Trong quá trình hoạt động, Công ty không phát sinh các khoản thu nhập khác cũng nhƣ chi phí khác nên không có bút toán này.
4.9. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
4.9.1. Nội dung
Hàng quý, kế toán tiến hành kê khai và xác định thuế TNDN tạm tính phải nộp theo quy định thuế suất thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính mới xác định số thực tế phải nộp.
4.9.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng:
a) Chứng từ sử dụng:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN + Phiếu chi
+ Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nƣớc
b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp.
TK cấp 2 của TK 821:
+ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Công ty không hạch toán vào TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
4.9.3. Phương pháp hạch toán
Số thuế TNDN tạm nộp = LN trƣớc thuế x Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN của Công ty hiện tại là 20%.
Khi tính ra số thuế TNDN tạm nộp, kế toán ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334: Thuế TNDN
Khi nộp tiền vào ngân sách Nhà nƣớc, kế toán ghi: Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111,112: Chi bằng Tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
+ Nếu số thuế TNDN phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp, số thuế chênh lệch phải nộp bổ sung, kế toán ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 334: Thuế TNDN
Khi nộp thuế TNDN bổ sung vào ngân sách Nhà nƣớc, kế toán ghi: Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 111,112: Nộp thuế bằng Tiền mặt hoặc chuyển khoản
+ Nếu số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp, số thuế chênh lệch phải ghi giảm:
Nợ TK 3334: Thuế TNDN
Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
b) Kết chuyển thuế TNDN
Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển thuế TNDN hiện hành: + Nếu số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành + Nếu số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu phát sinh trong quý: 24.213.063.042 Chi phí phát sinh trong quý: 18.814.755.563 Thu nhập chịu thuế: 5.398.307.479
Mức thuế suất thuế TNDN hiện hành Công ty áp dụng là 20%
Thuế TNDN tạm nộp trong quý: 5.398.307.479 x 20% = 1.079.661.496 Kế toán hạch toán nhƣ sau:
Nợ TK 8211: 1.079.661.496 Có TK 3334: 1.079.661.496
Cuối quý kế toán kết chuyển toàn bộ sang TK 911, kế toán ghi: Nợ TK 911: 1.079.661.496
Có TK 8211: 1.079.661.496
Hình 4.2. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành quý 01/2017
CÔNG TY TNHH AIKIBI
Lô IV, 19-20 Tây Thạnh, KCN Tân Bình, Phƣờng Tây Thạnh, Quận Tân Phú, Tp.HCM
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Quý 1 năm 2017
Tài khoản: [...]
Chứng từ Diễn giải Tk đối
ứng
Phát sinh
Ngày Số Nợ Có
8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành
Dƣ đầu kỳ
31/01 PK192 Thuế TNDN phải nộp tháng 01-2017 3334 622,598,567.4 31/01 15 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện
hành 8211 --> 911
911 622,598,567.4
29/02 PK096 Thuế TNDN phải nộp tháng 02-2017 3334 153,323,742 29/02 15 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện
hành 8211 --> 911
911 153,323,742
31/03 PK143 Thuế TNDN phải nộp tháng 03-2017 3334 303,731,186.4 31/03 15 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện
hành 8211 --> 911 911 303,731,186.4 1.079.661.496 1.079.661.496 1.079.661.496 TK 911 TK 8211 1.079.661.496 TK 3334
Nhận xét:
Nhìn chung, kế toán ghi chép chính xác và hợp lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
4.10.1. Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh là khoản chênh lệch đƣợc xác định giữa số phát sinh Nợ và số phát sinh Có của TK 911 để biết đƣợc lãi/lỗ trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
4.10.2. Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng:
a) Chứng từ sử dụng:
Sổ Nhật ký chung, sổ cái các TK 511,515,632,642
b) Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 911: Xác định kết quả kinh doanh