• Tìm hiểu HTKSNB
KTV áp dụng biểu mẫu để thực hiện: A610 – Đánh giá về HTKSNB ở cấp độ toàn doanh nghiệp
Đối với khách hàng mới:
KTV cần thực hiện từng bước chi tiết theo biểu mẫu A610 để đánh giá HTKSNB của khách hàng một cách hiệu quả và chính xác nhất. Vì công việc này giúp KTV xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt là rủi ro do gian lận), từ đó làm cơ sở để tiến hành các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
Đối với khách hàng cũ:
KTV đã nắm rõ được sự vận hành về HTKSNB của Công ty khách hàng dựa trên kinh nghiệm kiểm toán trước đây nên các thủ tục thực hiện không cần chi tiết như một khách hàng mới điều đó sẽ giúp tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí hơn. Tuy nhiên, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp, KTV cần trao đổi với kế toán trưởng và nhà quản lý của đơn vị khách hàng về những thay đổi mới trong cơ cấu cũng như HTKSNB của đơn vị. Tuy nhiên, KTV có thể không lập bảng câu hỏi cho giai đoạn này.
• Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
(Những thông tin đánh giá rủi ro dưới đây được thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016)
Mức độ kiểm soát của khách thể kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát trên phương diện toàn bộ BCTC cũng như trên các số dư tài khoản, nghiệp vụ. Cho nên, sau khi thu thập các thông tin về những đổi mới trong cơ cấu cũng như HTKSNB của đơn vị kết hợp với xét đoán chuyên môn của mình, KTV đánh giá rủi ro như sau:
- Rủi ro tiềm tàng (IR): dựa trên sự ảnh hưởng của doanh thu đến lợi nhuận của doanh nghiệp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời do doanh thu được chia làm nhiều khoản mục và có liên quan đến nhiều tài khoản trên BCĐKT, KTV nhận
thấy rủi ro xảy ra sai sót đối với khoản mục này là khá cao vì thế KTV đánh giá mức IR là 85%.
- Rủi ro kiểm soát (CR): thông qua trao đổi với kế toán trưởng và nhà quản lý của đơn vị khách hàng, KTV nhận thấy không có sự thay đổi trong cơ cấu cũng như trong HTKSNB của đơn vị; vì thế KTV nhận thấy HTKSNB của đơn vị vẫn hoạt động tốt như trong năm trước nên KTV đánh giá mức CR là 30%.
- Rủi ro kiểm toán (AR): kinh nghiệm làm việc, trình độ chuyên môn, xét đoán nghề nghiệp là những yếu tố giúp KTV nhận thấy khả năng mà mình đưa ra Báo cáo kiểm toán không phù hợp khi BCTC còn chứa đựng sai sót trọng yếu là khá thấp và KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm toán ở mức 5%
- Rủi ro phát hiện (DR): được xác định dựa theo công thức sau: DR = AR / (CR x IR) = 5% / (30% x 85%) = 19.6%
Việc tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ đã giúp KTV rút ngắn được một số thủ tục khi tìm hiểu HTKSNB của đơn vị mà đặc biệt là việc xây dựng Bảng câu hỏi trong giai đoạn này. Điều này làm cho KTV tiết kiệm được một lượng lớn thời gian tạo điều kiện cho việc thực hiện các thử nghiệm về sau một cách chi tiết hơn.
4.1.4. Xác lập mức trọng yếu
• Xác lập mức trọng yếu theo thực tế và kế hoạch (Biểu mẫu A710)
Khách hàng của VDAC bao gồm các Công ty hoạt động trên nhiều lĩnh vực như: sản xuất, thương mại, dịch vụ, kinh doanh sản phầm, hàng hóa đa dạng…; từ đó cho thấy, doanh thu trở thành một khoản mục phát sinh liên tục và chiếm tỷ trọng cao trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là điều tất yếu. Vì thế, chỉ tiêu doanh thu thuần được KTV lựa chọn làm tiêu chí xác lập mức trọng yếu tổng thể. Hơn nữa, dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình và nhận thấy HTKSNB của đơn vị là khá tốt (cụ thể đơn vị ở đây là công ty CP ABC) nên KTV lựa chọn tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC là ở mức 3% (cao nhất theo hướng dẫn của VACPA).
• Mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán
Sau khi xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành xác lập mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua như sau:
Bảng 4.2: Xác lập mức trọng yếu khi thực hiện kiểm toán tại Công ty CP ABC.
Giá trị được lựa chọn: Doanh thu thuần 223.768.493.567
Lý do lựa chọn tiêu chí này Vì doanh thu là một trong những nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị khách hàng và được xác định đáng tin cậy. Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu
[Đánh dấu vào ô lựa chọn và ghi cụ thể tỷ lệ % lựa chọn trong ngoặc vuông]
[5% - 10%] Lợi nhuận trước thuế
[0,5% - 3%] Doanh thu 3%
[1% - 5%] Vốn chủ sở hữu [1% - 2%] Tổng tài sản
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Nhận thấy HTKSNB của
đơn vị là khá tốt và dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình, KTV đánh giá tỷ lệ rủi ro là thấp.
Mức trọng yếu tổng thể 6,713,054,807
Tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu thực hiện 75%
Mức trọng yếu thực hiện 5,034,791,105
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể 4%
Ngưỡng sai sót bỏ qua 201,391,644
Nguồn: Thu thập trong quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC
Với một công ty thương mại, dịch vụ có doanh thu khá cao trong năm như ABC, doanh thu thuần được xem là sự lựa chọn hợp lý nhất để xác lập mức trọng yếu. Và việc KTV quyết định sử dụng tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC là ở mức 3% (cao nhất theo hướng dẫn của VACPA) cũng hoàn toàn phù hợp bởi lẽ KTV nhận thấy HTKSNB của đơn vị là khá tốt và dựa trên xét đoán nghề nghiệp của mình, KTV đánh giá tỷ lệ rủi ro là thấp.
4.1.5. Thiết kế chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán bao gồm sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Từ đó, KTV đã soạn thảo chương trình kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán cụ thể như sau:
VDAC G130
Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2016 Nội dung: Chương trình kiểm toán
Doanh thu
Mục tiêu
Đảm bảo rằng các khoản Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và tình bày BCTC được áp dụng.
Rủi ro sai sót trọng yếu của khoản mục
Các rủi ro trọng
yếu Thủ tục kiểm toán
Người thực hiện
Tham chiếu
Doanh thu ghi nhận không có thực, không đầy đủ
Cut- off doanh thu, Subsequent hàng bán bị trả lại, giảm giá năm sau, chọn mẫu kiểm tra chứng từ doanh thu.
G149 G148, G147 Ghi nhận doanh thu
không đúng kỳ Cut- off Doanh thu G149
A. Thủ tục kiểm toán STT Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung 1
"Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng."
G142
2
"Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết.. Và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)." G110 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
STT Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh số dư khoản mục doanh thu và phải thu khách bao gồm số dư dự phòng năm nay so với năm trước, kết hợp với phân tích sự hợp lý trong biến động doanh thu. Đánh giá những biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
G143
2 So sánh tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu của kỳ này với kỳ trước. G143
III. Kiểm tra chi tiết
1
"Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm: - Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động."
G144 G145
2 "Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai
VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có)." G146
3
"Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần)."
4
"Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm
tra đến chứng từ gốc liên quan." G147
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu
5.1
"Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, hợp đồng của các lô hàng được bán trước _____ ngày và sau ____ ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra tờ khai thuế các tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ."
G149
STT Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
chép, phê duyệt, giá bán áp dụng, giá vốn tương ứng, lãi (lỗ) của các giao dịch này. Lưu ý các giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán.Kết hợp với các phần hành có liên quan như Phải thu khách hàng, hàng tồn kho,…thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để xác nhận các giao dịch và thông tin về điều khoản hợp đồng,…"
IV. Thủ tục kiểm toán khác
1 Rà soát hạch toán TK 511, 521 G148
B. Kết luận
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
... ... ...
Chữ ký của người thực hiện:
Kết luận khác của Thành viên BGD và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
...
Nguồn: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt
Căn cứ theo chương trình kiểm toán, công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được phân loại và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC sẽ được tiến hành một cách hệ thống, nhanh chóng và đạt được hiệu quả tối ưu.