Nhận xét:
Trình tự luân chuyển chứng từ của doanh nghiệp đƣợc rút gọn nhƣng tƣơng đối chặc chẽ. Doanh nghiệp đã tuân thủ đúng nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong khâu kiểm soát.
D
D
Khách hàng PXK 2 3 PXK đã ký
duyệt 2
P.Kinh doanh Bộ phận Kho P.Kế toán
Hợp đồng KT 3 2 1 Xem xét, xuất hàng và ký PXK 3 PXK đã ký duyệt 2 Kiểm tra chứng từ, lập hoá đơn GTGT, ghi nhận doanh thu Ghi thẻ kho 3 2 Hoá đơn GTGT 1 Khách hàng Luân chuyển nội bộ D
4.2.3. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán
Kế toán sử dụng tài khoản:
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK cấp 2:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tài khoản liên quan:
TK 1111: Tiền Việt Nam
TK 1121: Tiền gửi ngân hàng bằng tiền Việt Nam TK 131: Phải thu khách hàng
Trình tự hạch toán:
Sau khi Công ty giao hàng và xuất hoá đơn GTGT cho khách hàng thì chính thức ghi nhận hàng hoá đã đƣợc tiêu thụ. Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Phát sinh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã đƣợc xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 131: Tổng số phải thu khi bán hàng Có TK 5111: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu sang TK 911 để xác định KQKD Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
4.2.4. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Ví dụ 1: Căn cứ vào hoá đơn GTGT đầu ra số 0003371, ngày 18/01/2017 Công
Ty TNHH Aikibi Viêt Nam bán cho Công ty TNHH Điện máy Viễn Đông 14 bộ máy điều hòa không khí 1.5Hp, model: AWF12IC/AWC12IC-ALS đơn giá 7.110.000 đ/bộ, thuế GTGT 10%. Khách hàng chƣa thanh toán. (Xem phụ lục 1) Kế toán hạch toán:
Nợ TK 131: 109.494.000
Có TK 5111: 99.540.000 Có TK 3331: 9.954.000
Ví dụ 2: Căn cứ vào hoá đơn GTGT đầu ra số 0003969, ngày 23/02/2017 Công Ty TNHH Aikibi Việt Nam bán cho Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh Hiệp Thƣơng Phát 20 bộ máy ĐHKK nhƣ sau: 11 bộ máy 1.0Hp đơn giá 5.027.272,73 đ/bộ, 7 bộ máy 1.5Hp đơn giá 6.300.000đ/bộ, 01bộ máy 2.0Hp đơn giá 9.672.727,27đ/bộ và 01 bộ máy 3.0Hp đơn giá 17.690.909,09đ/bộ. Phí giao hàng 633.818,18đ, thuế GTGT 10%. Khách hàng chƣa thanh toán (Xem phụ lục 2) Kế toán hạch toán:
Nợ TK 131: 153.384.000
Có TK 5111: 139.440.000 Có TK 3331: 13.944.000
Ví dụ 3: Căn cứ vào hoá đơn GTGT đầu ra số 0003990, ngày 02/03/2017 Công
Ty TNHH Aikibi Việt Nam bán cho Công ty TNHH MTV XD SX TM Quạt Trung Kiên 12 bộ máy ĐHKK 2.0Hp, với đơn giá 8.239.090,91đ/bộ. Phí giao hàng 2.168.181,82đ, thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản. (Xem
phụ lục 3) Kế toán hạch toán:
Nợ TK 112: 137.376.000
Có TK 5111: 124.887.273 Có TK 3331: 12.488.727
Cuối tháng, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Tháng 01/2017: Nợ TK 5111: 12.005.722.424 Có TK 911: 12.005.722.424 Tháng 02/2017: Nợ TK 5111: 4.118.055.532 Có TK 911: 4.118.055.532 Tháng 03/2017: Nợ TK 5111: 8.089.095.494 Có TK 911: 8.089.095.494
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 511, xác định đƣợc doanh thu cuối quý 01/2017 là 24.212.873.450đ.
Công ty TNHH Aikibi Việt Nam
Lô IV, 19-20 Tây Thạnh, KCN Tân Bình, Phƣờng Tây Thạnh, Quận Tân Phú, Tp.HCM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quý 1 năm 2017 Tài khoản: [...] Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có 51111 - Doanh thu bán hàng máy ĐHKK Aikibi
Dƣ đầu kỳ
04/01 0003261 Máy ĐHKK Aikibi - Khang Đạt 131 309,387,273 04/01 0003262 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 131 42,362,727 04/01 0003263 Máy ĐHKK Aikibi - An Phát 131 96,227,273
….
18/01 0003371 Máy ĐHKK Aikibi – Viễn Đông 131 109,494,000 30/01 0003594 Vật tƣ lắp đặt - Phạm Asset 131 308,000 30/01 0003595 Xuất bán linh kiện - Thu Sƣơng 131 772,727 30/01 0003596 Xuất bán linh kiện - T&C 131 200,000 30/01 0003597 Máy ĐHKK Aikibi - Anh Chƣơng 131 33,398,182 31/01 6 Kết chuyển doanh thu 51111 --> 911 911 12,005,722,424 01/02 0003598 Xuất bán linh kiện - Thu Sƣơng 131 545,455 01/02 0003599 Máy ĐHKK Aikibi - TSB 131 15,709,091 01/02 0003600 Máy ĐHKK Aikibi - CH 30-4 131 80,465,455 01/02 0003601 Máy ĐHKK Aikibi -TRang Thy 131 9,890,909
….
23/02 0003969 Máy ĐHKK Aikibi – Hiệp Thƣơng Phát 131 153,384,000 27/02 0003982 Máy ĐHKK Aikibi - Phạm Hƣơng 131 309,091 27/02 0003984 Máy ĐHKK Aikibi - Hikari 131 13,090,909 28/02 0003985 Máy ĐHKK Aikibi - Hikari 131 6,545,455 28/02 0003986 Máy ĐHKK Aikibi - Hikari 131 2,652,000 29/02 6 Kết chuyển doanh thu 51111 --> 911 911 4,118,055,532 01/03 0003987 Xuất bán linh kiện - Nhật Huy 131 363,636 01/03 0003988 Máy ĐHKK Aikibi - Hoàng Hà 131 6,452,727 02/03 0003989 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 131 191,837,273 02/03 0003990 Máy ĐHKK Aikibi – Quạt Trung Kiên 131 137,376,000
….
30/03 0001528 Xuất tặng máy lạnh - Anh Tuấn 6418 7,000,000 30/03 0001530 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 131 26,195,455 30/03 0001531 máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 131 64,260,000 30/03 0001532 Máy ĐHKK Aikibi - Nhật Minh 131 12,750,000 31/03 6 Kết chuyển doanh thu 51111 --> 911 911 8,089,095,494 Tổng phát sinh 24,212,873,450 24,212,873,450
Dƣ cuối kỳ
Nhận xét:
Nhìn chung, kế toán hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở Công ty TNHH Aikibi tƣơng đối hợp lý
4.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
4.3.1. Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chỉ phát sinh từ các khoãn lãi tiền gửi tại Ngân Hàng Thƣơng Mại Cổ Phần Ngoại Thƣơng Việt Nam (Vietcombank).
4.3.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng
a) Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có - Sổ phụ ngân hàng
b) Tài khoản sử dụng
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
4.3.3. Phương pháp hạch toán
Khi doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thu nhập từ hoạt động tài chính, kế toán dựa vào giấy báo có tiến hành kiểm tra nhập liệu, kế toán ghi:
Nợ TK 1121: Lãi tiền gửi ngân hàng
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
4.3.4. Một số nghiệp vụ phát sinh
Ví dụ 1: Căn cứ vào sổ phụ và phiếu tính lãi của ngân hàng Vietcombank ngày
25/01/2017 về số lãi tiền gửi thanh toán không kỳ hạn của Công ty là 115.377đ, tiền lãi đƣợc nhập vốn (Xem Phụ lục 4). Kế toán ghi:
Nợ TK 1121: 115.377
Có TK 515: 115.377
Ví dụ 2: Căn cứ vào sổ phụ và phiếu tính lãi của ngân hàng Vietcombank ngày
25/02/2017 về số lãi tiền gửi thanh toán không kỳ hạn của Công ty là 9.689đ, tiền lãi đƣợc nhập vốn (Xem Phụ lục 5). Kế toán ghi:
Nợ TK 1121: 9.689
Ví dụ 3: Căn cứ vào sổ phụ và phiếu tính lãi của ngân hàng Vietcombank ngày 25/03/2017 về số lãi tiền gửi thanh toán không kỳ hạn của Công ty là 24.526đ, tiền lãi đƣợc nhập vốn (Xem Phụ lục 6). Kế toán ghi:
Nợ TK 1121: 24.526 Có TK 515: 24.526
Cuối tháng, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Tháng 01/2017: Nợ TK 515: 115.377 Có TK 911: 115.377 Tháng 02/2017: Nợ TK 515: 9.689 Có TK 911: 9.689 Tháng 03/2017: Nợ TK 515: 24.526 Có TK 911: 24.526
Căn cứ vào sổ chi tiết và sổ cái TK 515, xác định đƣợc doanh thu hoạt động tài chính quý 01/2017 là 149.592đ
Hình 13.1. Sơ đồ hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính quý 01/2017
149.592 149.592 TK 1121 149.592 TK 515 TK 911 9.689 (2) 24.526 (3) K/C quý 01/2017 115.377 (1)
Công ty TNHH Aikibi Việt Nam
Lô IV, 19-20 Tây Thạnh, KCN Tân Bình, Phƣờng Tây Thạnh, Quận Tân Phú, Tp.HCM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Quý 1 năm 2017
Tài khoản: [...]
Chứng từ
Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
5151 - Lãi tiền gửi không kỳ hạn
Dƣ đầu kỳ
25/01 BC107 VCB-trả lãi tự động 11211 115,377
31/01 8 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 5151 --> 911
911 115,377
26/02 BC089 VCB-Lãi nhập vốn 11211 9,689 29/02 8 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính 5151 --> 911
911 9,689
25/03 BC108 VCB-Trả lãi tự động 11211 24,526 31/03 8 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính 5151 --> 911
911 24,526
Tổng phát sinh 149,592 149,592
Dƣ cuối kỳ
Nhận xét:
Kế toán hạch toán đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Công ty không có hoạt động đầu tƣ bên ngoài, điều này cũng là một sự an toàn về vốn. Tuy nhiên, nó lại làm cho công ty bỏ qua nhiều cơ hội phát triển.
4.4. Kế toán giá vốn hàng bán:
4.4.1. Nội dung
Công ty thƣơng mại là trung gian giữa nhà sản xuất và ngƣời tiêu thụ. Về phía Công ty. Khi Công ty ký hợp đồng kinh tế hay nhận đơn đặt hàng thì công ty sẽ lập tức kiểm tra hàng tồn kho (nếu có) và lập tức yêu cầu đặt mua hàng bên nhà sản xuất để đáp ứng đủ số lƣợng và thời gian cho khách hàng.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền, giá vốn hàng bán của từng đơn hàng luôn đƣợc xác định đúng với giá thực tế nhập vào của lô hàng đó.
4.4.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng:
a) Chứng từ sử dụng:
+ Hoá đơn GTGT + Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho
+ Bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hoá.
b) Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 632: Giá vốn hàng bán
4.4.3. Phương pháp hạch toán
Khi xuất kho bán hàng hoá cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Hàng hoá
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp và kết chuyển toàn bộ tài giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
4.4.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ 1: Căn cứ vào sổ theo dõi nhập xuất tồn kho và hoá đơn GTGT đầu ra số
0003830 ngày 11/01/2017, Công ty xuất kho bán cho Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh Việt Nhật 4 bộ máy ĐHKK nhƣ sau: 03 bộ máy 3.0Hp model: AFF28IH/AFC28IH- AY, trong đó giá vốn hàng bán là 17.136.364đ/bộ và 01 bộ máy 2.5Hp model: AWF24IC/AWC24IC-ALS, trong đó giá vốn bán hàng là 12.409.091đ/bộ. (Xem Phụ
lục 7). Kế toán ghi:
Nợ TK 6321: 63.818.182
Có TK 1561: 63.818.182
Ví dụ 2: Căn cứ vào sổ theo dõi nhập xuất tồn kho và hoá đơn GTGT đầu ra số
0003970 ngày 23/03/2017, Công ty xuất kho bán cho Công ty TNHH TM DV Tổng hợp Nhất Thái An 14 bộ máy ĐHKK nhƣ sau: 12 bộ máy 1.0Hp model: AWF09IC/AWC09IC-ALS, trong đó giá vốn hàng bán là 4.904.545 đ/bộ và 2 bộ máy 1.5Hp model: AWF12IC/AWC12IC-ALS, trong đó giá vốn hàng bán là 6.145.455đ/bộ
Nợ TK 6321: 71.145.450
Có TK 1561: 71.145.450
Ví dụ 3: Căn cứ vào sổ theo dõi nhập xuất tồn kho và hoá đơn GTGT đầu ra số
0003989 ngày 02/03/2017, Công ty xuất kho bán cho Công ty TNHH Song Nguyễn 4 bộ máy ĐHKK nhƣ sau: 03 bộ máy 2.0Hp model: AWF18IC/AWC18IC-ALS, trong đó giá vốn hàng bán là 9.395.455đ/bộ và 01 bộ máy 3.0Hp model: ACF28IH/ACC28IH-MB, trong đó giá vốn hàng bán là 18.600.000đ/bộ. (Xem Phụ
lục 9). Kế toán ghi:
Nợ TK 6321: 65.195.455
Có TK 1561: 65.195.455
Cuối tháng, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Tháng 01/2017: Nợ TK 911: 8.231.652.096 Có TK 632: 8.231.652.096 Tháng 02/2017: Nợ TK 911: 2.843.685.396 Có TK 632: 2.843.685.396 Tháng 03/2017: Nợ TK 911: 5.790.563.763 Có TK 632: 5.790.563.763
Căn cứ vào sổ chi tiết và sổ cái TK 632, xác định đƣợc giá vốn cuối quý 01/2017 là 16.865.901.255 đ.
CÔNG TY TNHH AIKIBI
Lô IV, 19-20 Tây Thạnh, KCN Tân Bình, Phƣờng Tây Thạnh, Quận Tân Phú, Tp.HCM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Quý 1 năm 2017
Tài khoản: [...] Chứng từ
Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
63211 - Giá vốn hàng bán của máy ĐHKK Aikibi
Dƣ đầu kỳ
01/01 0000961 Máy ĐHKK Aikibi - Khang Đạt 15611 490,859,000 02/01 0000962 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 15611 27,476,229 04/01 0000963 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 15611 30,919,342 11/01 0000965 Máy ĐHKK Aikibi – Việt Nhật 15611 63,818,102 12/01 0000966 Máy ĐHKK Aikibi - An Phát 15611 63,589,249 ….
30/01 0001194 Máy ĐHKK Aikibi - Phạm Asset 15611 138,338 30/01 0001195 Máy ĐHKK Aikibi - Thu Sƣơng 15611 125,282 30/01 0001197 Máy ĐHKK Aikibi - Anh Chƣơng 15611 20,336,360 30/01 0001197 Máy ĐHKK Aikibi - Anh Chƣơng 15612 1,094,264 31/01 10 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 -->
911
911 8,231,652,096
01/02 0001198 Xuất bán linh kiện - Thu Sƣơng 15612 35,346 02/02 0001199 Máy ĐHKK Aikibi - TSB 15611 10,043,083 04/02 0001200 Máy ĐHKK Aikibi - CH 30-4 15611 57,835,184 ….
22/02 0001295 Máy ĐHKK Aikibi - DMT 15611 37,143,887 23/02 0001296 Máy ĐHKK Aikibi – Nhất Thái An 15611 71,145,450 27/02 0001297 Máy ĐHKK Aikibi - Song nguyễn 15611 132,833,730 29/02 0001298 Máy ĐHKK Aikii - Song Nguyễn 15611 131,771,359 29/02 10 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 -->
911
911 2,843,685,396
01/03 0001304 Xuất bán linh kiện - Nhật Huy 15612 275,000 02/03 0001305 Máy ĐHKK Aikibi – Song Nguyễn 15611 65,195,455 04/03 0001306 Máy ĐHKK Aikibi - Song Nguyễn 15611 131,638,371 ……
30/03 0001544 Xuất tặng máy lạnh - Xuân Thùy 15611 5,345,374 31/03 0001545 Xuất tặng máy lạnh - Đình Mẫn 15611 4,986,821 31/03 0001547 Xuất bán linh kiện - Thu sƣơng 15612 125,283 31/03 10 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 --> 911 911 5,790,563,763 Tổng phát sinh 16,865,901,255 16,865,901,255 Dƣ cuối kỳ Nhận xét:
Công ty không để sản phẩm tồn kho quá lâu nên thƣờng xuyên nhập hàng từ nhà sản xuất, nhƣ vậy tránh đƣợc việc chôn vốn. Tuy nhiên vẫn còn tồn tại trƣờng hợp
4.5. Kế toán chi phí bán hàng
4.5.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là các chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng của Công ty gồm: chi phí vận chuyển, cƣớc chuyển phát, thuê kho bãi chứa hàng, lƣơng nhân viên bộ phận bán hàng, dụng cụ, vật tƣ dùng cho việc bán hàng…
4.5.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng:
a) Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu chi
+ Giấy báo Nợ của ngân hàng + Bảng thanh toán tiền lƣơng
+ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng phục vụ cho việc bán hàng + Phiếu đề nghị thanh toán và các chứng từ kèm theo…
b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 641: Chi phí bán hàng TK cấp 2:
+ TK 6411: Chi phí nhân viên
+ TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
4.5.3. Phương pháp hạch toán
Trong tháng, khi nhận đƣợc chứng từ gốc, hoá đơn GTGT,…về những khoản liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán lập phiếu chi. Sau đó căn cứ vào chứng từ, hoá đơn, phiếu chi để hạch toán. Kế toán ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 111,112: Chi tiền mặt hoặc TGNH cho bộ phận bán hàng