4. Phương pháp nghiên cứu:
2.2.1 Kế toán thuế GTGT
2.2.1.1 Đặc điểm
Là thuế gián thu, tính trên phần giá trị tăng thêm của tất cả hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông cho tới tiêu dùng, có phạm vi đánh thuế rộng
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Hóa đơn GTGT đầu vào
- Các chứng từ kèm theo khác như Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, giấy nộp tiền.
Kế toán thuế GTGT đầu ra
- Các chứng từ kèm theo khác như Phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có.
Kế toán thuế thuế GTGT phải nộp
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
- Tờ khai thuế GTGT
2.2.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Tài khoản 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ” dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn lại được khấu trừ.
Tài khoản 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ” có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa dịch vụ:
Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 – Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản
ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
- Kết cấu : TK 133
SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ
- Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT
đầu vào không được khấu trừ
SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ
Kế toán thuế GTGT đầu ra
Tài khoản 3331- “ thuế GTGT phải nộp”
Tài khoản 3331 – “Thuế GTGT phải nộp” có 2 tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra
- Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Kết cấu:
TK 3331
- Khấu trừ thuế GTGT - Thuế GTGT được miễn
giảm - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kì -Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ (đầu ra và nhập khẩu) SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp 2.2.1.4 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 331,111,112 152,153,156,211 Tổng giá Trị giá mua Thanh toán 133 331,111 Thuế GTGT đầu vào Giảm thuế GTGT đầu vào
33312 do hàng trả lại, giảm giá
33311
Thuế GTGT hàng Khấu trừ thuế GTGT đầu ra nhập khẩu
111,112 Được hoàn thuế
Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 3331)
Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra
TK 3331
111,112 111,112,131 Nộp thuế GTGT vào NSNN DT bán hàng, cung cấp dịch vụ
thu nhập khác, DT tài chính
133 511,711,515 Khấu trừ thuế GTGT
711
Giảm thuế, hoàn thuế 111,112
Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
TK 3331
111,112 511 Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp
711 152,153,211 Giảm thuế Thuế GTGT hàng nhập khẩu
111,112 3333
2.2.2 Kế toán thuế TNDN
2.2.2.1 Đặc điểm
Thuế TNDN là thuế trực thu, là hình thức thu thuế có địa chỉ, người người nộp thuế được quy định rõ ràng. Tính chất trực thu của của loại thuế này là tiền thuế được tính vào thu nhập của chính người nộp thuế, người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế, không thể chuyển số thuế của mình cho người khác.
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng
- Tờ quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN - Giấy nộp tiền vào NSNN
- Các chứng từ kế toán kèm theo khác
2.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng: Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
TK 3334 - Số thuế TNDN đã nộp - Số thuế TNDN nộp thừa SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kì -Số thuế TNDN phải nộp -Số thuế TNDN nộp bổ sung SDCK: Số thuế TNDN nộp thừa SDCK: Số thuế TNDN còn phải nộp
Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
TK 8211
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm - Thuế TNDN của các năm
trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
-Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm
-Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại -Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này không có số dư
Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả sử dụng:
Tài khoản 347 – “ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”
TK 347
- Thuế Thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ
-Số thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong kỳ
SDCK: Số thuế thu nhập hoãn lại phải trả cuối kỳ
TK 8212
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả
- Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại
-Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả
-Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh
Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Tài khoản 243 – “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”
TK 243
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại đầu kỳ
- Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng
-Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm
SDCK: Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối kỳ
2.2.2.4 Phương pháp hạch toán
Kế toán thuế TNDN hiện hành :
Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập hiện hành
111, 112 3334 8211
Nộp thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp
Cuối năm điều chỉnh số thuế TNDN nộp thừa
Kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả :
Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
TK 8212
347 347 Thuế TN hoãn lại phải trả Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh > số được hoàn được hoàn > số phát sinh 911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ
Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại :
Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
TK 8212
243 243 Hoàn nhập TS thuế TS thuế TN hoãn lại thu nhập hoãn lại phát sinh > số được hoàn 911 911 K/c số PS Có > số PS Nợ K/c số PS Có < số PS Nợ
2.3 Tổ chức công tác kế toán thuế
Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng. Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trong các hình thức kế toán sau:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung - Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ - Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ