Sau khi thực hiện đầy đủ các bước thực hiện kiểm toán nói trên, các bằng chứng kế toán, tài liệu kiểm toán cần thu thập sẽ được trợ lý kiểm toán lưu giữ cẩn thận vào file hồ sơ kiểm toán đã được chuẩn bị từ trước.
Do công ty CP ABC là khách hàng cũ nên việc thu thập và lưu trữ các bằng chứng chủ yếu là những chứng từ, hợp đồng, tài liệu kế toán phát sinh trong năm nay hoặc những chứng từ có sự thay đổi so với năm trước.
Kết thúc cuộc kiểm toán, những vấn đề phát sinh sẽ được các trợ lý kiểm toán tổng hợp hồ sơ, giấy tờ làm việc liên quan đến phần hành của mình, tham chiếu các công việc đã làm với giấy tờ làm việc và gửi về cho trưởng nhóm rồi KTV tổng hợp lại để trao đổi với đại diện Công ty CP ABC. Những điểm cần lưu ý, các bút toán điều chỉnh, những mặt hạn chế trong hoạt động tất cả được KTV thông báo đến công ty CP ABC đồng thời KTV sẽ tư vấn biện pháp khắc phục hoặc hướng dẫn cách thức sửa chữa những lỗi, sai sót nếu có.
Đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty CP ABC, nhóm trưởng không phát hiện vấn đề nào cần phải trao đổi với BGĐ. Vì thế, nhóm trưởng gửi giấy tờ làm việc về cho KTV xem xét, cuối cùng sẽ gửi về cho BGĐ công ty kiểm toán xem xét lại lần nữa. Sau khi xem xét và thấy không có vấn đề cần trao đổi với BGĐ của khách hàng nên phía kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán.
Sau khi hai bên thống nhất về các vấn đề đã trao đổi, KTV sẽ thông báo đến khách hàng thời hạn gửi Báo cáo kiểm toán dự thảo. Và nếu không có thay đổi, KTV sẽ chịu trách nhiệm phát hành Báo cáo kiểm toán cho Công ty CP ABC theo thời hạn như đã thỏa thuận trong hợp đồng.
Chương 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt: Rồng Việt:
Cho đến nay, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) có quy mô hoạt động ngày càng lớn mạnh. Công ty đã và đang phục vụ cho nhiều khách hàng với nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trên mọi lĩnh vực, từ những doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc các tập đoàn kinh tế Nhà nước, đến các doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty cổ phần, các Công ty TNHH, các hợp đồng hợp tác kinh doanh, các dự án quốc tế, các dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
Không chỉ thế, VDAC ngày càng cố gắng hoàn thiện mình trong sự phát triển sôi động của thị trường kiểm toán bằng việc đa dạng hoá các dịch vụ cung cấp và nâng cao chất lượng dịch vụ. Mang đến cho khách hàng những dịch vụ chuyên nghiệp với chất lượng và giá trị gia tăng cao nhất với chi phí hợp lý.
Dựa trên các nguyên tắc hoạt động: Độc lập, tin cậy, hiệu quả, khách quan, bảo vệ quyền lợi hợp pháp và bí mật kinh doanh của khách hàng.VDAC đang dần trờ thành một trong những công ty cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam.
5.1.2 Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt: tại công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt:
Ưu điểm:
- Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán: Chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng của công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt được ban giám đốc thiết kế và xây dựng riêng dựa trên chuẩn mực kiểm toán mà Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã ban hành.
- Phân công, phân nhiệm cho nhóm kiểm toán: Việc phân nhóm kiểm toán là yếu tố hết sức quan trọng trong công tác kiểm toán, tùy thuộc quy mô của đơn vị khách hàng mà phân chia nhóm thực hiện cho phù hợp. Đối với đối tượng khách hàng có quy mô lớn như công ty CP ABC thì công tác kiểm toán cần được thực hiện bởi nhóm kiểm toán có trình độ chuyên môn cao nhằm đáp ứng tối ưu cho kết quả của cuộc kiểm toán.
- Lịch trình cho cuộc kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán thường được thông báo cho tất cả thành viên trong nhóm ít nhất một tuần để các thành viên có sự chuẩn bị kỹ lưỡng. Luôn hạn chế tối đa việc thay đổi lịch kiểm.
- Công tác chuẩn bị kiểm toán: Để công tác kiểm toán diễn ra thuận lợi và nhanh chóng, VDAC luôn liên hệ trước với khách hàng để thông báo về kế hoạch kiểm toán cũng như xin trước các file mềm cần thiết. Đây là điều kiện để đơn vị được kiểm toán có sự chuẩn bị tốt nhất cho cuộc kiểm toán sắp tới. Đồng thời việc xin trước số liệu giúp KTV có thêm thời gian để kiểm tra tổng quát trước khi tiến hành kiểm toán tại công ty khách hàng
- Thực hiện công tác kiểm toán: KTV luôn linh hoạt trong việc sử dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho từng đối tượng khách hàng. Cách thức này giúp KTV tiết kiệm khá nhiều thời gian và tạo nên hiệu quả cao cho công việc. Ngoài ra, đối với các phần hành khác nói chung và phần hành doanh thu nói riêng, các bằng chứng kiểm toán liên quan đều được thu thập đầy đủ, đảm bảo cơ sở đưa ra kết luận kiểm toán.
- Trình bày hồ sơ khách hàng : Các bằng chứng kiểm toán và các giấy tờ làm việc của KTV sau khi thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng luôn được tổng hợp theo hồ sơ kiểm toán mẫu đã được thống nhất trong ngành (G100 - chương trình kiểm toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu..). Việc lưu trữ hồ sơ khách hàng một cách khoa học giúp KTV dễ dàng tra cứu, tìm hiểu khi cần thiết.
- Đào tạo sinh viên thực tập: VDAC đã tổ chức các buổi đào tạo không chỉ những vấn đề về nghiệp vụ chuyên môn (như là: cách thức kiểm toán, lên số liệu cho các phần hành mà mình đã kiểm….) mà còn dạy các kỹ năng cần thiết khác như giao tiếp với khách hàng, kỹ năng làm việc nhóm, tác phong chuyên nghiệp …. Nhờ đó, những sinh viên thực tập được chuẩn bị đầy đủ hành trang để trở thành trợ lý kiểm toán thực sự của Công ty; cùng phối hợp, làm việc với mọi người trong nhóm một cách dễ dàng và hiệu quả.
Hạn chế:
- Số lượng KTV của công ty còn hạn chế vì thế khi vào mùa kiểm toán, số lượng khách hàng ký hợp đồng với công ty rất nhiều nhưng thời gian thì hạn chế, gấp rút; nên một KTV phải phụ trách kiểm toán nhiều khách hàng và lên báo cáo liên tục dẫn đến áp lực về thời gian, công việc rất cao. Điều này lâu dài có thể ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
- Khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, việc đánh giá HTKSNB còn chưa thực sự triệt để. Vì thời gian bị giới hạn nên công việc đánh giá phần lớn chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn nhà quản lý và những cá nhân liên quan do đó kết quả thu được không đảm bảo độ tin cậy cao.
- Đối với khách hàng cũ, việc đánh giá rủi ro hợp đồng chưa được chú trọng nhiều, điều này sẽ gây khó khăn cho đơn vị nếu như có vấn đề phát sinh.
- Về việc kiểm tra chi tiết: Riêng đối với công ty CP ABC thì trong năm 2016 doanh thu tăng cao rất nhiều (số liệu cụ thể đã đưa vào ở chương 4), nhưng do hạn chế về thời gian nên KTV không thể tiến hành kiểm tra 100% mà phải tiến hành chọn mẫu (chủ yếu là những mẫu có giá trị phá sinh lớn) và bỏ qua những nghiệp vụ phát sinh về doanh thu có giá trị nhỏ. Do đó, nếu có một hoặc một số nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính nhưng có (nếu xét tổng thể) thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
5.2 Kiến nghị
5.2.1 Kiến nghị về công tác kiểm toán:
- Do Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt đang ngày càng phát triển và có nhiều khách hàng mới chính vì thế mà cần phải bổ sung thêm nhân lực hoặc đẩy mạnh nâng cao nghiệp vụ cho các trợ lý kiểm toán để họ có thể giúp KTV nhiều việc hơn, cụ thể như là sẽ thay KTV lên báo cáo kiểm toán, sau đó KTV chỉ việc đọc và xem xét lại nếu hợp lý đầy đủ thì ký nhận còn chưa thì đưa ra ý kiến để trở lý kiểm toán chỉnh sửa lại. Điều này sẽ giúp cho KTV được nhẹ bớt đi một phần nào đó số lượng và áp lực trong công việc từ đó chất lượng của các cuộc kiểm toán cũng đạt được nhiều hiệu quả hơn. - Đối với khách hàng cũ, để có thể tiếp cận và thu thập thông tin một cách hiệu quả hơn thì nhóm kiểm toán nay năm cần trao đổi nhóm với năm trước về những vấn đề đặc thù, đáng lưu ý nhất của khách hàng đó. Việc này không chỉ giúp tiết kiệm được thời gian trong việc chuẩn bị và thực hiện kiểm toán mà còn giúp KTV có cái nhìn đầy đủ hơn về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
- Đối với những khoản mục có ảnh hưởng trực tiếp và có thể xảy ra rủi ro cao đến BCTC, cụ thể ở đây là khoản mục doanh thu của công ty CP ABC này thì ngoài việc KTV tiến hành chọn mẫu những giá trị lớn thì cần bố trí thêm một trợ lý kiểm toán để rà soát lại
phần lớn các nghiệp vụ mang giá trị thấp. Điều này sẽ giúp hạn chế tối đa được rủi ro trọng yếu có thể xảy ra.
- Việc tìm hiểu hệ thống KSNB đối với những khách hàng cũ cũng cần được chú trọng, việc sử dụng các công cụ như bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ,…tuy sẽ tốn nhiều thời gian nhưng nếu có thể chúng sẽ hỗ trợ hữu ích cho công việc kiểm toán.
5.2.2 Kiến nghị khác đối với công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt:
- Trong xu thế hội nhập ngày nay việc mở rộng quan hệ với các công ty kiểm toán lớn trong nước và ngoài nước là điều hết sức cần thiết. Điều này giúp công ty không chỉ nâng cao kỹ năng về nghiệp vụ chuyên môn mà còn giúp cho công ty dễ dàng vươn lên một tầm cao mới.
- VDAC nên có thêm những chiến lược quảng cáo, makerting nhằm thu hút thêm nhiều khách hàng mới, không chỉ khách hàng là đối tượng để kiểm toán, mà cần thu hút thêm những khách hàng có nhu cầu về dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, đào tạo…. Bởi khi kết thúc mùa kiểm toán thì thu nhập chính của công ty lúc này là những dịch vụ trên. Chính vì thế cần đẩy mạnh thêm để giúp công ty có thêm nhiều thu nhập hơn và ngày càng phát triển hơn.
KẾT LUẬN
Ở Việt Nam hiện nay, kiểm toán tuy là một ngành nghề còn khá mới nhưng đã có những bước phát triển đáng kể về số lượng lẫn chất lượng của các dịch vụ kiểm toán cũng như công ty kiểm toán. Các doanh nghiệp đến với dịch vụ kiểm toán không chỉ mong muốn được kiểm toán viên xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính mà còn mong muốn nhận được sự tư vấn nhằm hoàn thiện bộ máy tổ chức, phát triển sản xuất kinh doanh và tăng khả năng cạnh tranh. Bên cạnh đó, xét về khía cạnh vai trò của người kiểm toán, thì đây là một ngành nghề đầy thách thức và đặt ra những tiêu chuẩn rất cao về kiến thức chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp. Mặc dù các chuẩn mực kế toán Việt Nam đang trên đừờng hoàn thiện và phát triển nhưng đôi lúc kiểm toán viên vẫn vấp phải những sai lầm không đáng và những hạn chế vốn có của một cuộc kiểm toán. Vì vậy, công việc kiểm toán nói chung và kiểm toán doanh thu nói riêng phải luôn được hoàn thiện nhằm hạn chế tối đa những rủi ro, phục vụ nhu cầu ngày càng cao của các doanh nghiệp.
Công ty TNHH Kiểm Toán Tư vấn Rồng Việt luôn tạo dựng được hình tượng uy tín đối với khách hàng sau mỗi cuộc kiểm toán. Điều đó nhờ vào sự chuyên nghiệp và nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, đặc biệt là dịch vụ chăm sóc, tư vấn khách hàng. Với mong muốn có cái nhìn sâu hơn về hoạt động kiểm toán cũng như để tìm hiểu sâu hơn về khoản mục doanh thu , tôi đã thực hiện đề tài “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt”. Qua quá trình nghiên cứu về các trường hợp sai phạm đối với khoản mục Doanh thu bán hàng mà công ty VDAC thực hiện kiểm toán cho năm tài chính 2016, nhìn chung có thể nhận thấy nguyên nhân của các sai phạm là do sai sót vì nhầm lẫn, trình độ chuyên môn của người làm kế toán; Sai sót do kế toán không nắm vững các thông tư, nghị định về chính sách kế toán, đặc biệt sự ra đời của Thông tư 200/2015/TT-BTC thay thế quyết định 15/2006/TT- BTC có một số điểm khác biệt, nếu kế toán không cập nhật kịp thời sẽ dẫn đến sai phạm.
Với mỗi trường hợp sai phạm, kiểm toán viên sẽ phỏng vấn đơn vị, tìm hiểu nguyên nhân, sau đó trao đổi với kế toán, đề nghị điều chỉnh và tư vấn cho kế toán hiểu về sai phạm. Quy trình kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng nói riêng của Công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt nhìn chung khá hoàn chỉnh, công ty đã tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực kế toán, kiểm toán, những văn bản hướng dẫn, cập nhật kịp thời những thay đổi, bám sát theo Chương trình kiểm toán mẫu
VACPA. Đồng thời, công ty có một đội ngũ nhân viên và nhà lãnh đạo giàu kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cao cùng với phẩm chất đạo đức hoàn thiện của người kiểm toán viên. Tuy vẫn còn tồn tại một số hạn chế tất yếu nhưng Công ty Rồng Việt đã khẳng định được những thế mạnh nhất định.
Thời gian thực tập tại công ty, không tránh khỏi một số khó khăn trong công việc nhưng nhờ có sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị trong công ty mà tôi có thể hoàn thành tốt công việc được giao cũng như bài khóa luận của mình. Trong môi trường văn phòng nên làm việc với thái độ vui vẻ, hòa đồng, không ngại khó khăn, sẵn sàng chịu khó học hỏi thêm kinh nghiệm để bản thân mình ngày một trưởng thành và hoàn thiện hơn. Nhưng do hạn chế về kiến thức chuyên môn, thời gian cũng như kinh nghiệm thực tế, mặc dù tôi đã cố gắng rất nhiều khi nghiên cứu đề tài này nhưng cũng không thể tránh khỏi những thiếu sót. Rất mong nhận được sự hướng dẫn, nhận xét từ Quý thầy cô và các anh chị trong công ty.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.
2. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Kiểm toán, NXB Lao động Xã Hội, 2009.
3. Bộ Tài chính, Thông tư 200/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn chế độ Kế toán doanh nghiệp.
5. Chương trình Kiểm toán mẫu do VACPA ban hành năm 2013, Ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23/12/2013 của Chủ tịch VACPA.
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: CHU TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU CỦA HỘI KTV