họa trên
Do Công ty không phát sinh các khoản giảm trừ DT nên DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là DT bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp tổng DT và tổng CP phát sinh trong kỳ DT – CP < 0: ghi bút toán kết chuyển số lỗ trong Sổ NKC DT – CP > 0: tính thuế TNDN tạm nộp Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 911
Nhấn nút kết chuyển, dữ liệu sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 911
Tính lãi và ghi bút toán kết chuyển số lãi trong Sổ NKC Ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp và ghi bút toán kết chuyển thuế TNDN tạm nộp vào Sổ NKC
Bảng 2.2. Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh quý 4 năm 2014
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã Thuyết minh Số quý 4 (1) (2) (3) (4) (5) 1 DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 2.431.874.000 2 Các khoản giảm trừ DT 02 0 3 DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 2.431.874.000 4 Giá vốn hàng bán 11 1.952.476.030
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ 20 479.397.970
6 DT hoạt động tài chính 21 VI.26 75.784
7 CP tài chính 22 VI.28 340.319.334
- Trong đó: CP lãi vay 23 340.208.334
8 CP bán hàng 24 80.163.849
9 CP quản lý doanh nghiệp 25 36.120.000
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 22.870.571
11 Thu nhập khác 31 0
12 CP khác 32 0
13 Lợi nhuận khác 40 0
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 50 22.870.571
15 CP thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 5.031.526
16 CP thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 0
- So sánh giữa lý thuyết và thực tế Bảng 2.3. So sánh giữa lý thuyết và thực tế Lý thuyết Thực tế Giống nhau - Sử dụng chế độ kế toán (Quyết định 15/2006/QĐ-BTC) và hình thức kế toán (NKC và hình thức trên máy tính) theo đúng quy định của BTC.
- Các nghiệp vụ xảy ra đều đƣợc hạch toán nhƣ nhau theo quy định.
- Hệ thống tài khoản phù hợp với chế độ kế toán của BTC (Quyết định 15/2006/QĐ-BTC).
Khác nhau
- DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền.
- Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào giấy báo Có và giấy báo Nợ để ghi vào sổ kế toán theo đúng thời điểm nhận đƣợc giấy báo của Ngân hàng.
- Ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái.
- DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán khi đã thu tiền của khách hàng hoặc chi tiền trả cho ngƣời bán.
- Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào SPNH để ghi vào sổ kế toán và đƣợc ghi vào cuối tháng cho tất cả giao dịch phát sinh trong tháng.
- Không ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái, mà chỉ ghi vào Sổ chi tiết các TK.
- Nhận xét:
DT bán hàng và CP có liên quan đƣợc ghi vào sổ kế toán khi đã thu tiền của khách hàng hoặc chi tiền trả cho ngƣời bán: kế toán có thể bỏ sót các nghiệp vụ phát sinh khi ghi nhận vào sổ kế toán, ảnh hƣởng đến việc xác định kết quả kinh doanh của kế toán và việc ra quyết định của Ban lãnh đạo Công ty. Ngoài ra, nếu kế toán không ghi vào sổ tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ sẽ không thể theo dõi đƣợc khoản nợ phải thu khách hàng, dẫn đến không phân loại đƣợc nợ phải thu và không thể nhắc nợ, từ đó sẽ phát sinh những khoản nợ khó đòi. Bên cạnh đó, kế toán phải lƣu trữ chứng từ khi chƣa ghi vào sổ và phải tìm kiếm chứng từ để
cho ngƣời bán, điều này sẽ làm mất thời gian làm việc của từng thành viên trong Phòng Kế toán.
Các khoản DT hoạt động tài chính và CP tài chính dựa vào SPNH để ghi vào sổ kế toán và đƣợc ghi vào cuối tháng cho tất cả giao dịch phát sinh trong tháng: khi kế toán nhận đƣợc giấy báo Nợ, giấy báo Có mà chƣa ghi nhận vào sổ kế toán sẽ làm cho số dƣ tiền gửi trên sổ không chính xác, ảnh hƣởng đến việc chi tiêu tiền gửi ngân hàng của công ty.
Không ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Cái, mà chỉ ghi vào Sổ chi tiết các TK: kế toán không thể biết đƣợc số liệu trên tài khoản tổng hợp trong một kỳ khi cần thiết (ví dụ nhƣ khi muốn biết tổng số phát sinh của các TK có liên quan đến việc xác định kết quả kinh doanh để kết chuyển vào TK 911) mà phải tổng hợp số liệu của từng sổ chi tiết, điều này làm ảnh hƣởng đến tiến độ lập BCTC cuối kỳ và không thể đối chiếu, kiểm tra nội dung trên sổ chi tiết với sổ tổng hợp.
CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1. Nhận xét
Sau thời gian tìm hiểu thực tế về công tác kế toán tại Công ty TNHH Sản xuất Thƣơng mại Nhất Thịnh nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. Em xin nêu một số nhận xét nhƣ sau:
3.1.1. Nhận xét về công tác kế toán 3.1.1.1. Ƣu điểm 3.1.1.1. Ƣu điểm
3.1.1.1.1. Về bộ máy kế toán tại Công ty
Công ty đã tổ chức bộ máy kế toán khá hợp lý. Việc phân công mỗi kế toán viên phụ trách một mảng tạo điều kiện cho mỗi ngƣời đi sâu và nâng cao nghiệp vụ cũng nhƣ thấy đƣợc trách nhiệm và nghĩa vụ của mình.
Bộ phận kế toán của Công ty là những nhân viên có trình độ, năng động, sáng tạo, có kinh nghiệm lâu năm, hoạt động với tinh thần tự giác cao. Các kế toán viên luôn kiểm tra, đôn đốc lẫn nhau để hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao.
Hàng năm, Công ty đều tổ chức những khóa học nhằm nâng cao trình độ chuyên môn của từng thành viên trong Phòng Kế toán.
3.1.1.1.2. Về chế độ kế toán
Công ty đã áp dụng chế độ kế toán phù hợp với quy mô hoạt động theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của BTC ban hành ngày 20/03/2006.
3.1.1.1.3. Về hình thức kế toán
Việc áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung kết hợp với sử dụng Excel giúp cho việc ghi chép dễ dàng, vì kết cấu sổ đơn giản. Kế toán có thể tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu ở mọi thời điểm trên Sổ NKC, cung cấp những thông tin về tình hình tài sản, nguồn vốn và tình hình sản xuất kinh doanh kịp thời cho nhà quản lý.
3.1.1.2. Nhƣợc điểm
3.1.1.2.1. Về bộ máy tổ chức của Công ty
Công ty đã để bộ phận kho và phân xƣởng sản xuất chung với nhau, làm cho việc theo dõi tình hình nhập xuất tồn không thuận tiện vì sau khi sản xuất xong, sản phẩm có thể đƣợc để chung với những sản phẩm tồn kho khác. Nhƣ vậy, khi thủ kho xuất hàng sẽ có thể xuất sản phẩm vừa mới sản xuất để giao cho khách hàng, trong khi
lƣợng hàng tồn kho của kỳ trƣớc vẫn còn, dẫn đến sản phẩm trƣớc bị tồn đọng lâu có thể gây hƣ hỏng, gây tổn thất thiệt hại cho Công ty.
3.1.1.2.2. Về phần mềm kế toán
Công ty sử dụng Excel để ghi chép và xử lý các nghiệp vụ phát sinh sẽ dẫn đến nhiều rủi ro trong công tác kế toán nhƣ: khi sử dụng Excel đòi hỏi ngƣời sử dụng phải nắm vững các hàm If, Or, And, Vlookup…. vì nếu không nắm vững sẽ dẫn đến khi thiết lập các công thức cho các cột tính trong các sheet bị sai, dẫn đến kết quả tính toán không chính xác, làm ảnh hƣởng đến việc ra quyết định của nhà quản lý; các file trong Excel có thể bị xóa một cách dễ dàng mà không có chế độ khôi phục file đã xóa dẫn đến thông tin nhập vào có thể bị mất; không thể lƣu trữ toàn bộ dữ liệu của nhiều năm trong một file mà phải lƣu trữ nhiều file độc lập. Ngoài ra, Excel có tính bảo mật thông tin thấp, có thể dẫn đến tình trạng thông tin quan trọng của Công ty bị tiết lộ ra bên ngoài.
3.1.1.2.3. Về hệ thống tài khoản
Tuy hệ thống TK Công ty sử dụng phù hợp với chế độ kế toán mà Công ty áp dụng nhƣng kế toán chỉ mở các TK chi tiết mà không theo dõi trên TK tổng hợp. Điều này dẫn đến khi kế toán muốn biết nội dung và tổng số phát sinh cũng nhƣ số dƣ đầu kỳ và cuối kỳ của TK thì sẽ không thể biết một cách nhanh chóng vì phải tổng hợp số liệu của từng TK chi tiết và có thể dẫn đến sai sót vì có nhiều TK chi tiết có liên quan cần tổng hợp.
3.1.2. Nhận xét về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty doanh tại Công ty
3.1.2.1. Ƣu điểm
3.1.2.1.1. Hình thức thanh toán khi bán hàng
Công ty áp dụng hình thức thanh toán khác nhau nhƣ thanh toán bằng tiền mặt và thanh toán qua ngân hàng. Điều này làm tăng tính linh hoạt trong việc thanh toán góp phần thu hút đƣợc nhiều đối tƣợng khách hàng.
3.1.2.1.2. Về hệ thống chứng từ
Hệ thống chứng từ Công ty sử dụng khá đầy đủ. Mỗi chứng từ đều có đủ chữ ký của Ban lãnh đạo cấp trên nhƣ Giám đốc hoặc Kế toán trƣởng và những ngƣời có liên quan nhƣ các Kế toán viên, Thủ kho, khách hàng. Các chứng từ đƣợc sử dụng
đều đúng mục đích nhƣ phiếu xuất kho dùng để xuất hàng giao cho khách hàng; hóa đơn GTGT đƣợc lập để giao cho khách hàng và lƣu nội bộ; phiếu thu và phiếu chi đƣợc dùng để thu tiền khách hàng thanh toán hoặc trả tiền cho ngƣời bán…
3.1.2.1.3. Trình tự hạch toán và luân chuyển chứng từ
Trình tự hạch toán rõ ràng. Quá trình luân chuyển chứng từ diễn ra liên tục và có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các phòng ban với nhau, đảm bảo đƣợc tính chặt chẽ, minh bạch trong việc nhận và xử lý chứng từ; và thể hiện đƣợc trách nhiệm của từng thành viên tham gia vào quá trình luân chuyển chứng từ.
3.1.2.2. Nhƣợc điểm
3.1.2.2.1. Về tài khoản sử dụng và công tác xác định kết quả kinh doanh
Kế toán chỉ sử dụng TK 5112 để theo dõi doanh thu và TK 632 để theo dõi giá vốn hàng bán đối với các mặt hàng của Công ty (sản xuất vải tráng nhựa và gia công hạt nhựa), không thể biết đƣợc trong kỳ mặt hàng nào tạo ra doanh thu nhiều hơn, dẫn đến khi kế toán xác định kết quả kinh doanh sẽ không biết đƣợc mặt hàng nào kinh doanh tốt hơn, không thể đƣa ra ý kiến giúp Giám đốc lựa chọn hình thức kinh doanh mang đến hiệu quả nhất cho Công ty.
3.1.2.2.2. Về sổ sách kế toán
Công ty chỉ theo dõi các nghiệp vụ phát sinh trên Sổ NKC và Sổ chi tiết các TK mà không theo dõi trên Sổ Cái của TK tổng hợp, điều này làm cho kế toán không thể kiểm tra, đối chiếu nội dung giữa các sổ với nhau và sẽ ảnh hƣởng đến thời gian làm việc của các nhân viên trong Phòng Kế toán vì phải tổng hợp số liệu của các TK khi cần thiết (nhƣ xác định kết quả kinh doanh, lập BCTC cuối kỳ).
3.1.3. Nhận xét khác
3.1.3.1. Về sản xuất kinh doanh
Vì Công ty chủ yếu là sản xuất và gia công các sản phẩm theo đơn đặt hàng nên các sản phẩm làm ra không đa dạng, chƣa tạo đƣợc nhiều mẫu mã, kiểu dáng mới, chƣa đáp ứng đƣợc nhu cầu thị hiếu của khách hàng. Điều này làm cho doanh số của Công ty không cao.
3.1.3.2. Về công nghệ thiết bị
phẩm không đáp ứng đƣợc nhu cầu của khách hàng. Vì vậy mà chƣa tạo đƣợc sức cạnh tranh mạnh cho Công ty.
3.1.3.3. Về khâu tiếp thị, thị trƣờng
Đây là một mặt còn tồn tại ở Công ty. Công ty có quá ít thông tin của mình ra bên ngoài thị trƣờng; chƣa có chiến lƣợc quảng cáo, quảng bá sản phẩm, thƣơng hiệu nên ít ngƣời biết đến làm cho lƣợng khách hàng tìm đến và đặt hàng do Công ty sản xuất hoặc gia công không nhiều, dẫn đến doanh số tăng không nhƣ mong đợi.
3.2. Kiến nghị
Trƣớc những khó khăn và hạn chế đã nêu trên, em xin đề xuất một số ý kiến của bản thân nhằm góp phần cùng Công ty tìm kiếm những giải pháp khắc phục và cải thiện những điều còn tồn tại.
3.2.1. Kiến nghị về công tác kế toán 3.2.1.1. Về bộ máy tổ chức 3.2.1.1. Về bộ máy tổ chức
Công ty nên tách bộ phận kho ra khỏi phân xƣởng sản xuất để thuận tiện hơn trong việc theo dõi nhập xuất tồn trong kỳ, có thể giảm thiệt hại không mong muốn cho Công ty.
3.2.1.2. Về chế độ kế toán
Công ty nên áp dụng Thông tƣ 200/2014/TT-BTC theo đúng quy định của BTC để có thể cập nhật kịp thời những thay đổi về TK kế toán cũng nhƣ các chỉ tiêu trong BCTC nhằm giúp cho việc hạch toán đƣợc chính xác và công tác kế toán tại Công ty đƣợc hoàn thiện hơn.
3.2.1.3. Về phần mềm kế toán
Công ty nên mua các phần mềm kế toán đƣợc thiết kế sẵn nhƣ phần mềm Misa để công tác ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ dễ dàng hơn; có thể bảo mật đƣợc những thông tin quan trọng của Công ty và tránh đƣợc những rủi ro không mong muốn mà khi sử dụng Excel mang lại.
3.2.1.4. Về hệ thống tài khoản
Công ty nên theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên các TK tổng hợp để có thể biết đƣợc nội dung, tổng số phát sinh, số dƣ đầu kỳ và cuối kỳ của các TK tổng hợp khi cần thiết và tránh đƣợc những sai sót trong quá trình tổng hợp số liệu.
3.2.2. Kiến nghị về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh doanh
3.2.2.1. Về tài khoản sử dụng và công tác xác định kết quả kinh doanh
Công ty nên mở thêm:
Các TK chi tiết về TK 5112 để theo dõi doanh thu của từng mặt hàng. Ví dụ nhƣ:
TK 51121: “ Doanh thu gia công hạt nhựa”. TK 51122: “ Doanh thu bán vải tráng nhựa”.
Các TK chi tiết về TK 632 để theo dõi giá vốn hàng bán của từng mặt hàng. Ví dụ nhƣ:
TK 6321: “ Giá vốn gia công hạt nhựa”. TK 6322: “ Giá vốn bán vải tráng nhựa”.
Việc mở thêm các TK chi tiết để theo dõi doanh thu và giá vốn hàng bán của từng mặt hàng sẽ thuận tiện hơn trong việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ, giúp kế toán biết đƣợc mặt hàng nào kinh doanh mang đến lợi nhuận cao hơn, từ đó làm tham mƣu cho Giám đốc lựa chọn hình thức kinh doanh phù hợp nhằm giúp Công ty ngày càng phát triển.
3.2.2.2. Về sổ sách kế toán
Công ty nên mở thêm Sổ Cái để có thể đối chiếu, kiểm tra nội dung giữa Sổ Cái và Sổ chi tiết với nhau, thuận tiện hơn khi muốn biết số liệu trên TK tổng hợp và không ảnh hƣởng đến tiến độ lập BCTC cuối kỳ.
3.2.2.3. Về việc ghi nhận các khoản doanh thu và chi phí vào sổ kế toán
Các khoản DT và CP có liên quan kế toán nên ghi nhận vào sổ sau khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để không bỏ sót nghiệp vụ, không ảnh hƣởng đến việc xác định kết quả kinh doanh và việc ra quyết định của Ban Giám đốc. Bên cạnh đó, kế toán sẽ theo dõi đƣợc các khoản nợ phải thu khách hàng, có thể phân loại đƣợc nợ phải thu, hạn chế việc phát sinh những khoản nợ khó đòi; việc lƣu giữ các chứng từ dễ dàng không làm mất nhiều thời gian làm việc của mọi ngƣời.
3.2.2.4. Về việc ghi nhận các khoản doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính vào sổ kế toán tài chính vào sổ kế toán