Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát về các thủ tục kiểm soát mà doanh nghiệp đã xây dựng, KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị là tương đối hữu hiệu. Do đó, KTV quyết định giữ nguyện mức đánh giá về các rủi ro ban đầu: IR = 85%; CR = 30%; AR = 5%; DR = 19,6%.
4.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nếu KTV nhận thấy rủi ro kiểm soát mà ở mức tối đa thì có thể có thể bỏ qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện luôn bước thử nghiệm cơ bản.
Thử nghiệm cơ bản là thủ tục không thể thiếu và luôn luôn phải thực hiện dù rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp. Nhằm để kiểm tra, thu thập bằng chứng kiểm toán liên
quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
a) Thủ Tục Chung
Thủ tục chung 1: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Bảng 4.3: Xem xét các nguyên tắc, chính sách kế toán áp dụng
VDAC G142
Tên khách hàng:
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Xem xét các nguyên tắc,
chính sách kế toán áp dụng
Mục tiêu:
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Nguồn gốc số liệu: Sổ kế toán và các chứng từ liên quan.
Công việc thực hiện:
1. Nội dung tài khoản
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
2. Kiểm tra các nguyên tắc kế toán nhất quán với năm trước và phù hợp với
quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi: + Hàng dã giao cho khách hàng
+ Đã xuất hóa đơn
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi: + Dịch vụ hoàn thành
+ Đã xuất hóa đơn
Chứng từ gốc làm cơ sở để ghi nhận doanh thu và phải thu bao gồm:
- Hợp đồng bán hàng
Tên Ngày Người thực hiện
Người soát xét 1
- Thanh lý hợp đồng bán hàng
- Hóa đơn xuất cho khách hàng
- Hóa đơn dịch vụ
- Chi tiết dịch vụ
Kết luận: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu là phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước.
Nguồn: Quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt
Thủ tục chung 2: Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp doanh thu
VDAC G110
Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Bảng tổng hợp doanh thu
TK Diễn giải Năm nay
Trước KT
Điều chỉnh
Năm nay sau kiểm toán
Năm trước sau kiểm toán 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 225,323,493,567 - 225,323,493,567 123,498,019,343 5111 Doanh thu bán hàng hóa 216,984,009,174 - 216,984,009,174 115,330,078,570 5113 Doanh thu cung
cấp dịch vụ 8,339,484,393 - 8,339,484,393 8,167,940,773 521 Các khoản giảm trừ doanh thu 1,555,000,000 - 1,555,000,000 - Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
5213
Hàng bán bị trả
lại 1,555,000,000 - 1,555,000,000 -
Tổng cộng 453,756,987,134 453,756,987,134 246,996,038,686
TB, GL vvv xxx PY,PX
TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán Kết luận:Chấp nhận số liệu đơn vị
Nguồn: Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016.
b) Thủ Tục Phân Tích
Thủ tục phân tích 1: So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Bảng 4.5: So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu trên Tổng Doanh thu giữa năm nay và năm trước
VDAC G143 Tên công ty: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Kiểm tra phân tích đối với doanh thu
Mục tiêu: Đạt được giải trình hợp lý về các chỉ tiêu phân tích liên quan đến doanh thu (Cơ sở dẫn liệu: đầy đủ và chính xác)
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TK 511, 521, báo cáo tài chính năm 2016.
Công việc thực hiện:
1. So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu trên Tổng Doanh thu giữa năm nay và năm trước:
Năm nay Năm trước
Tổng doanh thu 225,323,493,567 123,498,019,343
Chiết khấu bán hàng - -
Hàng bán bị trả lại 1,555,000,000 -
Giảm giá hàng bán - -
Tỷ lệ CK giảm trừ/Doanh thu 0.69% -
Tăng/giảm 101,825,474,224
(%) 82%
Giải trình: Năm nay công ty có phát sinh thêm khoản giảm trừ doanh thu (nghiệp vụ xuất bán cà phê theo hđ 0001438 (7/3/2016) - hàng bán bị trả lại) là 1,555,000,000. Nhưng doanh thu năm nay vẫn cao hơn nhiều so với năm trước: 101,825,474,224 là do năm nay công ty có thay đổi một số chiến lược marketing nên ngoài các khách hàng cũ thì cũng thu hút thêm nhiều khách hàng mới.
Nguồn: Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016. Tên Ngày Người thực hiện
Người soát xét 1
Thủ tục phân tích 2: Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Bảng 4.6: Bảng kiểm tra phân tích biến động đối với doanh thu năm nay so với năm trước
Chỉ tiêu Biến động
Năm nay Năm trước Biến động Tỷ lệ
Doanh thu bán hàng
hóa 216,984,009,174 115,330,078,570 101,653,930,604 88% Doanh thu cung cấp
dịch vụ 8,339,484,393 8,167,940,773 171,543,620 2%
Giải trình:
Nhìn chung, trong năm 2016 dù là doanh thu bán hàng hay doanh thu cung cấp dịch vụ đều có xu hướng tăng so với năm 2015 thế nhưng về mức biến động thì doanh thu bán hàng lại tăng khá cao (88% tương đương 101,653,930,604 đồng) còn doanh thu cung cấp dịch vụ thì khá thấp (2% tương đương 171,543,620 đồng). Nguyên nhân chủ yếu là do năm nay đơn vị phát sinh nhiều hợp đồng, khách hàng mới nhưng chủ yếu phần lớn là đối tượng mua hàng hóa. Điều này khiến cho doanh thu có xu hướng tăng cao.
Nhận xét: Doanh thu trong năm 2016 tăng khá đáng kể so với năm 2015. Chính vì thế mà KTV cần phải thực hiện đầy đủ các bước thử nghiệm cơ bản để đảm bảo quá trình kiểm toán có thể phát hiện ra các rủi ro trọng yếu có trong BCTC.
Kết luận: KTV đã tìm hiểu và được giải trình hợp lý về biến động các chỉ tiêu phân tích liên quan đến doanh thu.
c) Thử Nghiệm Chi Tiết:
Thử nghiệm chi tiết 1: Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo các tháng trong năm, đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
Bảng 4.7: Phân tích biến động doanh thu qua các tháng
VDAC G144
Tên công ty: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Phân tích biến động doanh
thu qua các tháng
Mục tiêu: Đạt được thủ tục kiểm tra phân tích doanh thu (CSDL: sự đầy đủ, chính xác)
Nguồn gốc số liệu: Sổ kế toán các tài khoản và Bảng CĐSPS hàng tháng.
Công việc thực hiện: Lập bảng số liệu phát sinh qua các tháng của các TK doanh thu
Tháng TK 5111 TK 5113 TK 521 1 2,797,052,700 761,219,794 - 2 233,326,600 674,666,076 - 3 13,537,253,800 716,293,157 1,555,000,000 4 13,029,921,913 700,681,251 - 5 11,852,072,570 673,399,408 - 6 20,136,747,532 683,360,129 - 7 53,708,163,290 693,321,858 - 8 41,659,787,959 671,217,819 - 9 25,726,256,150 672,946,334 - 10 10,403,242,590 684,580,622 - 11 10,362,097,400 692,333,104 - 12 13,538,086,670 715,464,841 - Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
Tổng phát sinh
216,984,009,174 8,339,484,393 1,555,000,000
Bảng CĐSPS 216,984,009,174 8,339,484,393 1,555,000,000
Chênh lệch - - -
Kết luận: Số liệu phân tích không biến động nhiều qua các tháng.
Nguồn : Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016
Bảng 4.8: Đối chiếu doanh thu với báo cáo bán hàng qua các tháng
VDAC G145
Tên công ty: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Đối chiếu doanhthu với báo cáo bán hàng qua các tháng
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý khi đối chiếu doanh thu với báo cáo bán hàng (CSDL: tính chính xác và đầy đủ)
Nguồn gốc số liệu: Báo cáo bán hàng từ phòng kinh doanh, sổ chi tiết doanh thu, bảng CĐSPS
Công việc thực hiện: Lập bảng số liệu phát sinh qua các tháng của các TK doanh thu Tên Ngày Người thực hiện
Người soát xét 1 Người soát xét 2
Tháng Báo cáo bán hàng Sổ chi tiết doanh thu
1 3,558,272,494 3,558,272,494
2 907,992,676 907,992,676
Kết luận: Đạt được sự hợp lý khi đối chiếu doanh thu giữa sổ sách và báo cáo bán hàng độc lập.
Nguồn : Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016
Thử nghiệm chi tiết 2: Đối chiếu doanh thu hạch toán trong năm với doanh thu theo tờ khai thuế giá trị gia tăng (VAT) trong năm.
Bảng 4.9: Đối chiếu doanh thu trên tờ khai thuế GTGT và sổ sách
4 13,730,603,164 13,730,603,164 5 12,525,471,978 12,525,471,978 6 20,820,107,661 20,820,107,661 7 54,401,485,148 54,401,485,148 8 41,863,675,128 41,863,675,128 9 26,399,202,484 26,399,202,484 10 11,087,823,212 11,087,823,212 11 11,054,430,504 11,054,430,504 12 14,720,882,161 14,720,882,161 Tổng phát sinh 225,323,493,567 225,323,493,567 Bảng CĐSPS 225,323,493,567 225,323,493,567 Chênh lệch - -
VDAC G146
Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Đối chiếu doanh thu
tờ khai và sổ sách
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý về sự đầy đủ và chính xác của doanh thu
Nguồn gốc dữ liệu: Sổ chi tiết TK doanh thu, tờ khai thuế hàng tháng.
Công việc thực hiện:
1. Đối chiếu giữa tờ khai và sổ sách:
Tháng Doanh thu
theo tờ khai Tổng DT theo sổ sách
Chênh lệch Đối Chiếu 1 3,558,272,494 3,558,272,494 3,558,272,494 - 2 907,992,676 907,992,676 907,992,676 - 3 14,253,546,957 14,253,546,957 14,253,546,957 - 4 13,730,603,164 13,730,603,164 13,730,603,164 - 5 12,525,471,978 12,525,471,978 12,525,471,978 - 6 20,820,107,661 20,820,107,661 20,820,107,661 - 7 54,401,485,148 54,401,485,148 54,401,485,148 - 8 41,863,675,128 41,863,675,128 41,863,675,128 - 9 26,399,202,484 26,399,202,484 26,399,202,484 - 10 11,087,823,212 11,087,823,212 11,087,823,212 - 11 11,054,430,504 11,054,430,504 11,054,430,504 - 12 14,720,882,161 14,720,882,161 14,720,882,161 - PhuLuc3 Total 225,323,493,567 225,323,493,567 225,323,493,567 -
2. Giải trình chênh lệch: không phát sinh chênh lệch khi đối chiếu.
Kết luận: Đạt được giải trình hợp lý khi đối chiếu giữa doanh thu theo sổ sách và theo tờ khai.
Đánh giá: Đối với công ty CP ABC bởi vì doanh thu trong năm 2016 có sự tăng cao hơn nhiều so với năm 2015. Nên nhóm trưởng đã phân công cho trợ lý kiểm toán chỉ đối chiếu số tổng Doanh thu trên tờ khai và trên sổ sách. Còn số chi tiết doanh thu chịu thuế theo từng % như (không chịu thuế, 0%, 5%, 10%..) thì chính
Tên Ngày Người thực hiện
Người soát xét 1 Người soát xét 2
nhóm trưởng và KTV sẽ trực tiếp kiểm tra để đảm bảo rằng khả năng xảy ra rủi ro ở mức thấp nhất.
Việc tính toán doanh thu trên tờ khai thuế GTGT đầu ra giúp cho KTV tăng thêm độ tin cậy hơn về sự trung thực, ghi chép chính xác và đầy đủ của khoản mục doanh thu.
Nguồn : Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016
Thử nghiệm chi tiết 3: Chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng trên sổ cái. Đối chiếu với hóa đơn, lệnh bán hàng, hợp đồng tương ứng.
Bảng 4.10: Chọn mẫu kiểm tra doanh thu
VDAC G147
Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Chọn mẫu kiểm tra doanh thu
Mục tiêu: Đạt được sự đảm bảo hợp lý về ghi
nhận doanh thu (CSDL:Sự đánh giá, sự chính xác)
Nguồn gốc dữ liệu: Sổ chi tiết 511; hợp đồng bán hàng, thông báo giá..
Công việc thực hiện:
Phương pháp chọn mẫu:
Mục đích kiểm tra: Đảm bảo tính có thật và chính xác của doanh thu ghi nhận trong kỳ Đơn vị lấy mẫu áp dụng: Doanh thu trong kỳ
Lấy mẫu thống kê hay phi thống kê: Phi thống kê
Mức độ đảm bảo mong muốn từ việc thực hiện thử nghiệm cơ bản TB
Tên Ngày Người thực hiện
Người soát xét 1 Người soát xét 2
Ngày tháng
Số chứng
từ
Diễn giải Số tiền Ghi
chú
07/07/2016 0000180
Xuất bán lúa mì (739.380*6.000) cho cty CPVN CN Bình Dương theo hđ 0000180(07/07/16) của PNK số 13LUAMI(7/7/16) 4,436,280,000 10/08/2016 0000255
Xuất bán cám lau ướt sấy (532.220*6.090) cho cty Phương Nhân theo hđ
0000255(10/8/16) của PNK 01CAMLAUUOT(10/8/16)
3,241,219,800
27/12/2016 0000535
Xuất bán Cám gạo sấy (547.800*5.800) cho cty Phương Nhân theo PNK
01CAMGAOSAY (26/12/2016) và hđ 0000535 (27/1216)
3,177,240,000
16/11/2016 0000467 Xuất bán bã đậu nành (297.080*8.850)cho cty Trần Hân theo hđ 0000467(16/11/16) của PNK số 20BADAUNANH(16/11/16)
2,629,158,000
07/03/2016 0001438 Xuất bán cà phê (50.000*31.100) cho cty Vật Tư Nông Nghiệp theo hđ
0001438(7/3/16)
1,555,000,000
06/05/2016 0000076 Xuất kho bán hàng Cty CP Chăn Nuôi Bò & Chế Biến Sữa Đồng Nai theo hóa đơn 0000076
1,112,499,600
04/01/2016 0001374
Tiền thuê kho T01/2016 (Đồng Tiến) 363,410,000
31/05/2016 0000107 Cân hàng dịch vụ T05/2016 (Đồng Tiến) 35,576,739
Kết luận: Đạt được mục tiêu đảm bảo hợp lý về doanh thu ghi nhận trong kỳ.
Ghi chú:
: Doanh thu ghi nhận chính xác tương ứng với hóa đơn
Đánh giá: KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết này nhằm đánh giá tính đầy đủ của các khoản mục trên, đảm bảo mọi khoản doanh thu đều được ghi nhận trên sổ cái và sổ chi tiết. Đồng thời đối chiếu với bảng KQHĐKD nhằm đảm bảo tính chính xác của kết quả kinh doanh trong kì. Tuy nhiên, vì thủ tục này chỉ kiểm tra được số liệu tổng của các khoản mục doanh thu, chưa kiểm tra được những phát sinh chi tiết nên KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ ở các thủ tục sau để thu thập thêm đầy đủ bằng chứng đảm bảo mục tiêu doanh thu được ghi nhận chính xác và đầy đủ nhằm đưa ra kết luận chính xác nhất.
Nguồn : Thu thập từ quá trình kiểm toán thực tế tại Công ty CP ABC năm 2016
Thử nghiệm chi tiết 4: Cut – off doanh thu.
Bảng 4.11: Cut- off doanh thu
VDAC G149
Tên công ty: CÔNG TY CP ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2016
Nội dung: Cut- off doanh thu
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu được nhận đúng kỳ (CSDL: Sự đầy đủ và chính xác)
Nguồn gốc dữ liệu: Sổ chi tiết TK 511, Hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận
Công việc thực hiện:
Kiểm tra chi tiết doanh thu (TK5111) trước ngày kết thúc niên độ như sau:
Số hóa
đơn Ngày Diễn giải Số tiền Ghi chú
0000540 29/12/2016
Xuất bán Bắp Chín Ép Đùn (30.104*6.150) cho cty ANOVA FEED theo hđ 0540 (29/12/16) của PNK 23BAPCHIN (29/12/16)
185,139,600
0000541 30/12/2016
Xuất bán Bắp Chín Ép
Đùn(20.020*6.200) cho cty Emivest Feedmill theo hđ 0000541 (30/12/16) của PNK 25BAPCHIN (30/12/16) 124,124,000 Tên Ngày Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2
0000542
30/12/2016
Xuất bán Bắp Chín Ép
Đùn(14.990*6.200) cho cty Emivest Tiền Giang theo hđ 0000542
(30/12/16) của PNK 24BAPCHIN (30/12/16)
92,938,000
Ngày cut – off: 31/12/2016
X Chưa phát sinh doanh thu 5111 X X X
Kiểm tra chi tiết doanh thu (TK5113) trước ngày kết thúc niên độ như sau:
Số hóa
đơn Ngày Diễn giải Số tiền Ghi chú
0000543 31/12/2016 Tiền phí bãi T12/2016 (LongHaiDang) 3,100,000 0000545 31/12/2016 Cân hàng Dịch Vụ T12/2016