Do Công ty CP ABC là một khách hàng cũ mà KTV từng kiểm toán trong năm 2015 nên việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát chỉ bao gồm các thử nghiệm nhằm rà soát lại xem đơn vị có còn áp dụng các thủ tục kiểm soát đã được xây dựng trước đây hay không. Cụ thể, KTV tiến hành thiết lập và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như sau:
Thử nghiệm kiểm soát 1: Đánh giá việc tuân thủ quy trình bán hàng mà đơn vị đã thiết lập
Mục tiêu: Nhằm đảm bảo quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng như quy trình mà đơn vị đã thiết lập.
Công việc: Kiểm tra các hóa đơn đầu ra và đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về ngày gửi hàng, quy cách, số lượng, giá cả, chữ ký….
Kết luận: Các chứng từ chọn để kiểm tra đều thực hiện đúng theo quy trình bán hàng mà công ty ABC quy định.
Thử nghiệm kiểm soát 2: Kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ.
Mục tiêu: Đảm bảo ghi chép đầy đủ và chính xác của các nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ trên sổ sách kế toán.
Công việc: Dựa vào các hóa đơn đầu ra kiểm tra xem các hóa đơn đó có được đánh số liên tục hay không và có được ghi nhận vào sổ sách đầy đủ, đúng đắn hay không. Kết luận: Sau khi kiểm tra, KTV nhận thấy các nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ đều được ghi chép đầy đủ và chính xác.
Thử nghiệm kiểm soát 3: Kiểm tra việc tuân thủ các chính sách về các khoản giảm trừ doanh thu.
Mục tiêu: Đảm bảo đơn vị đã thực hiện chính sách về các khoản giảm trừ doanh thu đã đề ra.
Công việc: Tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị và xem xét các sổ sách liên quan; xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay hàng bị hư hỏng. KTV cần phải xác thực tất cả hàng hóa bị trả lại hay bị hư hỏng có đầy đủ các chứng từ được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp có thẩm quyền.
Kết luận: Các chính sách được xây dựng cho các khoản giảm trừ doanh thu của đơn vị đều được thực hiện đúng và đầy đủ.
Thử nghiệm kiểm soát 4 : Kiểm tra các hóa đơn có được lập đầy đủ hay không. Mục tiêu: Nhằm kiểm tra đơn vị khách hàng có tồn tại trường hợp hàng đã gửi đi nhưng hóa đơn chưa được lập hay không.
Công việc: Kiểm tra các chứng từ vận chuyển hàng và đối chiếu với hoá đơn tương ứng vì các hóa đơn được lập căn cứ vào chứng từ vận chuyển.
Kết luận: Sau quá trình kiểm tra, KTV nhận thấy trong doanh nghiệp không tồn tại vấn đề này.
Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát giúp KTV đánh giá được sự vận hành trong thực tế của HTKSNB mà đơn vị khách hàng xây dựng làm cơ sở để KTV có một cái nhìn tổng quát hơn về kiểm soát nội bộ của đơn vị. Qua các thử nghiệm kiểm soát nói trên, có thể thấy công ty CP ABC đã xây dựng cho mình một hệ thống kiểm soát nội bộ một cách phù hợp và hiệu quả. Đây là khách hàng thường niên, nên KTV đã làm việc và nắm rõ về HTKSNB mà đơn vị khách hàng đã thiết lập ở những năm trước, vì thế việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát sẽ trở nên nhanh chóng và dễ dàng hơn.