Về hệ thống pháp luật về quản lý thuế, hệ thống pháp luật về quản lý thuế khá đồ sộ, riêng các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn luật thuế (quyết định, Nghị Định, thông tư hiện nay liên tục ban hành chỉnh sửa. Ngoài ra mỗi năm có tới hàng trăm công văn của Tổng Cục thuế vừa hướng dẫn thực hiện, vừa giải đáp thắc mắc của các doanh nghiệp, của các Cục Thuế, Chi cục thuế về vấn đề quản lý thuế. Như vậy có thể thấy rằng Luật quản lý thuế hoặc chưa ở mức khái quát đầy đủ, hoặc chưa rõ ràng, có thể về câu chữ, hoặc quá đi sâu vào chi tiết mà bỏ sót nhiều trường hợp làm mất đi tính tổng quát của một đạo luật.
Một số quy định trong Luật quản lý thuế chưa đảm bảo tính tương thích với các luật thủ tục khác trong lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình sự khác. Chẳng hạn, tại Điều 25 về thời hạn nhận hồ sơ “Trường hợp hồ sơ đăng ký thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan thuế.”, căn cứ vào đó để xác định ngày nhận được hồ sơ kê khai thuế là thời điểm cán bộ thuế nhận được hồ sơ là rất bất lợi cho doanh nghiệp. Các đạo luật khác như Bộ luật Tố tụng dân sự và các luật chuyên ngành hầu hết đều tính thời điểm nhận được hồ sơ căn cứ vào ngày bưu điện nơi gửi đóng dấu ở phong bì. Vì vậy, khi sửa đổi Luật quản lý thuế cần có sự cân nhắc cẩn trọng để đảm báo tính thống nhất với các đạo luật khác.
Luật quản lý thuế quy định rất chặt chẽ về vấn đề phạt vi phạm hành chính đối với người nộp thuế. Tuy nhiên, thực tế có nhiều trường hợp người nộp thuế nộp thừa tiền phạt nhưng Luật lại không hề quy định đến dẫn đến việc giải quyết các trường hợp này thường khó khăn, kéo dài, gây bức xúc cho người nộp thuế. Chẳng hạn về việc xử lý số tiền thuế nộp thừa, điều 47 của Luật quản lý thuế quy định cơ quan thuế phải hoàn trả lại khi có yêu cầu nhưng lại không quy định thời hạn để được yêu cầu hoàn trả. Trong khi đó, cơ quan quản lý thuế chỉ lưu giữ hồ sơ trong một thời hạn nhất định mà quá thời hạn đó, nếu doanh nghiệp có yêu cầu, cơ quan quản lý thế không còn hồ sơ do hết thời hạn lưu giữ dẫn đến việc xử lý thiếu chính xác và đôi khi gây thiệt thòi cho chính doanh nghiệp.
Cần mở rộng cơ sở tính thuế. Thông qua mở rộng phạm vi đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thu hẹp phạm vi ưu đãi, miễn giảm thuế bằng cách giảm bớt các miễn, giảm thuế không thiết thực, không công bằng, xóa bỏ những quy định khác biệt về nghĩa vụ nộp thuế giữa các đối tượng, tách dần chính sách xã hội ra khỏi chính sách thuế, qua đó đảm bảo tính công bằng của hệ thống chính sách thuế;
Về vấn đề xử phạt thuế, quy định các trường hợp miễn xử phạt vi phạm pháp luật về thuế: gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc trường hợp bất khả kháng khác. Nhưng có những trường hợp, chẳng hạn đối với doanh nghiệp nhà nước, tiền nộp thuế là tiền cấp từ ngân sách nhà nước nhưng ngân sách chậm cấp tiền làm ảnh hưởng đến tiến độ nộp thuế dẫn đến việc doanh nghiệp bị chậm nộp thuế và bị phạt một cách rất thiệt thòi. Thiết nghĩ, Luật nên để một quy định mở cho phép cơ quan
thuế được tùy nghi quyết định trong một số trường hợp luật chưa dự liệu được trước. Hoặc đối với các biện pháp chế tài cưỡng chế bằng biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên đối với doanh nghiệp, cá nhân nợ thuế. Trong thực tế, việc xác định giá trị của tài sản, xác định tỷ lệ % trách nhiệm của cá nhân đối với tỷ lệ vốn góp vào doanh nghiệp, xác định và tính tỷ lệ tài sản của cá nhân đối với các tài sản có đồng sở hữu chưa có quy định hướng dẫn chi tiết dẫn đến việc cơ quan thuế nhiều khi còn thực hiện một cách tùy nghi, gây bức xúc cho các cá nhân, tổ chức.
Về gia hạn nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định thời gian gia hạn nộp thuế không quá 2 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế. Nhưng luật lại không quy định thời hạn giải quyết hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế. Trên thực tế việc giải quyết gia hạn nộp thuế đối với trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn đặc biệt, theo quy định của Chính phủ thường kéo dài do phải xem xét tới nhiều yếu tố. Vì vậy, khi được chấp thuận gia hạn nộp thuế đã vượt quá thời gian bắt đầu tính gia hạn nộp thuế nên khó xác định cho người nộp thuế được gia hạn tính từ thời điểm nào.
Do đặc thù mô hình quản lý các Chi cục thuế ngoài sự chỉ đạo trực tiếp từ Bộ tài chính, Tổng cục thuế thì còn có sự chỉ đạo từ UBND thành phố và sự phối hợp với UBND Quận, các ban ngành tại địa phương để hỗ trợ công tác thu thuế. Cụ thế tại Chi cục thuế còn thực hiện thu tại địa phương như khoản thu Lệ phí trước bạ nhà đất, xe, thu sử dụng đất phi nông nghiệp... Có thể nói đây là khoản thu phát sinh gần sát nhất với người dân nhưng nhiều khi văn bản ban hành không kịp thời dẫn đến gây nhiều bức xúc cho người dân có thể minh họa như vào cuối năm 2014 UBND TP Hồ Chí Minh đã ban hành Quyết định số: 51 /2014/QĐ-UBND ngày 31 tháng 12 năm 2014 về việc ban hành quy định các loại giá đất trên địa bàn TP Hồ Chi Minh có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015. Tuy nhiên văn bản hướng dẫn chi tiết thực hiện Quyết định không ban hành kịp thời dẫn đến khi người dân có phát sinh hồ sơ liên quan đến trước bạ nhà chung cư hoặc hợp thức hồ sơ nhà đất có mức giao đất vượt hạn mức ( Hệ số K) không thể giải quyết được dẫn đến hồ sơ tồn đọng tại cơ quan thuế. Để giải quyết bức xúc người dân lãnh đạo Cơ quan thuế phải vận dụng văn bản pháp luật để giải quyết và thực tế đến ngày 15/05/2015 các cơ
quan ban ngành mới ban hành công văn số: 3100/HDLCQ- TNMT- STC-SXD-CT hướng dẫn thực hiện Quyết định 51/2014.
Luật Quản lý thuế là Luật về thủ tục quy định các hành vi ứng xử của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trong thực thi quản lý thuế, về cách thức vận hành của chính sách thuế. Như vậy, Luật quản lý thuế bao giờ cũng có vai trò hết sức quan trọng trong việc quản lý điều hành chính sách thuế hay nói cách khác, luật quản lý thuế là luật tổ chức thực hiện các luật thuế. Vì lẽ đó, hiệu quả của các luật về chính sách thuế như Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế giá trị gia tăng... phụ thuộc rất nhiều vào Luật Quản lý thuế. Cho dù các luật về chính sách thuế phản ánh chuẩn xác, khoa học chính sách thuế và hợp lý như thế nào nhưng nếu Luật quản lý thuế được thiết kế không phù hợp và thiếu tính khoa học thì có thể làm giảm đi tính hiệu quả của các luật thuế khác.
Có thể thấy việc ban hành văn bản hướng dẫn không kịp thời sẽ gây khó khăn chung trong quản lý thuế nói riêng và quản lý xã hội nói chung. Nên chăng các cơ quan chức năng trước khi ban hành Quyết định, Chỉ thị, Công văn ... cần phối hợp bàn bạc thảo luận các chính sách liên quan để tránh tình trạng Quyết định ban hành rồi nhưng cơ quan quản lý không thể thực hiện.
5.1.2.2 Về quản lý thuế tại cơ quan thuế
Về hồ sơ kê khai thuế
Ở nước ta khi còn thực hiện quản lý thuế theo cơ chế chuyên quản theo từng đối tượng, từng sắc thuế thì vấn đề thông tin về NNT không được coi trọng. Những thông tin về NNT chủ yếu do NNT cung cấp qua tờ khai thuế, từ thông tin đó cơ quan thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp và ban hành thông báo thuế cho NNT thực hiện. Vì vậy, những thông tin về NNT nghèo nàn và chỉ được lưu giữ, quản lý, sử dụng trong phạm vi cơ quan quản lý thuế trực tiếp đối với đối tượng nộp thuế, các thông tin này mang tính đơn lẻ, không đảm bảo độ chính xác, không đầy đủ, không được lưu giữ, quản lý và khai thác có tính hệ thống.
Khi chuyển sang thực hiện quản lý thuế theo cơ chế “ tự khai, tự nộp thuế” các nhà quản lý, hoạch định chính sách của nước ta đã nhận thức được tầm quan trọng đối với thông tin về NNT trong quản lý thuế hiện nay. Hệ thống thông tin cơ sở dữ liệu về tổ chức, cá nhân nộp thuế được xây dựng thông qua việc xây dựng và
triển khai ứng dụng tin học trong các nghiệp vụ quản lý thuế theo đúng các quy trình và sự phối hợp trao đổi thông tin với các cơ quan, tổ chức có liên quan… Tự khai, tự nộp thuế là cơ chế quản lý thuế, trong đó NNT được chủ động và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của mình theo quy định của pháp luật, cơ quan quản lý thuế không can thiệp trực tiếp vào việc kê khai, nộp thuế của NNT trừ khi phát hiện ra các sai sót, vi phạm hoặc có các dấu hiệu không tuân thủ pháp luật thuế.
Để giải quyết vấn đề này, nhiều nước áp dụng phương pháp quản lý thuế hiện đại là quản lý thuế trên cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp và kỹ thuật quản lý rủi ro. Đây là phương pháp quản lý thuế dựa trên lý thuyết xác suất và phân tích rủi ro trên cơ sở những nguồn thông tin về NNT được thu thập từ NNT, từ các chủ thể khác có liên quan và sự logic trong những nguồn thông tin đó để xác định đối tượng “có vấn đề” cần phải tập trung quản lý, giám sát. Phương pháp quản lý này có ưu điểm vừa bảo đảm tính khách quan trong việc xác định các đối tượng cần để mắt tới, vừa tạo ra áp lực răn đe vô hình đối với NNT, tính hiệu quả trong quản lý thuế được nâng cao, tiết kiệm thời gian, nhân lực, chi phí cho cả Nhà nước và NNT, dân chủ được mở rộng; quyền, trách nhiệm của NNT được tôn trọng và đề cao. Tuy nhiên, kinh nghiệm quản lý thuế ở một số nước cho thấy một trong những yếu tố quan trọng nhất bảo đảm tính hiệu quả trong quản lý thuế là cơ quan thuế phải có được hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin đầy đủ về NNT và khả năng ứng dụng tốt những thành tựu về công nghệ thông tin trong thu thập, quản lý và sử dụng các nguồn thông tin về NNT.
Hồ sơ khai thuế là căn cứ pháp lý xác định nghĩa vụ thuế của NNT. Pháp luật quản lý thuế có quy định cụ thể hồ sơ khai thuế đối với từng loại thuế khai theo tháng, tạm tính theo quý, theo năm hoặc theo từng lần phát sinh thuế để người nộp thuế tự xác định được trách nhiệm của mình. Hiện nay, cơ quan quản lý thuế triển khai rộng rãi việc kê khai thuế và hướng đến nộp thuế điện tử chắc chắn sẽ tạo thuận lợi và giảm được nhiều chi phí tuân thủ thuế cho NNT.
Các thông tin trên hồ sơ khai thuế có liên quan mật thiết đến công tác hạch toán kế toán của NNT, nếu công tác kế toán không tốt thì chắc chắn số liệu kê khai thuế khó có thể trung thực và hợp lý. Hiện nay có nhiều chương trình máy tính hỗ trợ rất tốt cho công tác kế toán và kê khai thuế do đó việc ghi chép các chỉ tiêu trên
hồ sơ khai thuế không quá khó khăn. Như vậy, với sự hỗ trợ của tin học cơ quan thuế có thể dự ước được kết quả SXKD cũng như số thuế TNDN phải nộp căn cứ vào thông tin về doanh thu, chi phí và các thông tin lịch sử của NNT ngay khi nộp hồ sơ khai thuế theo từng tháng, quý, năm mà không cần chờ đến thời điểm phải nộp các Báo cáo tài chính theo quy định. Điều nay giúp cho cơ quan quản lý thuế có những giải pháp thích hợp, kịp thời đối với những biến động bất lợi cho việc thực hiện nhiệm vụ thu NSNN. Đồng thời đây cũng là cơ sở để thực hiện việc kiểm tra tự động trên hệ thống dữ liệu của cơ quan thuế bằng việc đối chiếu dữ liệu đã kê khai các tháng trong năm với các Báo cáo tài chính cuối năm của NNT.
Về phía NNT, việc cơ quan quản lý thuế phát hiện kịp thời các sai sót trong hạch toán kế toán để hướng dẫn điều chỉnh theo đúng quy định sẽ giúp giảm được chi phí là các khoản phạt và tiền chậm nộp do các sai phạm kéo dài qua nhiều năm không được khắc phục.
Về xử phạt vi phạm pháp luật thuế
Điều 107 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn:[22]
“Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn hoặc khai sai nhưng không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 6 và khoản 7 Điều 108 của Luật này dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 10% số tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và phạt tiền thuế chậm nộp trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn.”
Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi Điều 107 của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: [23]
“1. Người nộp thuế đã phản ánh đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ nhưng khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn thì phải nộp đủ số tiền thuế khai thiếu, nộp lại số tiền thuế được hoàn cao hơn và bị xử phạt 20% số
tiền thuế khai thiếu, số tiền thuế được hoàn cao hơn và tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn.”
Như vậy, kể từ ngày 01/7/2013 mức xử phạt đối với hành vi khai sai sẽ tăng từ 10% lên 20% và khoản tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn không xem là một khoản phạt mà được xem như một khoản tiền lãi do chậm trả.
Luật thuế TNDN hiện hành không quy định tiền chậm nộp tính trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơnkhông được tính vào chi phí khi xác định thu nhập tính thuế TNDN mà chỉ quy định khoản tiền phạt do vi phạm hành chính không được tính vào chi phí. Nếu như đây là khoản phạt tiền thuế chậm nộp trên số tiền thuế thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn cao hơn theo Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 thì đương nhiên NNT không được tính vào chi phí. Nhưng theo Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 thì đây không phải là một khoản phạt, như vậy NNT có được tính khoản tiền này vào chi phí khi xác định thu nhập tính thuế TNDN hay không?
Theo ý kiến của tôi, để tránh trường hợp NNT lợi dụng việc chiếm dụng tiền