5. Kết cấu đề tài
4.2.1.4 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Xác định mức trọng yếu của khoản mục CPHĐ trên BCTC
Tùy theo quy mô hoạt động của đơn vị được kiểm toán, tùy theo khả năng có thể xảy ra những rủi ro mà KTV sẽ tiến hành tính mức trọng yếu cho tổng thể BCTC theo một tỷ lệ phù hợp. Đối với từng khoản mục trên BCTC cụ thể đối với khoản mục CPHĐ thì tỷ lệ tính mức trọng yếu thường sẽ dao động từ 0.5% đến 3%. Sau đây là mức trọng yếu của Công ty CP Thủy Sản XYZ:
Biểu 1.2: Cơ sở xác định trọng yếu Khách hàng: Công ty CP Thủy Sản XYZ Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015
Nội dung Năm nay Năm trước (2)
Mức trọng yếu tổng thể 10.073.685.850 12.853.672.851 Mức trọng yếu thực hiện 6.044.211.510 8.6680.853.024 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể
bỏ qua
3.022.105,755 5.093.207,156
(Nguồn dữ liệu từ Công ty CP Thủy Sản XYZ)
Nội dung Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Doanh thu Doanh thu
Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCTC trước kiểm toán BCTC đã điều chỉnh sau kiểm toán
Giá trị tiêu chí được lựa
chọn (a)
503.684.292.265 503.684.292.265 Điều chỉnh ảnh hưởng của
các biến động bất thường (b)
0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh (c)=(a)- (b) 503.684.292.265 503.684.292.265 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (d) [0,5%-3%] Doanh thu [0,5%-3%] Doanh thu Mức trọng yếu tổng thể (e)=(c)*( d) 10.073.685.850 10.073.685.850 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (f) 60% 60%
Mức trọng yếu thực hiện (1) (g)=(e)*(f )
6.044.211.510 6.044.211.510 Tỷ lệ sử dụng để ước tính
ngưỡng sai sót không đáng kể
(h)
0.05% 0.05%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
(i)=(g)*(h )
Mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua đều thấp hơn năm trước là do doanh thu năm nay thấp hơn năm trước và áp dụng cùng công thức tính toán .
- Phương pháp chọn mẫu KTV áp dụng tại Công ty CP Thủy Sản XYZ : Phi thống kê. Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục CPHĐ tại Công ty CP Thủy Sản
XYZ
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
KTV đánh giá Ban giám đốc không phải chịu bất cứ áp lực bất thường nào. Kế toán trưởng có trình độ chuyên môn khá. DN có thái độ chấp hành chính sách do Nhà nước quy định, quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Do đó ở mức độ tổng thể và khoản mục: KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng trung bình.
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Do chủ đầu tư là người nắm vững kĩ thuật chuyên ngành và quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như luôn có thái độ chấp hành chính sách do nhà nước quy định; chứng từ, sổ sách kế toán, BCTC được lập đầy đủ, rõ ràng, đúng theo quy định nên KTV đánh giá rủi ro kiểm soát thấp.
Ước tính rủi ro phát hiện
Rủi ro kiểm toán được xác định thấp. Dựa vào mối quan hệ giữa các rủi ro: rủi ro tiềm thàng trung bình, rủi ro kiểm soát thấp, do đó KTV ước tính, rủi ro phát hiện chấp nhận được là cao.
4.2.1.5 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán
Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
- KTV sẽ sử dụng các kỹ thuật quan sát, phỏng vấn nhân viên của đơn vị để kiểm tra hệ thống kiểm tra hệ thống KSNB.
- Chọn mẫu các chứng từ phát sinh đối với các khoản mục có nghiệp vụ phát sinh vào cuối kỳ và dễ sai phạm như chi phí mua ngoài, chi phí tiền lương.
Thiết kế thử nghiệm cơ bản:
Cụ thể kiểm toán viên thiết kế chương trình kiểm toán đối với chi phí QLDN của khách hàng Công ty CP Thủy Sản XYZ như sau:
Thiết kế thủ tục tổng hợp, đối chiếu
Lập bảng tổng hợp chi phí QLDN theo từng khoản mục chi phí. Thiết kế thủ tục phân tích
Lập bảng tổng hợp chi phí QLDN theo tháng, đối chiếu số tổng cộng của tất cả các khoản mục chi phí với bảng tổng hợp chi phí theo các khoản mục trên. Các tháng có biến động lớn, kiểm tra, giải thích nguyên nhân.
Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết
Lập bảng tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản, tiến hành đối chiếu chéo với các phần hành có liên quan, đồng thời kiểm tra việc kết chuyển chi phí vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
4.2.2 Thực hiện kiểm toán 4.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 4.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát
KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát như: thu thập các tài liệu về hoạt động kiểm soát, quan sát, phỏng vấn, kiểm các hóa đơn, chứng từ để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản (phụ lục 5).
KTV kết luận: Không phát hiện ra sai phạm khi thực hiện thử nghiêm kiểm soát tại Công Ty CP Thủy Sản XYZ
4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục tổng hợp đối chiếu
KTV tiến hành thu thập bảng cân đối số phát sinh của Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ, lập bảng tổng hợp CPBH, chi phí QLDN theo từng khoản mục chi phí và đối chiếu với sổ chi tiết các khoản mục chi phí, sổ cái tài khoản chi phí.
Biểu 1.3 : Giấy tờ tổng hợp, đối chiếu CPBH, QLDN của Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí trong kỳ được ghi nhận đầy đủ
Tổng hợp chi phí BH, chi phí QLDN theo từng khoản mục phát sinh
TK Tên TK Số tiền
6413 Chi phí dụng cụ đồ dùng 8.319.345.559 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài 3.036.472.980
6418 Chi phí bằng tiền khác 307.234.335
133111 Thuế GTGT 786.009.865
641 Chi phí bán hàng 12.449.062.739
6421 Chi phí nhân viên 8.153.222.031
6423 Chi phí dụng cụ, đồ dung 14.747.296
6425 Thuế, phí và lệ phí 6.974.256
6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài 1.646.486.158 6428 Chi phí bằng tiền khác 1.155.757.055
642 Chi phí QLDN 10.977.186.796
( FS 15), (^)
(Nguồn dữ liệu từ X4-Summary)
III: Kết luận
Số liệu trình bày trên BCKQKD khớp đúng với bảng cân đối số phát sinh và khớp với sổ cái tài khoản CPBH, chi phí QLDN sổ chi tiết các khoản mục chi phí CPBH, QLDN FS15: Đối chiếu khớp đúng với báo cáo KQKD năm 2015
(^): Đảm bảo cộng dồn đúng Thủ tục phân tích
Trong thủ tục phân tích này KTV sẽ tiến hành thực hiện phương pháp phân tích
ngang để so sánh sự tăng, giảm, biến động của các khoản mục CPBH, chi phí QLDN theo từng tháng trong năm. Kiểm tra kỹ các khoản mục chi phí mà theo nhận xét của KTV có rủi ro cao là chi phí lương nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Sau đó thực hiện kiểm tra, giải thích nguyên nhân cho những biến động lớn
- Thu thập số liệu về khoản mục CPHĐ năm trước và thu thập số liệu năm nay (năm hiện hành) để so sánh, phân tích biến động số dư từ đó đưa ra tỷ lệ biến động nhằm có cái nhìn tổng quan về tình hình thay đổi có liên quan đến khoản mục nợ CPHĐ từ năm trước so với năm hiện hành, chi phí dự toán so với thực tế
- KTV sẽ lập bảng tổng hợp cân đối số phát sinh các khoản CPHĐ căn cứ vào số dư đầu kì số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kì của đơn vị được kiểm toán. .
- Sau đó, KTV kiểm tra việc chuyển sổ giữa sổ chi tiết, sổ cái và BCTC xem thử DN có ghi nhận chính xác và việc chuyển sổ có bị sai sót hay không. Tiếp đó, KTV kiểm tra đối chiếu số dư đầu kỳ giữa sổ cái và Báo cáo kiểm toán năm trước xét xem cá số liệu trên sổ cái mà DN đưa có trùng khớp với Báo cáo kiểm toán hay không.
- Nếu có chênh lệch bất thường KTV sẽ tiến hành các thủ tục thu thập bằng chứng có liên quan nhằm lý giải cho sự chênh lệch bất thường ấy.
- Sau khi các công việc trên được KTV thực hiện, KTV sẽ thiết lập một hồ sơ lưu trữ làm căn cứ cho việc đưa ra kết luận. Bên dưới là ví dụ về việc phân tích, so sánh số dư năm trước và năm hiện hành mà KTV tại Công ty CP Thủy Sản XYZ:
Biểu 1.4a: Giấy tờ phân tích đối với chi phí BH tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ
phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X6-1
Nội dung: Chi phi BH Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Ngƣời thực hiện A 10/3/2016
Ngƣời kiểm tra B
TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG THEO THÁNG I/ Mục tiêu: Đảm bảo các khoản chi phí BH trong kỳ là hợp lý
II/ Công việc: -Thu thập các khoản mục chi phí BH theo từng tháng trong năm - Giải thích những biến động bất thường
STT TK6413 TK6417 TK6418 Thuế GTGT Tổng 1 647.245.275 165.371.158 38.665.455 425.579.089 1.276.860.977 2 668.118.362 118.015.977 52.400.000 2.092.359 840.626.698 3 741.449.550 190.733.000 10.556.200 - 942.738.750 4 511.525.706 260.861.459 25.369.775 292.021.595 1.089.778.535 5 622.819.158 496.945.607 60.247.455 146.604 1.180.158.824 6 329.546.392 211.066.754 35.604.000 - 576.217.146 7 471.425.015 237.582.255 71.831.727 1.385.208 782.224.205 8 900.273.360 146.424.338 22.865.455 - 1.069.563.153 9 464,302,838 198,791,257 838,716 - 663.933.147 10 765.318.440 333.323.273 40.040.000 123.628 1.141.641.853 11 863.134.727 231.947.727 32.762.727 - 1.128.030.318
12 1.331.164.751 324.063.000 37.400.000 64.661.382 1.757.289.133
Tổng 8.319.345.559 3.036.472.980 307.234.335 786.009.865 12.449.062.739
Ghi chú:
- So sánh chi phí giữa các tháng ta thấy CPBH các tháng 8, 10, 11, 12 tăng mạnh. Đặc biệt là tháng cuối năm. Nguyên nhân là do tháng 12 phát sinh nghiệp vụ chuyển chi phí chờ kết chuyển từ 142 sang 6413.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài tăng nhiều vào các tháng 5, do trong các tháng này có phát sinh thêm phí luật sư, phí lưu kho, phân tích mẫu.
- Chi phí bằng tiền khác phát sinh nhiều ở tháng 2, 5, 7 (Cần tiến hành kiểm tra chi tiết)
III/Kết luận: Các khoản chi phí QLDN được ghi nhận hợp lý
^: Đảm bảo cộng dồn chính xác. X6-1: Đối chiếu lên X6-1 đảm bảo khớp đúng
(Nguồn dữ liệu từ X6-1 CPBH)
Biểu 1.4b: Giấy tờ phân tích đối với chi phí QLDN tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần
Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X7-1
Nội dung: Chi phí QLDN Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Ngƣời thực hiện A 10/3/2016
Ngƣời kiểm tra B TỔNG HỢP CHI PHÍ QLDN THEO THÁNG
I/ Mục tiêu: SĐảm bảo các khoản chi phí QLDN trong kỳ là hợp lý
II/ Công việc: -Thu thập các khoản mục chi phí QLDN theo từng tháng trong năm
- Giải thích những biến động bất thường
STT TK6422 TK6423 TK6425 TK6427 TK6428 Tổng 1 558.543.932 - - 43.765.070 123.569.052 725.878.054 2 346.895.100 - - 71.686.100 90.520.498 509.101.698 3 416.708.074 - - 23.588.468 37.533.881 4 375.214.092 - - 223.928.442 197.848.547 797.398.081 5 407.575.847 - 84.493.637 58.977.267 551.046.751 6 358.783.583 - - 84.168.934 64.065.454 507.017.971 7 428.110.440 - 6.974.256 228.633.014 212.846.764 876.564.474 8 383.255.005 - - 24.194.806 47.588.644 455.038.455
9 416.171.15 4 - - 193.352.988 55.137.799 664.661.941 10 428.326.019 - - 204.352.054 113.534.900 746.212.973 11 387.757.498 - - 310,650,005 110.294.772 808.702.275 12 3.645.881.2 87 - - 95.470.599 116.381.814 3.857.733.700 Tổng 8.222.031 14.747.29 6 6.974.256 1.646.486.158 1.155.757.055 X7-1 ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Ghi chú:
- So sánh chi phí giữa các tháng ta thấy Chi phí QLDN các tháng 4,7,11, 12 tăng mạnh. Đặc biệt là tháng cuối năm. Nguyên nhân là do tháng 12 phát sinh nhiều nghiệp vụ phí bảo đánh giá,phí xử lý bùn, phí nhân công vận hành trạm phát sinh nghiệp vụ chuyển chi phí chờ kết chuyển từ 338 sang 6422
- Chi phí nhân viên tháng 12 tăng nhiều so với các tháng do cuối năm phát sinh các khoản thưởng tết dương lịch, lương tháng 13 cho nhân viên quản lý.
- Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phát sinh nhiều ở tháng 4, tháng 7, 10, 11, 12. (Cần tiến hành kiểm tra chi tiết)
III/Kết luận: Các khoản chi phí QLDN được ghi nhận hợp lý
^: Đảm bảo cộng dồn chính xác
X7-1: Đối chiếu lên X7-1 đảm bảo khớp đúng
(Nguồn dữ liệu từ X6-1 CPQLDN)
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV lập bảng tổng hợp CPBH, chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản , đối chiếu với các phần hành khác có liên quan.
Biểu 1.5a : Giấy tờ tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015 I.Mục tiêu:
II.Công việc
- Thu thập bảng tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản
- Tiến hành đối chiếu chéo mối quan hệ phù hợp đối ứng với các phần hành khác có liên quan.
- Kiểm tra việc kết chuyển CPBH vào TK 911
Bảng đối chiếu chi phí BH với các TK khác
TKĐƢ Phần hành liên quan PS PSC Ghi chú 111 Tiền 263.738.335 V 112 Tiền 31.155.059 43.496.000 V 142 TSLĐ khác 3.021.985 6.988.180.808 V 331 Phải trả 3.036.472.980 V 333(333114,33332,3332) Thuế 786.009.865 V 911 Xác định KQKD 12.414.885.695 FS15 (Nguồn dữ liệu từ X7-1) Ghi chú: V: Khớp đúng, hợp lý FS15: Khớp đúng với BCTC 2015 III: Kết luận
- Chi phí BH trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý - Không có đối ứng bất thường
Biểu 1.5b: Giấy tờ tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản chi phí QLDN trong kỳ được ghi nhận hợp lý, chính xác
II.Công việc
- Thu thập bảng tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản
- Tiến hành đối chiếu chéo mối quan hệ phù hợp đối ứng với các phần hành khác có liên quan
- Kiểm tra việc kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911
Bảng đối chiếu chi phí QLDN với các TK khác
TK ĐƢ Phần hành liên quan PSN PSC Ghi chú
111 Tiền 184.163.276 V 331 Phải trả 448.633.914 V 334 Lương 1.034.718.485 V 334 Tiền lương 1.034.718.485 V 338 Phải trả 2.998.920.300 V 911 Xác định KQKD 10.977.116.796 FS15
(Nguồn dữ liệu từ X4-Summary)
Ghi chú:
V: Khớp đúng, hợp lý. FS15: Khớp đúng với BCTC 2015 III: Kết luận
- Chi phí QLDN trong mối quan hệ đối chiếu với các phần hành khác được ghi nhận hợp lý
- Không có đối ứng bất thường
Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc, tài liệu liên quan nhằm tổng hợp xác nhận đối chiếu các CPBH và CP QLDN.
- Sau đây là các mẫu nghiệp vụ KTV chọn tại Công ty CP Thủy Sản XYZ thông qua sổ chi tiết tài khoản CPBH và CP QLDN và căn cứ vào mức trọng yếu đã tính cho Công ty XYZ. KTV sẽ căn cứ vào bảng bên dưới để tiến hành thu thập bằng chứng (hợp đồng, hóa đơn GTGT,…) để xác minh các khoản chi phí hoạt động của Công ty CP Thủy Sản XYZ là có thực và thuộc quyền của đơn vị.
Biểu 1.6a: Giấy tờ kiểm tra chi tiết CPBH (chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Khách hàng: Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ
Tham chiếu X-4
Nội dung: chi phí Tên Ngày
Niên độ: 31/12/2015 Người thực hiện A 22/12/2015
Người kiểm tra B 22/12/2015
I.Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản CPBH trong kỳ được ghi nhận hợp lý, chính xác
II.Công việc
- Thu thập sổ chi tiết TK 6417, 6418 (Kiểm tra kỹ các tháng 1,4,5,8,9,11 và tháng 12) - Đọc lướt sổ chi tiết 6417, 6418 xem có nghiệp vụ bất thường xảy ra không
- Tiến hành kiểm tra kết hợp với hóa đơn, chứng từ Bảng đối chiếu CPBH với các TK khác
Ngày CT Số chứng từ Nội dung PSN PSC Số tiền Ghi chú Ghi