Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đoạn 03).
Thu nhập khác bao gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. - Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Thu khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ. TK 515
TK 911
K/C DT hoạt động tài chính
TK 1111, 1121 Thu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu, trái phiếu
TK 1112, 1122 Tỷ giá sổ kế toán Lãi do bán ngoại tệ theo tỷ giá thực tế Tỷ giá thực tế TK 3387, 331 Lãi bán hàng trả chậm, trả góp
Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng
TK 221, 222, 223 Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn góp liên
doanh, đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết TK 121, 228
Giá gốc Lãi do bán chứng khoán
theo tỷ giá thực tế
- Thu các khoản thuế đƣợc giảm, đƣợc hoàn lại. - Các khoản thu nhập khác. 1.2.3.2. Chứng từ hạch toán - Hóa đơn GTGT. - Hóa đơn bán hàng. - Biên bản thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. - Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Biên lai nộp thuế.
- Phiếu thu, ủy nhiệm thu….
1.2.3.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” để theo dõi khoản thu nhập khác trong kỳ.
- Nội dung và kết cấu của TK 711
Nợ TK 711 Có
Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1.2.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
1.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.3.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại 1.3.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại
1.3.1.1. Khái niệm chiết khấu thƣơng mại
Chiết khấu thƣơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đoạn 03).
1.3.1.2. Chứng từ hạch toán - Hợp đồng kinh tế. - Hợp đồng kinh tế. TK 214 TK 711 TK 111, 112 TK 911 K/C Thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt, TGNH
TK 331, 338 Khoản nợ không xác định đƣợc chủ nợ
TK 333 Các khoản thuế đƣợc giảm, đƣợc hoàn lại
TK 152, 156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ
TK 223, 228 TK 3331
Nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ
Thuế GTGT phải nộp (PP khấu trừ)
Giá thanh toán
TK 211, 213
Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn Chênh lệch giữa
giá đánh giá lại > GTCL Giá đánh giá lại TSCĐ đem đầu tƣ, góp vốn
- Hóa đơn GTGT.
1.3.1.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 521 “Chiết khấu thƣơng mại” để theo dõi khoản chiết khấu thƣơng mại trong kỳ.
- Nội dung và kết cấu TK 521
1.3.1.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán chiết khấu thƣơng mại
1.3.2. Kế toán hàng bán bị trả lại
1.3.2.1. Khái niệm hàng bán bị trả lại
Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đoạn 03).
1.3.2.2. Chứng từ hạch toán
- Hợp đồng kinh tế.
- Văn bản đề nghị trả lại hàng của ngƣời mua ghi rõ lý do trả hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại.
- Hóa đơn GTGT (nếu trả lại toàn bộ hàng).
- Bản sao hóa đơn GTGT (nếu trả lại một phần hàng). - Phiếu nhập kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.
Nợ TK 521 Có
Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK 511
TK 511 TK 521 TK 111, 112, 131 K/C khoản CKTM TK 3331 Khoản CKTM trả cho khách hàng Thuế GTGT đƣợc giảm (PP khấu trừ)
1.3.2.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại” để theo dõi khoản hàng bán bị trả lại trong kỳ.
- Nội dung và kết cấu TK 531
1.3.2.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng bán bị trả lại
1.3.3. Kế toán giảm giá hàng bán
1.3.3.1. Khái niệm giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, đoạn 03).
1.3.3.2. Chứng từ hạch toán
- Hợp đồng kinh tế.
- Công văn đề nghị giảm giá hàng bán hoặc chứng từ đề nghị giảm giá có sự đồng ý của ngƣời mua và ngƣời bán.
1.3.3.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 532 “Giảm giá hàng bán” để theo dõi khoản giảm giá hàng bán trong kỳ.
Nợ TK 531 Có
Doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh
Kết chuyển toàn bộ khoản DT hàng bán bị trả lại sang TK 511 TK 511 TK 531 TK 111, 112, 131 K/C khoản DT hàng bán bị trả lại TK 3331 DT hàng bán bị trả lại
Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại (PP khấu trừ)
- Nội dung và kết cấu của TK 532
1.3.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán
1.4. Kế toán chi phí
1.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán
1.4.1.1. Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế của số sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã đƣợc xác định tiêu thụ. Ở các doanh nghiệp sản xuất - thƣơng mại, giá vốn hàng bán của thành phẩm chủ yếu là giá thành của thành phẩm bán ra.
1.4.1.2. Chứng từ hạch toán
- Hợp đồng kinh tế. - Phiếu xuất kho.
- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ chi phí mua hàng. - Bảng phân bổ chi phí giá vốn, bảng phân bổ chi phí vƣợt định mức.
- Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho.
1.4.1.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để theo dõi khoản giá vốn hàng bán trong kỳ.
Nợ TK 532 Có
Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh Kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán sang TK 511
TK 511 TK 532
TK 111, 112, 131
K/C khoản giảm giá hàng bán TK 3331
Khoản giảm giá hàng bán
Thuế GTGT của hàng bán phải giảm giá (PP khấu trừ)
- Nội dung và kết cấu của TK 632
1.4.1.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
1.4.2. Kế toán chi phí tài chính
1.4.2.1. Khái niệm chi phí tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn, nhƣ chi phí đầu tƣ tài chính, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chi phí giao dịch chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, lỗ do chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí góp vốn liên doanh…..
Nợ TK 632 Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thƣờng do cá nhân gây ra.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
- Kết chuyển toàn bộ số giá vốn hàng bán sang TK 911.
TK 632 TK 154, 155, 156
TK 157
Xuất kho bán trực tiếp
TK 159 TK 152, 153, 156 Hàng gửi bán Hàng đã tiêu thụ Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 155, 156, 157 TK 159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho TK 911 K/C Giá vốn hàng bán
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
1.4.2.2. Chứng từ hạch toán
- Giấy báo Nợ. - SPNH. - Phiếu chi.
1.4.2.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính” để theo dõi khoản CP tài chính trong kỳ.
- Nội dung và kết cấu của TK 635
1.4.2.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
Nợ TK 635 Có
- Các khoản CP của hoạt động tài chính. - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
- Kết chuyển CP tài chính sang TK 911.
TK 911 TK 635 TK 1112, 1122 TK 129, 229 TK 129, 229 Tỷ giá sổ kế toán Lỗ do bán ngoại tệ Tỷ giá thực tế TK 1111, 1121
Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán TK 111, 112, 141
CP giao dịch bán chứng khoán TK 222
Vốn góp liên doanh không thu hồi đƣợc
đầu tƣ chứng khoán Hoàn nhập dự phòng giảm giá
K/C Chi phí tài chính TK 121, 228
Giá gốc
Tổng giá thanh toán
1.4.3. Kế toán chi phí bán hàng
1.4.3.1. Khái niệm chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, nhƣ chi phí nhân viên, chi phí bảo quản, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành, hoa hồng bán hàng, đóng gói, chi phí vận chuyển hàng bán……
1.4.3.2. Chứng từ hạch toán
- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng. - Phiếu xuất kho.
- Phiếu chi.
- Bảng phân bổ tiền lƣơng.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…..
1.4.3.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng” để theo dõi khoản CP bán hàng trong kỳ.
- TK 641 có 7 tài khoản cấp 2: TK 6411 “Chi phí nhân viên”. TK 6412 “Chi phí vật liệu bao bì”. TK 6413 “Chi phí dụng cụ đồ dùng”. TK 6414 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. TK 6415 “Chi phí bảo hành”.
TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”. TK 6418 “Chi phí bằng tiền khác”. - Nội dung và kết cấu của TK 641
Nợ TK 641 Có
Các khoản CP bán hàng phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Kết chuyển toàn bộ CP bán hàng sang TK 911.
1.4.3.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.9. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
1.4.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.4.1. Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN là những chi phí chung liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp, nhƣ tiền lƣơng của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận QLDN, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác.
1.4.4.2. Chứng từ hạch toán
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng. - Phiếu xuất kho.
- Phiếu chi.
- Bảng phân bổ tiền lƣơng.
TK 911 TK 641 TK 1331 TK 111, 112, 138 TK 334, 338 TK 152, 153 TK 142, 242 TK 214 TK 111, 112, 331
CP lƣơng của nhân viên bán hàng Và các khoản trích theo lƣơng
CP vật liệu, công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần
CP vật liệu, công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần
CP khấu hao TSCĐ
CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Các khoản làm giảm CP bán hàng
1.4.4.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí QLDN” để theo dõi khoản CP QLDN trong kỳ.
- TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”. TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”. TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”. TK 6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí”. TK 6426 “Chi phí dự phòng”.
TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”. TK 6428 “Chi phí bằng tiền khác”. - Nội dung và kết cấu của TK 642
Nợ TK 642 Có
Các khoản chi phí QLDN phát sinh trong kỳ.
Kết chuyển toàn bộ chi phí QLDN sang TK 911.
1.4.4.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.10. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.5. Kế toán chi phí khác
1.4.5.1. Khái niệm chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc, hay chi không thƣờng xuyên những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện kinh tế hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bán TSCĐ (nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. TK 911 TK 642 TK 1331 TK 111, 112, 138 TK 334, 338 TK 152, 153 TK 142, 242 TK 214 TK 111, 112, 331
CP lƣơng của nhân viên quản lý Và các khoản trích theo lƣơng
CP vật liệu, công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần
CP vật liệu, công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần
CP khấu hao TSCĐ
CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Các khoản làm giảm CP QLDN
- Các khoản chi phí khác.
1.4.5.2. Chứng từ hạch toán
- Biên bản thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. - Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Biên bản đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn. - Biên lai nộp thuế, nộp phạt.
- Phiếu chi.
1.4.5.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác” để theo dõi khoản CP khác trong kỳ. - Nội dung và kết cấu của TK 811
Nợ TK 811 Có
Các khoản CP khác phát sinh trong kỳ
Kết chuyển toàn bộ khoản CP khác sang TK 911
1.4.5.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.11. Sơ đồ hạch toán chi phí khác
1.4.6. Kế toán chi phí thuế TNDN
1.4.6.1. Khái niệm chi phí thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, đoạn 03).
1.4.6.1.1. Khái niệm chi phí thuế TNDN hiện hành
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi đƣợc) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, đoạn 03).
TK 811 TK 211, 213 TK 111, 112 TK 333 TK 911 K/C CP khác TK 214 GTCL của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng
Khoản bị phạt thuế, truy thu thuế TK 1331 CP thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Nguyên giá TSCĐ Giá trị hao mòn TK 223, 228 Giá đánh giá lại TSCĐ
đem đầu tƣ, góp vốn
1.4.6.1.2. Khái niệm chi phí thuế TNDN hoãn lại
Thuế TNDN hoãn lại là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, đoạn 03).
1.4.6.2. Chứng từ hạch toán
- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, Biên lai nộp thuế. - Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm. - Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.4.6.3. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 821 “Chi phí thuế TNDN” để theo dõi khoản CP thuế TNDN trong kỳ.
- TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”. TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”. - Nội dung và kết cấu của TK 8211
Nợ TK 8211 Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào CP thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của năm trƣớc phải bổ sung do phát hiện sai sót.