5. Kết cấu đề tài
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá chung về hẹ thống kiểm soát nọi bọ
Mục tiêu: Đánh giá hẹ thống kiểm soát nọi bọ ở cấp đọ doanh nghiẹp giúp KTV xác định so bọ nhan tố rủi ro, gian lạn, lạp kế hoạch kiểm toán và xác định nọi dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN thuờng có ảnh huởng đến tất cả các hoạt đọng của DN. Do đó, hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN đã đạt ra tieu chuẩn cho các cấu phần khác của hẹ thống KSNB. Hiểu biết tốt về hẹ KSNB ở cấp đọ DN giúp KTV đánh giá được hẹ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. KTV sẽ đánh giá hẹ thống KSNB ở cấp đọ DN bằng cách phỏng vấn, quan sát hoạc kiểm tra tài liẹu dựa vào các xét đoán chuyên môn của mình. Viẹc đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hẹ thống KSNB nhu sau:
- Moi truờng kiểm soát: Bao gồm truyền thong và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN, cam kết đối với nang lực và trình đọ của nhan vien. Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý DN, cấu trúc tổ chức, phan định quyền hạn và trách nhiẹm, chính sách nhan sự và thực tế về quản lý nhan sự.
- Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh lien quan tới BCTC bao gồm việc giám sát các hoạt đọng kiểm soát: Giám sát thuờng xuyen và định kỳ, báo cáo các thiếu sót của hẹ thống KSNB.
Sau khi hoàn tất các thành phần của hẹ thống KSNB, KTV sẽ kết luạn về các rủi ro trọng yếu, đua ra các yếu tố giúp giảm thiểu rủi ro và các thủ tục co bản bổ sung (nếu có).
Đánh giá rủi ro gian lạn:
Theo VSA 240 “Gian lạn và sai sót” yeu cầu: “KTV phải xác định và đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lạn ở cấp đọ tổng thể BCTC và ở cấp đọ co sở dẫn liẹu của các nghiẹp vụ, số du tài khoản và thuyết minh BCTC”. Vì vạy, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro lien quan đến các sai sót phát sinh từ lạp BCTC gian lạn, sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay khong.
Các yếu tố rủi ro lien quan đến các sai sót phát sinh từ lạp BCTC gian lạn: - Đọng co/Áp lực:
Tình hình kinh tế, điều kiẹn ngành hay điều kiẹn hoạt đọng của đon vị có tác đọng khong tốt đến khả nang ổn định tài chính hay khả nang sinh lời. Các biểu hiẹn cụ thể nhu: Mức đọ cạnh tranh cao hay thị truờng bão hòa, k m theo lợi nhuạn suy giảm, lỗ từ hoạt đọng kinh doanh dẫn đến nguy co phá sản, tịch bien tài sản hoạc xiết nợ, các quy định mới về kế toán, pháp luạt và các quy định khác có lien quan...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng các yeu cầu hoạc kỳ vọng của các ben thứ ba do: Tỷ suất lợi nhuạn hay kỳ vọng theo xu thế của các nhà phan tích đầu tu, các nhà đầu tu là các tổ chức, các chủ nợ quan trọng hoạc các ben đọc lạp khác (đạc biẹt là các kỳ vọng quá mức hoạc phi thực tế), bao gồm những kỳ vọng của Ban giám đốc trong các thong tin báo chí hoạc các thong tin trong báo cáo thuờng nien mang quá nhiều thong tin lạc quan...
Các thong tin cho thấy tình hình tài chính cá nhan của thành vien Ban giám đốc hoạc Họi đồng quản trị bị ảnh huởng bởi kết quả hoạt đọng tài chính của đon vị do: Phần lớn thu nhạp của Ban giám đốc hoạc Họi đồng quản trị (nhu tiền thuởng, quyền mua chứng khoán và các thỏa thuạn thanh toán theo mức lợi nhuạn) là chua chắc chắn và phụ thuọc vào viẹc đạt đuợc các mục tieu về giá chứng khoán, kết quả hoạt đọng kinh doanh, tình hình tài chính hoạc luồng tiền. Các khoản thu nhạp này phụ thuọc vào viẹc đạt đuợc các mục tieu chỉ lien quan đến mọt số tài khoản cụ thể hoạc các hoạt đọng đuợc lựa chọn của đon vị, mạc dù các tài khoản hoạc các hoạt đọng lien quan có thể khong trọng yếu đối với đon vị xét tren phuong diẹn tổng thể...
Áp lực cao đối với Ban giám đốc hoạc nhan sự phụ trách hoạt đọng để đạt đuợc các mục tieu tài chính đuợc thiết lạp bởi Họi đồng quản trị, bao gồm các chính sách khen thuởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuạn.
- Các co họi:
Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt đọng của đon vị có thể tạo co họi cho viẹc lạp BCTC gian lạn có thể phát sinh từ: Đon vị có các giao dịch quan trọng với ben lien quan nằm ngoài quá trình kinh doanh thong thuờng hoạc với các ben lien quan chua đuợc kiểm toán hoạc do cong ty kiểm toán khác kiểm
toán, đon vị có tiềm nang tài chính mạnh chiếm uu thế vuợt trọi trong mọt ngành nhất định, cho phép đon vị có thể đọc quyền quy định các điều khoản và điều kiẹn đối với các nhà cung cấp hoạc các khách hàng, có thể dẫn đến các giao dịch khong hợp lý hoạc các giao dịch bất thuờng...
Viẹc giám sát Ban giám đốc khong hiẹu quả do những nguyen nhan sau: Quyền quản lý bị mọt nguời hoạc mọt nhóm nguời (trong mọt DN khong phải do chủ sở hữu quản lý) đọc quyền nắm giữ mà khong có hẹ thống kiểm soát mức luong, thuởng, quyền giám sát của Họi đồng quản trị đối với quy trình lạp BCTC và KSNB kém hiẹu quả.
Co cấu tổ chức phức tạp hoạc bất ổn, thể hiẹn qua các hiẹn tuợng: Khó khan trong viẹc xác định tổ chức hoạc cá nhan có quyền kiểm soát trong đon vị, co cấu tổ chức phức tạp mọt cách cố ý bao gồm những pháp nhan hoạc những cấp quản lý bất thuờng, thay đổi thuờng xuyen Giám đốc (Tổng giám đốc), chuyen gia tu vấn pháp luạt, hoạc Họi đồng quản trị...
Bọ phạn kiểm soát nọi bọ kém hiẹu lực do những nguyen nhan sau: Chức nang kiểm soát bao gồm kiểm soát tự đọng và kiểm soát qua các BCTC giữa nien đọ (ở những đon vị có yeu cầu báo cáo đọc lạp) khong thể giám sát đầy đủ, tuyển dụng hoạc thay đổi thuờng xuyen nhan vien kế toán, bọ phạn kiểm toán nọi bọ hoạc nhan vien cong nghẹ thong tin nhung khong hiẹu quả...
Thái đọ/sự hợp lý hóa hành đọng: Cấp quản lý truyền đạt, thực hiẹn, hỗ trợ hoạc yeu cầu thực hiẹn các giá trị hoạc tieu chuẩn đạo đức nghề nghiẹp của doanh nghiẹp nhung khong hiẹu quả, truyền đạt những giá trị hoạc tieu chuẩn đạo đức nghề nghiẹp khong phù hợp, thành vien Ban giám đốc khong có chuyen mon tài chính can thiẹp quá mức hoạc chiếm giữ quyền lựa chọn chính sách kế toán hoạc xác định những uớc tính quan trọng, đã có lịch sử vi phạm pháp luạt về chứng khoán hoạc pháp luạt và quy định khác, đon vị bị khiếu kiẹn hoạc Giám đốc cao cấp, hoạc Họi đồng quản trị bị cáo buọc gian lạn hoạc vi phạm luạt pháp và quy định, Ban giám đốc quan tam quá mức tới viẹc duy trì hoạc gia tang giá cổ phiếu hoạc xu huớng thu nhạp của doanh nghiẹp....
Sau khi KTV trao đổi về các yếu tố dẫn đến gian lạn sẽ đua đến kết luạn về các cong viẹc đã thực hiẹn.