5. Kết cấu đề tài
4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPHĐ
Tiếp cận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Sau khi nhận được lời mời kiểm toán cho khách hàng, đại diện của công ty sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng.
+ Đối với khách hàng mới:
Tìm hiểu lý do tại sao KH lại yêu cầu công ty thực hiện kiểm toán, lý do thay đổi KTV cũ, trao đổi với KTV tiền nhiệm về thông tin ơ bản của khách hàng như: tình hình kinh doanh của công ty như: thống thông tin kế toán… nhằm có cái nhìn tổng quát, xem xét đánh giá những mức rủi ro về hợp đồng như: Báo cáo kiểm toán năm trước có bị đưa ra ý kiến ngoại trừ và trong tương lai có còn tương tự như vậy hay không, có nghi ngờ gì về khả năng hoạt động liên tục của DN hay không. Từ đó KTV đưa ra kết luận có nên chấp nhận ký hợp đồng kiểm toán và thực hiện kiểm toán tại đơn vị hay không.
+ Đối với khách hàng cũ:
Hỏi ý kiến các KTV tiền nhiệm, để đưa ra quyết định xem là có nên tiếp tục kiểm toán hoặc đưa ra từ chối nếu thấy có những dấu hiệu gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến uy tín hoặc rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán.
Ký hợp đồng kiểm toán
KTV sẽ trao đổi với Ban giám đốc đon vị đuợc kiểm toán về kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề nhu: Trao đổi về thời gian, địa điểm, thành phần tham dự, xác định phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nọi bọ, các vấn đề Ban giám đốc quan tam và đề nghị KTV luu ý trong cuọc kiểm toán...
Khi đã chấp nhận kiểm toán cho KH thì bên đại diện Công ty KTVN sẽ trực tiếp gặp gỡ KH, thỏa thuận các hợp đồng và ký hợp đồng kiểm toán và hoàn tất mọi thủ tục pháp lý cần thiết, cong ty sẽ lạp mọt kế hoạch dự thảo và gửi cho khách hàng trong mọt khoảng thời gian quy định thuờng là 7 đến 10 ngày. Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán thì Công ty sẽ lựa chọn đội ngũ KTV tham gia kiểm toán. Việc thỏa thuận điều kiện giữa hai bên sẽ là cơ sở để lập kế hoạch và tiến hành chi tiết trong từng giai đoạn thực hiện.
Lựa chọn đội ngũ KTV
Ban giám đốc sẽ tiến hành phân công nhóm kiểm toán . Việc lựa chọn dựa trên yêu cầu về số lượng người, trình độ chuyên môn và yêu cầu kỹ thuật của KH. Đội ngũ KTV là những người có nhiều kinh nghiệm với các chuyên môn khác nhau sẽ được phân công kiểm toán phù hợp với từng loại hình DN. Tùy vào từng loại hình KH mà KTVN sẽ lựa chọn đội ngũ KTV sao cho phù hợp để cuộc kiểm toán được thực hiện hiệu quả.
4.1.1.2 Thu thập thông tin khách hàng
Ở bước thu thập thông tin khách hàng các KTV của công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất sẽ tìm hiểu về những thông tin sau: Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh, phân tích soát xét sơ bộ BCTC.
Tìm hiểu về khách hàng
Trong bước tìm hiểu thông tin KH thì KTV sẽ tìm hiểu môi tường bên trong, môi trường bên ngoài ảnh hưởng đến DN.
Tìm hiểu môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN.
Khi tìm hiểu về môi trường bên ngoài KTV sẽ tìm hiểu về môi trường kinh doanh chung, các vấn đề về ngành nghề mà DN đang kinh doanh và tìm hiểu xu hướng của ngành nghề, môi trường pháp lý mà DN đang hoạt động, rủi ro kinh doanh, các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN như lãi suất, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát, thực trạng chung của nền kinh tế cũng là vấn đề mà KTV quan tâm.
Hiểu biết về môi trường bên trong của khách hàng.
Tìm hiểu môi trường bên trong của đơn vị là khai thác thông tin chung về lĩnh vực hoạt động của DN bao gồm : lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, , giấy phép hoạt động, tổng số vốn kinh doanh, loại hình, qui mô của DN, thông tin về Ban giám đốc, nhân sự của Công ty, hiểu biết về hệ thống kế toán, hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng chuẩn mực, các thay đồi về chính sách kế toán áp dụng .
Sau khi tìm hiểu khách hàng và moi truờng hoạt động, KTV cần phải xác định so bọ các rủi ro lien quan tới toàn bọ BCTC và tới các tài khoản cụ thể để đua ra kết luạn.
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.
Để tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng cần phải đạt đuợc 4 mục tieu chung duới đay:
● Xác định và hiểu biết đuợc các giao dịch và sự kiẹn lien quan tới chu trình kinh doanh quan trọng.
● Đánh giá về mạt thiết kế và thực hiẹn đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu
trình kinh doanh này.
● Quyết định xem liẹu có thực hiẹn kiểm tra hẹ thống KSNB.
● Thiết kế các thủ tục kiểm tra co bản phù hợp và có hiẹu quả. Phân tích sơ bộ BCTC
Trong bước này KTV sẽ thực hiện phân tích các chỉ tiêu trên BCTC. Cụ thể KTV sẽ áp dụng phương pháp phân ngang : So sánh số liệu năm nay so với năm trước hoặc giữa các tháng trong kỳ, đối chiếu chênh lệch chi phí để tìm ra các biến động bất thường về.
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá chung về hẹ thống kiểm soát nọi bọ
Mục tiêu: Đánh giá hẹ thống kiểm soát nọi bọ ở cấp đọ doanh nghiẹp giúp KTV xác định so bọ nhan tố rủi ro, gian lạn, lạp kế hoạch kiểm toán và xác định nọi dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN thuờng có ảnh huởng đến tất cả các hoạt đọng của DN. Do đó, hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN đã đạt ra tieu chuẩn cho các cấu phần khác của hẹ thống KSNB. Hiểu biết tốt về hẹ KSNB ở cấp đọ DN giúp KTV đánh giá được hẹ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sẽ đánh giá hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoạc kiểm tra tài liẹu dựa vào các xét đoán chuyên môn của mình. Viẹc đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hẹ thống KSNB nhu sau:
- Moi truờng kiểm soát: Bao gồm truyền thong và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN, cam kết đối với nang lực và trình đọ của nhan vien. Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN, cấu trúc tổ chức, phan định quyền hạn và trách nhiẹm, chính sách nhan sự và thực tế về quản lý nhan sự.
- Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh lien quan tới BCTC bao gồm việc giám sát các hoạt đọng kiểm soát: Giám sát thuờng xuyen và định kỳ, báo cáo các thiếu sót của hẹ thống KSNB.
Sau khi hoàn tất các thành phần của hẹ thống KSNB, KTV sẽ kết luạn về các rủi ro trọng yếu, đua ra các yếu tố giúp giảm thiểu rủi ro và các thủ tục co bản bổ sung (nếu có).
Đánh giá rủi ro gian lạn:
Theo VSA 240 “Gian lạn và sai sót” yeu cầu: “KTV phải xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lạn ở cấp đọ tổng thể BCTC và ở cấp đọ co sở dẫn liẹu của các nghiẹp vụ, số du tài khoản và thuyết minh BCTC”. Vì vạy, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro lien quan đến các sai sót phát sinh từ lạp BCTC gian lạn, sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay khong.
Các yếu tố rủi ro lien quan đến các sai sót phát sinh từ lạp BCTC gian lạn: - Đọng co/Áp lực:
Tình hình kinh tế, điều kiẹn ngành hay điều kiẹn hoạt đọng của đon vị có tác đọng khong tốt đến khả nang ổn định tài chính hay khả nang sinh lời. Các biểu hiẹn cụ thể nhu: Mức đọ cạnh tranh cao hay thị truờng bão hòa, k m theo lợi nhuạn suy giảm, lỗ từ hoạt đọng kinh doanh dẫn đến nguy co phá sản, tịch bien tài sản hoạc xiết nợ, các quy định mới về kế toán, pháp luạt và các quy định khác có lien quan...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng các yeu cầu hoạc kỳ vọng của các ben thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuạn hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà phan tích đầu tu, các nhà đầu tu là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng hoạc các ben đọc lạp khác (đạc biẹt là các kỳ vọng quá mức hoạc phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của Ban giám đốc trong các thong tin báo chí hoạc các thong tin trong báo cáo thuờng nien mang quá nhiều thong tin lạc quan...
Các thong tin cho thấy tình hình tài chính cá nhan của thành vien Ban giám đốc hoạc Họi đồng quản trị bị ảnh huởng bởi kết quả hoạt đọng tài chính của đon vị do: Phần lớn thu nhạp của Ban giám đốc hoạc Họi đồng quản trị (nhu tiền thuởng, quyền mua chứng khoán và các thỏa thuạn thanh toán theo mức lợi nhuạn) là chua chắc chắn và phụ thuọc vào viẹc đạt đuợc các mục tieu về giá chứng khoán, kết quả hoạt đọng kinh doanh, tình hình tài chính hoạc luồng tiền. Các khoản thu nhạp này phụ thuọc vào viẹc đạt đuợc các mục tieu chỉ lien quan đến mọt số tài khoản cụ thể hoạc các hoạt đọng đuợc lựa chọn của đon vị, mạc dù các tài khoản hoạc các hoạt đọng lien quan có thể khong trọng yếu đối với đon vị xét tren phuong diẹn tổng thể...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc hoạc nhan sự phụ trách hoạt đọng để đạt đuợc các mục tieu tài chính đuợc thiết lạp bởi Họi đồng quản trị, bao gồm các chính sách khen thuởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuạn.
- Các co họi:
Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt đọng của đon vị có thể tạo co họi cho viẹc lạp BCTC gian lạn có thể phát sinh từ: Đon vị có các giao dịch quan trọng với ben lien quan nằm ngoài quá trình kinh doanh thong thuờng hoạc với các ben lien quan chua đuợc kiểm toán hoạc do cong ty kiểm toán khác kiểm
toán, đon vị có tiềm nang tài chính mạnh chiếm uu thế vuợt trọi trong mọt ngành nhất định, cho phép đon vị có thể đọc quyền quy định các điều khoản và điều kiẹn đối với các nhà cung cấp hoạc các khách hàng, có thể dẫn đến các giao dịch khong hợp lý hoạc các giao dịch bất thuờng...
Viẹc giám sát Ban giám đốc khong hiẹu quả do những nguyen nhan sau: Quyền quản lý bị mọt nguời hoạc mọt nhóm nguời (trong mọt DN khong phải do chủ sở hữu quản lý) đọc quyền nắm giữ mà khong có hẹ thống kiểm soát mức luong, thuởng, quyền giám sát của Họi đồng quản trị đối với quy trình lạp BCTC và KSNB kém hiẹu quả.
Co cấu tổ chức phức tạp hoạc bất ổn, thể hiẹn qua các hiẹn tuợng: Khó khan trong viẹc xác định tổ chức hoạc cá nhan có quyền kiểm soát trong đon vị, co cấu tổ chức phức tạp mọt cách cố ý bao gồm những pháp nhan hoạc những cấp quản lý bất thuờng, thay đổi thuờng xuyen Giám đốc (Tổng giám đốc), chuyen gia tu vấn pháp luạt, hoạc Họi đồng quản trị...
Bọ phạn kiểm soát nọi bọ kém hiẹu lực do những nguyen nhan sau: Chức nang kiểm soát bao gồm kiểm soát tự đọng và kiểm soát qua các BCTC giữa nien đọ (ở những đon vị có yeu cầu báo cáo đọc lạp) khong thể giám sát đầy đủ, tuyển dụng hoạc thay đổi thuờng xuyen nhan vien kế toán, bọ phạn kiểm toán nọi bọ hoạc nhan vien cong nghẹ thong tin nhung khong hiẹu quả...
Thái đọ/sự hợp lý hóa hành đọng: Cấp quản lý truyền đạt, thực hiẹn, hỗ trợ hoạc yeu cầu thực hiẹn các giá trị hoạc tieu chuẩn đạo đức nghề nghiẹp của doanh nghiẹp nhung khong hiẹu quả, truyền đạt những giá trị hoạc tieu chuẩn đạo đức nghề nghiẹp khong phù hợp, thành vien Ban giám đốc khong có chuyen mon tài chính can thiẹp quá mức hoạc chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế toán hoạc xác định những uớc tính quan trọng, đã có lịch sử vi phạm pháp luạt về chứng khoán hoạc pháp luạt và quy định khác, đon vị bị khiếu kiẹn hoạc Giám đốc cao cấp, hoạc Họi đồng quản trị bị cáo buọc gian lạn hoạc vi phạm luạt pháp và quy định, Ban giám đốc quan tam quá mức tới viẹc duy trì hoạc gia tang giá cổ phiếu hoạc xu huớng thu nhạp của doanh nghiẹp....
Sau khi KTV trao đổi về các yếu tố dẫn đến gian lạn sẽ đua đến kết luạn về các cong viẹc đã thực hiẹn.
Xác định mức trọng yếu
Mục tieu của viẹc xác định mức trọng yếu kế hoạch - thực tế là lạp và phe duyẹt theo chính sách của cong ty để thong báo với thành vien nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch truớc khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiẹm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các cong viẹc và thủ tục kiểm toán đã đuợc thực hiẹn đầy đủ hay chua. Vì vạy, KTV sẽ can cứ vào bảng xác định mức trọng yếu để xác định mức trọng yếu ( phụ lục 3)
Xác định phuong pháp chọn mẫu - cỡ mẫu
Mục tieu của phuong pháp này là xem xét hoạt đọng kinh doanh của KH để đua ra kết luạn so bọ về mức đọ rủi ro của các vùng kiểm toán. Từ đó, xác định phuong pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho các vùng kiểm toán chính. Phuong pháp này đuợc thực hiẹn ở 2 giai đoạn: Lạp kế hoạch và thực hiẹn kiểm toán. Ở Công ty kiểm toán Việt Nhất tùy theo từng khách hàng mà KTV có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê hoặc phi thống kê.
4.1.1.5 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán
Đây là công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Tại Công ty TNHH KTVN xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục CPHĐ cũng bao gồm hai phần cơ bản: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản. Mỗi thủ tục trên được xây dựng trên bốn nội dung chính là: thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện, quy mô chọn mẫu, khoản mục được chọn, thời gian thực hiện.
Thử nghiệm kiểm soát
Tùy vào đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh của mỗi KH mà KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát khác nhau.
Để phục vụ cho việc kiểm toán phần hành CPHĐ của DN, KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như quan sát quy trình khi phát sinh các khoản chi phí (hoặc tham chiếu công việc này với phần tìm hiểu hệ thống KSNB), quy trình thanh toán, phỏng vấn BGĐ hoặc kế toán chi phí về cách thức xét duyệt chi thanh toán, cách phê duyệt thanh toán, cách ghi nhận các khoản chi phí phát sinh. Tìm hiểu về việc phân công trách nhiệm có liên quan đến khoản mục chi phí (bộ phận kế toán chi phí).
Đồng thời thông qua những tài liệu trong hồ sơ của KH và KTV phỏng vấn Ban giám đốc, nhân viên của đơn vị để bổ sung các thông tin về hệ thống KSNB nhất là hệ thống kế toán đối với CPHĐ.
Thử nghiệm cơ bản
Căn cứ vào các thông tin sau khi đã tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản sẽ bao gồm : Thủ tục tổng hợp đối chiếu, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
4.1.1.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Sau khi hoàn tất các buớc lạp kế hoạch kiểm toán KTV sẽ lạp bảng tổng hợp các kế hoạch để kiểm tra cụ thể nhu sau: Phạm vi cong viẹc và yeu cầu dịch vụ của KH, mo tả