Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn quản lý thuế đối với doanhnghiệp
2.1. Cơ sở lý luận về quản lý thuế đối với doanhnghiệp
2.1.6. Nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế đối với doanhnghiệp ngoà
quốc doanh cấp Chi cục thuế
2.1.6.1. Quản lý đăng kí thuế, thông tin người nộp thuế
thuế. Quản lý tốt người nộp thuế sẽ giám sát, theo dõi quá trình hoạt động của doanh nghiệp, đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế của Người nộp thuế, đảm bảo thu thuế đúng luật định, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp phát triển, từ đó giúp cơ quan thuế có cơ sở để hoạch định các nguồn thu cho NSNN. Mỗi doanh nghiệp chỉ được cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi thành lập cho đến khi chấm dứt tồn tại. Mã số thuế được dùng để kê khai nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà đối tượng đó phải nộp, kể cả trường hợp doanh nghiệp kê khai nộp thuế kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau hoặc hoạt động SXKD trên các địa bàn khác nhau. Các doanh nghiệp làm thủ tục hồ sơ đăng ký thuế được cơ quan Thuế, Sở kế khoạch và đầu tư cấp “Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế” (Bộ tài chính, 2015, Quốc hội, 2006, Tạp chí thuế nhà nước, 2008)
Quản lý thông tin hồ sơ người nộp thuế được quy định tại Điều 13 Thông tư 204/2015/TT-BTC quy định về áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế như sau:
1. Hồ sơ người nộp thuế là tập hợp thông tin về thành lập, đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, tình hình sản xuất kinh doanh, Báo cáo tài chính, các hồ sơ khai thuế, các báo cáo quản lý ấn chỉ thuế, quá trình tuân thủ pháp luật thuế và quy định của pháp luật có liên quan; kết quả nghiệp vụ quản lý của cơ quan thuế và các thông tin khác liên quan đến người nộp thuế.
Tổng cục Thuế xây dựng, quản lý tập trung hệ thống thông tin hồ sơ người nộp thuế trên hệ thống để phục vụ việc tích hợp, cập nhật thông tin, đánh giá tuân thủ pháp luật, đánh giá rủi ro và áp dụng các chế độ chính sách quản lý thuế phù hợp.
2. Hồ sơ người nộp thuế được xây dựng, áp dụng phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ thuế trong từng thời kỳ, bao gồm:
+ Hồ sơ người nộp thuế;
+ Hồ sơ của các đối tượng khác có liên quan đến hoạt động của người nộp thuế; + Hồ sơ đại lý thuế.
3. Tổng cục thuế ban hành quy định áp dụng bộ chỉ tiêu thông tin, xây dựng hệ thống thông tin và tổ chức thu thập, cập nhật, quản lý, ứng dụng hồ sơ người nộp thuế theo nguyên tắc: Thực hiện điện tử hóa, số hóa các chứng từ; tự động cập nhật hệ thống khi tác nghiệp; thực hiện tác nghiệp trên cơ sở hệ thống
cơ sở dữ liệu về người nộp thuế.
2.1.6.2. Quản lý kê khai, nộp thuế
Theo Quốc hội (2006, 2013) Luật Quản lý thuế và Tổng cục thuế (2009a, 2011)
Cơ quan thuế tiếp nhận tờ khai, kiểm tra tờ khai phát hiện các lỗi kê khai sai để hướng dẫn doanh nghiệp điều chỉnh kịp thời, xác định nghĩa vụ thuế theo kê khai của doanh nghiệp.Doanh nghiệp khai thuế dựa trên nguyên tắc khai chính xác, trung thực, đầy đủ nội dung trong tờ khai theo mẫu quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu trong hồ sơ khai thuế.
Doanh nghiệp được khai bổ sung hồ sơ khai thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp.
Sau khi người nộp thuế thực hiện kê khai và tính thuế thông tin được kiểm tra, phân tích đối chiếu và nhập vào hệ thống cơ sở dữ liệu, cơ quan thuế và xác định nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước. Người nộp thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về sự trung thực, đầy đủ và chính xác về thông tin kê khai thuế và chấp hành nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước sau khi tính thuế, nộp đầy đủ, đúng thời hạn hồ sơ khai thuế và số thuế phải nộp phát sinh (nếu có).
2.1.6.3. Quản lý miễn giảm thuế và tuân thủ nộp thuế
Quy trình miễn thuế, giảm thuế được áp dụng đối với cơ quan Tổng cục thuế, Cục thuế và Chi cục thuế trong việc giải quyết miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật thuế, Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật đối với các trường hợp cơ quan thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế. Các trường hợp cơ quan thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại Điều 46 Chương VI Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính được áp dụng trong quy trình này, gồm: Miễn, giảm thuế thu nhập cá nhân; Miễn hoặc giảm thuế tiêu thụ đặc biệt, tiền thuê đất, thuê mặt nước, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế sử dụng đất nông nghiệp cho người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ theo quy định của pháp luật không có khả năng nộp thuế; Miễn, giảm thuế tài nguyên đối với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên theo quy định tại Điều 9 Luật Thuế tài nguyên; Miễn, giảm thu tiền sử dụng đất; Miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước. Miễn thuế, giảm thuế sử dụng đất nông
nghiệp theo Nghị quyết số 55/2010/QH12 ngày 24/11/2010 của Quốc hội về việc miễn, giảm Thuế sử dụng đất nông nghiệp; Nghị định số 20/2011/NĐ-CP ngày 23/3/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Nghị quyết số 55/2010/QH12 của Quốc hội về miễn, giảm Thuế sử dụng đất nông nghiệp. Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế khác theo quy định của Pháp luật về thuế (Tổng cục Thuế, 2015).
Việc tiếp nhận hồ sơ miễn giảm thuế của người nộp thuế được thực hiện theo quy định của Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế theo cơ chế “một cửa” ban hành kèm theo Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC. Sau khi nộp hồ sơ xin miễn giảm thuế thì cơ quan thuế xác định tình trạng hoạt động, kê khai của người nộp thuế. Đối chiếu với cơ sở dữ liệu về nộp thuế của người nộp thuế, các tài liệu liên quan có tại cơ quan thuế và xác minh thu thập thông tin từ các cơ quan, đơn vị có liên quan để xác định số thuế được miễn, giảm cho người nộp thuế. Còn lại người nộp thuế phải tuân thủ các quy định về nộp thuế của cơ quan thuế (Tổng cục Thuế, 2015).
2.1.6.4. Quản lý nợ thuế, cưỡng chế thuế
Để hạn chế nợ thuế và khi nợ thuế xuất hiện thì nhà nước triển khai biện pháp thích hợp, kịp thời thu nợ thuế, giảm thiểu rủi ro cho ngân sách nhà nước, cơ quan quản lý thu thuế phải tổ chức quản lý nợ thuế. Quản lý nợ thuế có thể hiểu là hoạt động của cơ quan thuế tác động đến sự tồn tại và vận động của nợ thuế theo những nguyên tắc, phương pháp và thông qua các công cụ nhất định nhằm đạt mục đích thu hồi nợ thuế diễn ra trên các nội dung: ban hành quy định liên quan đến nợ thuế và thu hồi nợ thuế, xây dựng chiến lược, kế hoạch thu nợ thuế, tổ chức bộ máy và bố trí nhân sự thực hiện nhiệm vụ thu nợ thuế, tổ chức thu nợ thuế và kiểm tra, thanh tra công tác thu nợ thuế (Quốc hội, 2013).
Khi người nộp thuế không thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, cơ quan quản lý thu thuế có thể thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế (còn gọi là cưỡng chế nợ thuế). Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế là việc áp dụng các biện pháp: Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản; Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; Thu tiền, tài sản khác
của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ; Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu; Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn; Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề và các quy định khác của pháp luật có liên quan buộc người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước (Quốc hội, 2013).
Cưỡng chế nợ thuế được áp dụng trong các trường hợp: Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; Người nộp thuế nợ thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn (Tạp chí thuế nhà nước, 2008).
2.1.6.5. Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế
Cơ quan thuế thực hiện tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế cho doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cư trong xã hội. Công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp được xác định rõ phải đạt được mục đích giúp cho các doanh nghiệp hiểu được bản chất của thuế, mục đích sử dụng tiền thuế, lợi ích từ tiền thuế mà mỗi người dân được hưởng và lợi ích chung toàn xã hội. Qua đó mọi thành viên trong xã hội đều hiểu biết về thuế, thực hiện luật thuế và lên án những hành vi vi phạm pháp luật thuế, hỗ trợ cơ quan thuế trong quản lý thuế. Đồng thời, qua đó cung cấp, hướng dẫn cho doanh nghiệp các thông tin về nội dung, chính sách thuế, các quy trình nghiệp vụ, các cải cách về thủ tục hành chính thuế; tạo lập mối quan hệ bình đẳng, thân thiện giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp theo hướng doanh nghiệp là người được phục vụ, là khách hàng của cơ quan thuế... Mặt khác cơ quan thuế cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho doanh nghiệp, nắm bắt nhu cầu và tổ chức các hoạt động tuyên truyền hỗ trợ doanh nghiệp sát với yêu cầu, đặc điểm của từng nhóm người nộp thuế với những nội dung, hình thức phù hợp đảm bảo đáp ứng được yêu cầu của doanh nghiệp nhanh nhất và đầy đủ nhất, nhằm hỗ trợ tối đa để doanh nghiệp hiểu biết pháp luật thuế và kê khai, nộp thuế đúng quy định của pháp luật thuế (Tổng cục Thuế, 2009b).
2.1.6.6. Công tác Kiểm tra thuế
Theo Quốc hội (2006, 2013) luật Quản lý thuế và Tổng cục thuế (2008) Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế đối với đối tượng kiểm tra thuế là các tổ chức, cá nhân kê khai thuế,
từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá, xử lý các sai phạm.
Kiểm tra thuế có phạm vi rộng vì đối tượng kiểm tra là các tổ chức, cá nhân trong xã hội thuộc phạm vi điều chỉnh của các luật thuế.
Kiểm tra thuế là công tác khó khăn, phức tạp vì nó tác động trực tiếp đến lợi ích kinh tế của đối tượng nộp thuế, các đối tượng nộp thuế thường tìm mọi biện pháp cản trở, gây khó khăn cho công tác kiểm tra, kiểm tra của cơ quan thuế.
Kiểm tra thuế là công việc đòi hỏi rất cao về năng lực chuyên môn và phẩm chất đạo đức của người cán bộ làm việc trong lĩnh vực này. Để xác định đúng đắn nghĩa vụ thuế của đối tượng kiểm tra, đòi hỏi người cán bộ thuế không chỉ nắm chắc các luật thuế mà còn phải nắm bắt được bản chất của hoạt động kinh tế của đối tượng kiểm tra… Đồng thời, người cán bộ kiểm tra thuế phải có phẩm chất đạo đức tốt, bản lĩnh vững vàng vì thường xuyên phải làm việc trong môi trường có sự cám dỗ về vật chất.