CHƯƠNG 3 : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
4.2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu kháchhàng
4.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu kháchhàng do Công ty
4.2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu kháchhàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Đây là khách hàng cũ của Công ty Kiểm toán Immanuel, khi kiểm toán Báo cáo tài chính năm trước KTV đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời công ty có quy mô nhỏ, hệ thống kiểm soát nội bộ còn đơn giản, do đó KTV năm nay sẽ tham khảo và dựa vào giấy tờ làm việc năm trước để hiểu về quy trình và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Trên cơ sở hiểu biết ấy, KTV sẽ trao đổi với kế toán trưởng và giám đốc đơn vị về những đổi mới nếu có trong hệ thống kiểm soát nội bộ. Xem xét các vấn đề còn tồn tại của năm trước doanh nghiệp đã giải quyết được trong năm nay chưa. Chẳng hạn như:
Các chính sách áp dụng đối với khoản phải thu khách hàng có được quy định thành văn bản cụ thể hay không? – Có.
Công ty có theo dõi từng khoản phải thu khách hàng? – Có.
Các khoản nợ có được đối chiếu một lần trong một năm? – Có.
Công ty có quy định cụ thể về tiêu thức xác định các khoản nợ chậm trả, nợ khó đòi, hoặc các khoản được phép xóa nợ hay không? – Có.
Nhận xét:
Dựa trên câu trả lời của công ty, các thủ tục kiểm soát được thiết kế tương đối phù hợp và những vận hành một cách tương đối hiệu quả, cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa sai sót đáng kể phát sinh. Kiểm toán viên đánh giá về rủi ro kiểm soát ở Công ty Kum Young Vina đối với khoản phải thu khách hàng là Khá tốt, môi trường kiểm soát hoạt động tương đối hiệu quả.
Đánh giá nhìn chung hệ thống KSNB chưa đưa ra được bằng chứng tin cậy để giúp KTV thực hiện. Ngoài ra, cân nhắc vấn đề hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán, do vậy, KTV lựa chọn thử nghiệm cơ bản để thực hiện kiểm toán.
Thực hiện các thủ tục kiểm soát.
Thủ tục 1: Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng, chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan.
Mục tiêu: Để chứng minh hàng bán được xét duyệt cẩn thận cũng như tính tuân thủ đúng quy trình bán hàng của đơn vị.
Công việc: KTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng và kiểm tra quá trình lưu chuyển chứng từ cũng như đối chiếu các chứng từ trong chu trình với nhau: đối chiếu chủng loại, số lượng, ngày trên phiếu xuất kho.
Cụ thể mỗi tháng lấy 1 nghiệp vụ bất kì đã phát sinh để đối chiếu, kết quả có được 12 mẫu được lấy.
Bảng 4.5: Mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong năm S T T Ngày Hóa đơn Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú 1 11/01/2016 BH000 02 Bán hàng Cơ Sở In Thành Ý theo hóa đơn 0000110 1311 162,365,133 2 19/02/2016 BH000 15 Bán hàng Công Ty TNHH SX TM XNK
Đăng Khoa theo hóa đơn 0000143 1311 606,797,687 3 31/03/2016 BH081 6/392 Bán hàng Công Ty TNHH Global Dyeing hóa đơn
0000209 1311 34,100,938 4 15/04/2016 BH000 58 Bán hàng Chi Nhánh Công Ty TNHH Trang Huy Thịnh
theo hóa đơn 0000243 1311 391,755,722 5 15/05/2016 BH000 77 Bán hàng Cơ Sở In Thành Ý theo hóa đơn 0000322 1311 266,969,337 6 10/06/2016 BH061 6/16 Bán hàng Doanh Nghiệp Tư Nhân Vải
Sợi Hân Chúc theo hóa đơn 0000374 1311 909,090,909 7 22/07/2016 BH071 6/13 Bán hàng Công Ty Cổ Phần Dệt Long 1311 217,295,182
0000440 8 31/08/2016 BH081
6/60
Bán hàng Chi Nhánh Công Ty TNHH Trang Huy Thinh
theo hóa đơn 0000001
1311 455,372,388
9 12/09/2016 BH081 6/75
Bán hàng Cao Văn Tâm theo hóa đơn
0000032 1311 182,086,568 10 14/10/2016 BH081 6/134 Bán hàng Công Ty Cổ Phần Dệt Long An theo hóa đơn
0000094 1311 44,367,540 11 15/11/2016 BH081 6/207 Bán hàng Công ty TNHH Quang Minh Thành theo hóa đơn
0000179 1311 234,856,842 12 28/12/2016 BH081 6/247 Công Ty TNHH S- Print.,INCxuất trả lại hàng của HĐ 0252 ;261 ;267;224 1311 244,175,802
(Nguồn : Giấy tờ làm việc mẫu D365-Công ty TNHH Immanuel)
Kết quả thực hiện:Trong 12 nghiệp vụ được kiểm tra thì ngày tháng, chứng từ thành tiền đều chính xác với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thủ tục 2: Xem xét sự xét duyệt và ghi chép hàng hóa bị trả lại, giảm giá hàng bán.
Mục tiêu: : KTV thu thập các chứng từ liên quan đến hàng hóa bị trả lại và giảm giá hàng bán để xem có biên bản điều chỉnh nhằm đảm bảo các khoản giảm trừ doanh thu là có thực.
Công việc : Kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền, đối chiếu với các văn
bản điều chỉnh và các chứng từ khác có liên quan như phiếu xuất kho biên bản hàng bán trả lại.
(Phụ lục 7 :Biên bản trả lại hàng bán)
Kết quả thực hiện: KTV thu thập hóa đơn và biên bản thỏa thuận của Công ty TNHH Kum Young Vina và khách hàng về việc giảm giá cho mặt hàng này để kiểm tra về nội dung thỏa thuận trong biên bản và đối chiếu số tiền ghi nhận với số tiền trên hóa đơn, nhận thấy việc giảm giá hàng bán là có thực và số liệu hoàn toàn khớp đúng với hóa đơn như đã được trình bày ở Bảng mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong năm.
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Việc phân tích này nhằm phát hiện ra sự biến động của các khoản mục trên Báo cáo tài chính của năm nay so với năm trước, kết quả phân tích là yếu tố quan trọng giúp KTV lựa chọn các thử nghiệm chi tiết phù hợp.
Vòng quay các khoản phải thu phản ánh tốc độ biến đổi các khoản phải thu thành tiền mặt và là một thước đo quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Công việc :
KTV thu thập số liệu các khoản phải thu từ Bảng Cân đối kế toán (số đầu năm và cuối năm), doanh thu từ Bảng Kết quả hoạt động kinh doanh sau đó áp dụng công thức có sẵn trên Excel tính ra được vòng quay các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân.
Từ các chỉ số hoạt động liên quan đến PTKH, KTV đi phân tích biến động và tìm hiểu nguyên nhân.
Bảng 4.6: Phân tích biến động phải thu khách hàng giữa các năm và phân tích các chỉ số hoạt động liên quan đến phải thu khách hàng.
Phân tích:
31/12/2016 31/12/2015 Chênh lệch Tỷ
lệ(%)
1. Phân tích biến động PTKH giữa các năm - Phải thu khách hàng (1) 6,243,778,736 4,676,270,559 1,567,508,177 33.52 Khách hàng trả tiền trước (2) 667,086,571 20,325,500 646,761,071 3,182 - Dự phòng các khoản phải thu (3) - - - 0
2. Phân tích các chỉ số hoạt động liên quan đến PTKH
- Doanh thu thuần (4) 98,227,734,182 82,568,083,635 15,659,650,547 18,96
- Vòng quay các khoản phải thu (5) = (4) / (1)
15 18 3 17
- Số ngày thu tiền bình quân (6) = 365/ (5)
24.33 20.44 4 20
(Nguồn: Giấy tờ làm việc Mẫu D350- Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel)
Kết quả thực hiện:
Phải thu khách hàng trong năm 2016 biến động tăng so với năm 2015 là 33.52% (tương đương 1,567,508,177 đồng), cho thấy công ty đã kiểm soát công nợ tốt không tốt so với năm vừa qua.
Số ngày thu tiền bình quân trong năm 2016 tăng so với năm trước là vì khách hàng thanh toán trễ hạn so với hợp đồng. Số ngày thu tiền bình quân năm nay gần 24 ngày lớn hơn năm trước (năm trước 20 ngày) tăng 20% (4 ngày) do đó số vòng quay các khoản phải thu trong năm tăng đến 3 vòng. Từ đó có thể thấy trong năm 2016, công ty hoạt động không hiệu quả, tốc độ biến đổi các khoản phải thu thành tiền mặt chậm.
KTV cần lưu ý kiểm tra về thời hạn thanh toán trong các hợp đồng có thay đổi lớn trong năm, đặc biệt đảm bảo các khoản phải thu cuối kỳ được ghi nhận là có thật.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thủ tục 1: Lập bảng số liệu tổng hợp. Đối chiếu số dư trên bảng tổng hợp với bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước
Mục tiêu: Kiểm tra việc ghi chép chính xác số dư đầu kì.
Công việc:
-Lập bảng số liệu tổng hợp số dư các khoản phải thu khách hàng và năm trước. -Đối chiếu số dư đầu kì năm nay với báo cáo kiểm toán năm trước
Bảng 4.7: Tổng hợp số dư tài khoản phải thu khách hàng.
Khoản mục Báo cáo kiểm toán 2015 Trên cân đối kế toán 2016 Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ Số dư cuối kỳ
Phải thu khách hàng 4,676,270,559 4,676,270,559 6,243,778,736 Khách hàng trả tiền trước 20,325,500 20.325,500 667,086,571
(Nguồn: Phòng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Immanuel)
Kết quả thực hiện: Số liệu trên bảng tổng hợp có số dư đầu kỳ khớp với báo cáo kiểm toán năm 2015 đã được công ty TNHH Kiểm toán Immanuel kiểm toán, số dư cuối kỳ trước kiểm toán khớp với bảng cân đối phát sinh ngày 31/12/2016 và sổ chi tiết trước kiểm toán.
Kết luận: Việc ghi chép số dư đầu kỳ của đơn vị là chính xác.
Thủ tục 2: Kiểm tra danh sách công nợ theo đối tượng
Mục đích: Xác nhận số dư các khoản phải thu là có thật và đúng đối tượng
Công việc:
Nguồn gốc dữ liệu công việc này là báo cáo kiểm toán năm 2015, danh sách công
nợ ngày 31/12/2016
Sau khi đã thu thập được các tài liệu cần thiết, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp và so sánh số tổng cộng trên sổ tổng hợp công nợ với chỉ tiêu Phải thu khách hàng và khách hàng trả tiền trước trên bảng CĐKT
(Phụ lục 8 : Bảng cân đối kế toán)
Bảng 4.8 : Rà soát sơ lược phải thu khách hàng
(Nguồn: Giấy tờ làm việc Mẫu D361- Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel)
Thủ tục 3: Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế.
Gửi thư xác nhận là một biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết được áp dụng rộng rãi trong kiểm toán chi tiết khoản mục phải thu. Trong kiểm toán khoản mục PTKH, mục đích của thủ tục này là xác nhận tính đúng đắn số dư PTKH trên BCTC, qua đó phát hiện ra những khoản mục chưa được ghi sổ hoặc đã được ghi nhưng ghi sai.
Công việc thực hiện:
Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho các đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu số được xác nhận với số liệu trên sổ chi
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Mã số: [ D361]
Khách hàng: Công ty TNHH KUM YOUNG VINA
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người TH:Ms.Như
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU K.H NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN Người KT:
I. MỤC TIÊU
II. CÔNG VIỆC
STT Tên khách hàng Dư nợ đầu kỳ Dư có đầu kỳ PS nợ PS có Dư nợ cuối kỳ Dư có cuối kỳ Ghi chú (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1Kum Young Trading Co.,LTD 1,503,058,474 0 16,542,031 0 1,519,600,505 0 TXN
2Công Ty TNHH AJIN VINA 0 0 6,657,081 6,657,081 0 0
3Công Ty TNHH Bautex Vina 0 0 1,346,021,980 866,986,720 479,035,260 0 TXN
4Cao Văn Tâm 0 0 1,936,314,185 1,817,569,685 118,744,500 0 TXN
5Cơ Sở In Thành ý 247,529,171 0 11,292,278,375 11,630,056,481 0 90,248,935 TXN
6Công Ty TNHH SX TM XNK đăng Khoa 709,656,657 0 4,250,086,242 4,959,742,899 0 0
7Công Ty Cổ Phần Dệt Long An 0 0 6,817,406,340 7,341,803,900 0 524,397,560
8Công Ty TNHH Dệt Kim á Châu 97,049,764 0 341,610,576 128,866,713 309,793,627 0 TXN
9Công Ty TNHH DNS Global 58,908,836 0 0 58,908,836 0 0
10Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Én Vàng 0 0 103,418,079 103,418,079 0 0
11Công Ty TNHH MTV ESWON Vina 48,137,309 0 0 20,000,000 28,137,309 0
12Công Ty TNHH Global Dyeing 538,402,180 0 185,019,397 723,421,577 0 0
13Huỳnh Văn Thọ 0 0 373,488,000 373,488,000 0 0
14Doanh Nghiệp Tư Nhân Vải Sợi Hân Chúc 0 0 1,000,000,000 1,000,000,000 0 0
15Cty TNHH SX TM DV xuất nhập khẩu Hồng Phát 0 0 52,110,097 0 52,110,097 0 TXN
16Chi Nhánh Công Ty TNHH Trang Huy Thịnh 0 0 16,383,419,483 16,383,419,482 1 0
17Công Ty Cổ Phần Intermaru Vina 0 0 244,749,438 244,749,438 0 0
18Công Ty TNHH Thương Mại Kim Ngọc Phát 0 0 906,594,876 958,709,452 0 52,114,576
19Khách hàng không cung cấp thông tin, địa chỉ, mã số thuế 0 0 1,744,338,806 1,744,338,806 0 0
20Nguyễn Văn Phát 0 0 717,087,866 717,087,866 0 0
21Giang Nam Phương 0 20,000,000 76,652,766 56,652,766 0 0
22Công ty TNHH Quang Minh Thành 0 0 1,165,741,642 1,067,127,269 98,614,373 0 TXN
23Công ty TNHH SAM WOON IND 0 0 50,903,810 50,903,810 0 0
24Công Ty TNHH Samil Vina 1,398,288,711 0 0 1,398,288,711 0 0
25Công Ty TNHH S-Print.,INC 63,221,404 0 5,836,566,436 3,263,777,782 2,636,010,058 0 TXN
26Công ty cổ phần texpia 0 0 1,090,386,283 284,575,925 805,810,358 0 TXN
27Lê Văn Thanh 0 0 226,679,705 226,679,705 0 0
28Công Ty TNHH Đầu Tư Thương Mại In ấn V.K 0 325,500 0 0 0 325,500
29Công Ty Cổ Phần Welcron Global Việt Nam 12,018,053 0 7,138,426 19,156,479 0 0
30Công Ty TNHH MTV Young Jin Mesh Vina 0 0 624,283,173 428,360,525 195,922,648 0 TXN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng 4,676,270,559 20,325,500 56,795,495,093 55,874,747,987 6,243,778,736 667,086,571 RÀ SOÁT SƠ LƯỢC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Đảm bảo công nợ được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng, khớp với sổ kế toán, trình bày phù hợp trên Báo cáo tài chính.
Sau khi lập danh sách khách hàng cần gửi thư xác nhận, KTV sẽ cung cấp danh sách này cho khách hàng và yêu cầu đơn vị gửi thư xác nhận đến từng đối tượng có trong danh sách xác nhận số dư của mình. Địa chỉ nhận thư phản hồi của các đối tượng phải là địa chỉ của KTV.
Nếu khách hàng không trả lời, KTV tìm cách tiếp tiếp xúc với khách hàng để lấy thông tin phản hồi. Nếu vẫn không được, KTV cần phải sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế như: kiểm tra hóa đơn bán hàng hợp thành số dư khoản nợ phải thu cùng các chứng từ có liên quan.
Dựa trên kết quả của thư xác nhận và các thủ tục kiểm toán thay thế, KTV xem xét tính thích hợp và đầy đủ của bằng chứng thu thập được.
KTV lập một bảng tóm tắt để liệt kê các thư đã nhận được, và tổng hợp kết quả chung để trình bày trên hồ sơ kiểm toán: Số lượng và số tiền của các thư hồi âm, tỷ lệ mẫu chọn so với tổng thể, mối liên hệ giữa số liệu chưa kiểm toán với số liệu trên sổ sách.
Kết quả thực hiện:
Thư gửi đi : 14 Thư hồi âm: 10
Do KTV đã nhận thư xác nhận được hồi âm là 99%, do đó, KTV không thực hiện thêm thủ tục thay thế.
Bảng 4.9: Tổng hợp các thư xác nhận đã nhận
(Nguồn: Giấy tờ làm việc mẫu D362 - Công ty TNHH Kiểm toán Immanuel)
Thủ tục 4: Đọc lướt Sổ cái để phát hiện những nghiệp vụ bất thường
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn hoạch toán phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành.
Công việc: KTV đã kết hợp thực hiện thủ tục 3 khi thực hiện thủ tục 1. KTV không phát hiện những nghiệp vụ bất thường về tài khoản đối ứng hoặc về bản chất nghiệp vụ.
Kết quả thực hiện: Không có đối ứng bất thường
Thủ tục 5: Kiểm tra chi tiết thanh toán sau ngày khóa sổ:
Mục tiêu: Thủ tục này là xác nhận tính đúng đắn số dư PTKH trên BCTC nếu KTV
không nhận được thư xác nhận từ bên thứ ba phản hồi.
Công việc
Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành thu thập sổ chi tiết và sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ chi tiết PTKH từ ngày khóa sổ kế toán đến ngày kiểm toán và các tài liệu liên quan đến các khoản PTKH. KTV chọn mẫu các phiếu thu, giấy báo có, và thực hiện đối chiếu với các khoản PTKH, với các hàng hóa bán… xem xét các khoản thu này có liên quan đến PTKH của niên độ kế toán đang kiểm toán hay không, qua đó chứng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Mã số: [ D362]
Khách hàng: Công ty TNHH KUM YOUNG VINA
Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Người TH:Ms.Như
Nội dung: CÁC KHOẢN PHẢI THU K.H NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN Người KT:
I. MỤC TIÊU
- Theo dõi các xác nhận công nợ phải thu đã gửi;
- Đảm bảo số công nợ trên sổ sách khớp với xác nhận từ khách hàng/ nhà cung cấp.
II. CÔNG VIỆC
Nhận thư Số theo sổ sách Số theo xác nhận Chênh lệch
TT Khách hàng Lần 1 Lần 2 Tham chiếu VND VND VND (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});