vấn. Dịch vụ tư vấn thường bao gồm hỗ trợ triển khai, thiết kế hoặc phát triển phần mềm hoặc tùy chỉnh hoặc sửa đổi phần mềm được cấp phép. Theo US GAAP, doanh thu được phân bổ cho một dịch vụ đủ tiêu chuẩn để hạch toán riêng biệt được ghi nhận khi dịch vụ đã được thực hiện;
hoặc, nếu không có mô hình hiệu suất nào rõ ràng, doanh thu sẽ được ghi nhận trên cơ sở đường thẳng trong khoảng thời gian mà các dịch vụ được thực hiện. Theo IFRS
15, các doanh nghiệp phải đáp ứng một trong ba tiêu chí để ghi nhận doanh thu theo thời gian; nếu không có tiêu chí nào trong số đó được đáp ứng, doanh thu sẽ được ghi
nhận tại một thời điểm. Các công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong SaaS hoặc
các hợp đồng cấp phép phần mềm, như một nghĩa vụ thực hiện riêng biệt hoặc một phần của nghĩa vụ thực hiện kết hợp, sẽ thấy trong hầu hết các trường hợp, dịch vụ chuyên nghiệp sẽ đáp ứng ít nhất một trong các tiêu chí công nhận theo thời gian. b. Ảnh hưởng tới các chỉ tiêu trên BCTC và thuyết minh thông tin trên BCTC
Các công ty áp dụng phương pháp hồi tố hoàn toàn sẽ cần phải công bố bảng cân đối thứ ba nếu việc trình bày lại các ảnh hưởng là trọng yếu khi bắt đầu kỳ kế toán được so sánh. Họ cũng phải định lượng tác động của những thay đổi trong chính
sách kế toán của mình đối với từng chi tiết trên báo cáo tài chính và thu nhập trên mỗi cổ phiếu (EPS). Những yêu cầu công bố này sẽ dẫn đến một lời giải thích rõ ràng
về điều chỉnh số liệu chuyển tiếp các kì kế toán, cũng như tác động lên các số liệu so sánh. Các công ty áp dụng phương pháp hồi tố một phần không bắt buộc phải phục hồi số liệu các năm trước. Tác động của những thay đổi trong chính sách kế toán được
giải thích thông qua việc công bố số liệu năm hiện tại theo cả IFRS 15 và IFRS trước
đó.
Báo cáo tài chính của các công ty sẽ bị ảnh hưởng ít nhiều do việc triển khai IFRS 15. Thuyết minh cho các khoản thu của IFRS 15 lớn hơn nhiều so với các công bố trước đây. Công bố nhằm tạo ra đủ thông tin định tính và định lượng liên quan đến
bản chất, số lượng và thời gian và sự không chắc chắn của doanh thu và dòng tiền liên quan, bao gồm xử lý phân chia doanh thu, số dư hợp đồng, nghĩa vụ thực hiện, xét đoán, tài sản được ghi nhận từ các chi phí để có được hoặc thực hiện hợp đồng và
công bố chung về chính sách kế toán. Các yêu cầu công bố trong IFRS trước đây thường dẫn đến thông tin không đủ để nhà đầu tư hiểu doanh thu của công ty, và các đánh giá và ước tính của công ty trong việc ghi nhận doanh thu đó.
Hinh 3. Các thuyết minh mới theo yêu cầu của IFRS 15
trường hợp các công ty có liên quan đến báo cáo phân khúc (IFRS 8), việc phân bổ các loại doanh thu sẽ được thực hiện kết hợp với cấu trúc phân khúc báo cáo.
Số dư hợp đồng: Các công ty được phép tiết lộ thông tin về số dư hợp đồng và
những thay đổi trong đó. Ngoài ra, các công ty phải tiết lộ số tiền doanh thu được ghi
nhận trong khoảng thời gian liên quan đến số tiền được phân bổ cho nghĩa vụ thực hiện đã được thỏa mãn (hoặc thỏa mãn một phần) trong các giai đoạn trước (ví dụ: do thay đổi giá giao dịch hoặc ước tính liên quan đến hạn chế về doanh thu được công
nhận)
Nghĩa vụ thực hiện: Để giúp người dùng báo cáo tài chính hiểu bản chất, số tiền, thời gian và sự không chắc chắn về doanh thu và dòng tiền phát sinh từ hợp đồng
với khách hàng, phải công bố về nghĩa vụ thực hiện của một doanh nghiệp (ví dụ: số tiền và thời gian dự kiến của doanh thu được ghi nhận từ các nghĩa vụ thực hiện còn lại trong các hợp đồng hiện tại, các xu hướng liên quan đến số tiền và thời gian dự kiến của doanh thu được ghi nhận từ các nghĩa vụ thực hiện còn lại trong các hợp đồng hiện tại, rủi ro liên quan đến doanh thu dự kiến trong tương lai; ).
Tài sản được ghi nhận từ các chi phí để có được hoặc thực hiện hợp đồng: IFRS 15 yêu cầu các doanh nghiệp công bố thông tin về các tài sản được ghi nhận để giúp người dùng hiểu các loại chi phí được ghi nhận là tài sản và cách các tài sản đó sau đó được khấu hao hoặc suy giảm.