7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.4.HOÀN THIỆN VIỆC ĐÁNH GIÁ HOÀN THÀNH TRÁCH NHIỆM
TRÁCH NHIỆM TẠI VIỄN THÔNG QUẢNG BÌNH
89
lớn thông tin hữu ích từ các báo cáo bộ phận như của các phòng ban, các tổ sản xuất, các trung tâm trực thuộc…nhằm tăng cường kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm của các bộ phận trong doanh nghiệp. Bằng cách kiểm tra khuynh hướng và kết quả từng bộ phận, nhà quản lý sẽ có cái nhìn tốt hơn về tình hình bên trong doanh nghiệp của mình, phát hiện được những nguy cơ tiềm ẩn và có giải pháp xử lý nó.
Báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm vừa là một kênh thông tin hoạt động và vừa là một kênh thông tin trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm. Vì vậy hoàn thiện báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm là một trong những nội dung quan trọng của hệ thống kế toán trách nhiệm, là biểu hiện kết quả cuối cùng của quy trình công việc kế toán trách nhiệm ở từng trung tâm. Vì vậy hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm cần thể hiện rõ ràng hai tiêu chí đó là:
Tiêu chí thứ nhất: Thể hiện rõ ràng các thông tin mang lại Tiêu chí thứ hai: Trách nhiệm của từng trung tâm.
Trên cơ sở phân tích mục tiêu, chức năng, vai trò và quyền hạn, trách nhiệm cũng như những chỉ tiêu đo lường, đánh giá trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm. Theo tác giả, báo cáo đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm nên được xây dựng như sau.
3.4.1. Hoàn thiện việc đánh giá hoàn thành trách nhiệm ở các trung tâm lợi nhuận tại Viễn thông Quảng Bình
Phương diện tài chính
Đối với trung tâm này thì các bảng báo cáo đánh giá trách nhiệm được lập giống chương 2 đó là: Đánh giá phát triển thuê bao trong năm của Viễn thông Đồng Hới (bảng 2.8). Đánh giá về doanh thu dịch vụ viễn thông – Công nghệ thông tin. (bảng 2.9)
90
Sau khi lập các bảng đánh giá tổng hợp trách nhiệm của Viễn thông trực thuộc, thì cuối năm kế toán tại các Viễn thông trực thuộc phải lập bảng đánh giá doanh thu đạt được từ khách hàng. Dựa trên bảng dự toán đã lập đầu năm thì Kế toán tại văn phòng Viễn thông Quảng Bình có thể so sánh, đối chiếu thành quả đạt được tại các đơn vị. Căn cứ vào mức doanh thu đạt được ở các đơn vị mà lãnh đạo Viễn thông Quảng Bình sẽ có chính sách khen thưởng đối với đơn vị hoàn thành tốt các chỉ tiêu. Sau đây là bảng đáng giá tình hình doanh thu từ khách hàng tại Viễn thông Đồng Hới:
Viễn thông Đồng Hới
Bảng 3.12. Bảng đánh giá tình hình doanh thu từ khách hàng năm 2013
ĐVT: Tr.đồng
Chỉ tiêu Dự toán Thực
hiện
Chênh
lệch Tỷ lệ %
Doanh thu các dịch vụ trên thuê bao
điện thoại di động 29,500 31,199 1,699 104.3%
Doanh thu trên thuê bao Mega VNN 16,000 16,300 300 101.88%
Doanh thu trên thuê bao MyTV 8,000 8,325 325 104.06%
Doanh thu trên thuê bao FiberVNN 3,500 3,675 175 105%
Doanh thu các dịch vụ trên thuê bao
điện thoại cốđịnh 8,100 7,875 -225 97.22%
Doanh thu trên thuê bao Gphone 885 680 -205 76.84%
Doanh thu bán các loại sim, thẻ trả
trước 31,046 32,276 1,230 105.84%
Doanh thu hòa mạng, dịch chuyển thuê
bao 725 750 25 103.45%
Tổng Cộng: 97,756 101,080 3,324 103.4% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh thu từ khách hàng năm 2012 90,175 90,175 - -
Doanh thu từ khách hàng năm 2013 97,756 101,080 - -
Tốc độ tăng trưởng doanh thu từ khách
hàng 8.41% 12.09% 3.68% -
Qua bảng đánh giá về tình hình thực hiện doanh thu khách hàng, thì Viễn thông Đồng Hới đã thực hiện tốt chỉ tiêu về doanh thu khách hàng, đó là vượt dự toán 3,324 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ vượt 3,4% so với dự toán. Tốc độ tăng trưởng doanh thu từ khách hàng vượt dự toán là 3.68%. Điều này
91
chứng tỏ Viễn thông Đồng Hới đã có sự nổ lực trong công tác quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh nhằm mang lại hiệu quả kinh tế cao. Đó là cơ sở để cho Giám đốc Viễn thông Quảng Bình đánh giá trách nhiệm quản lý của các đơn vị trực thuộc về vấn đề doanh thu.
Sau khi lập các bảng báo cáo đánh giá về tình hình doanh thu, phát triển dịch vụ, thì Giám đốc Viễn thông các đơn vị trực thuộc phải tiến hành đánh giá tình hình sử dụng chi phí trong năm như thế nào, để hoàn thành được các chỉ tiêu về doanh thu. Khi xây dựng dự toán chi phí theo cách ứng xử, thì cuối năm đơn vị phải tính toán lại sự chênh lệch của biến phí dự toán theo số lượng thuê bao thực tế đạt được, lúc đó mới thực hiện việc so sánh chênh lệch chi phí đã dự toán với chi phí thực tế mà đơn vị đã chi ra. Sau đây là bản dự toán điều chỉnh lại biến phí theo sự biến động của thuê bao thực tế.
Viễn thông Đồng Hới Bảng 3.13. Dự toán điều chỉnh lại biến phí theo thực tế STT Chỉ tiêu theo dSLTB ự toán Dự toán SLTB thực tế Dự toán điều chỉnh A TỔNG BIẾN PHÍ - 83,995 - 91,127.29
A.1 Biến phí theo thuê bao - 48,058 - 53,913.35
1 Phân bổ thiết bịđầu cuối 4,005 1,580 4,685 1,848.26
2 Thuê thu cước 6,505 1,727 7,685 2,040.28
3 Hoa hồng phát triển thuê bao 23,005 127 25,685 141.8
4 Phát triển chăm sóc điểm bán lẽ 23,005 426 25,685 475.63
5 Nguyên liệu, vật liệu 4,005 1,116 4,685 1,305.48
6 loChi phí nại thẻ trộả tri bướộ (Ngoài giá vc) ốn các 23,005 43,082 25,685 48,100.90
A.2 Biến phí theo doanh thu - 35,907 - 37,213.94
1 Trích dự phòng nợ khó đòi 97,756 1,729 101,080 1,787.79
2 Chi phí nội bộ (giá vốn các loại
thẻ trả trước) 31,046 28,722 32,276 29,859.93
3 Chi phí kinh doanh thương mại 3,960 5,456 4,040 5,566.22
Trong bảng dự toán điều chỉnh biến phí thì: Chi phí phân bổ thiết bị đầu cuối, chi phí nguyên vật liệu được tính theo số lượng thuê bao phát triển thực
92
tế trừ số lượng thuê bao thực tế của điện thoại di động trả trước và trả sau ra. Chi phí thuê thu cước được tính theo số lượng thuê bao trả sau. Còn các hạng mục biến phí còn lại thì được điều chỉnh theo tổng số lượng thuê bao phát triển được.
Chênh lệch chi phí sản xuất = Chi phí thực tế - Chi phí dự toán điều chỉnh
Viễn thông Đồng Hới
Bảng 3.14. Bảng tổng hợp chi phí thực hiện của Viễn thông Đồng Hới năm 2013 ĐVT: Tr.đồng
STT Chỉ tiêu Dự toán Thực tế CL
A TỔNG BIẾN PHÍ 91,127.29 86,726 -4,433.78
A.1 Biến phí theo thuê bao 53,913.35 48,126 -5,787.35 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 Phân bổ thiết bịđầu cuối 1,848.26 1,615 -233.36
2 Thuê thu cước 2,040.28 1,706 -334.28
3 Hoa hồng phát triển thuê bao 141.8 137 -4.8
4 Phát triển chăm sóc điểm bán lẽ 475.63 446 -29.63
5 Nguyên liệu, vật liệu 1,305.48 1,140 -165.48
6 Chi phí nthẻ trả trướội bc) ộ (Ngoài giá vốn các loại 48,101.9 43,082 -5,019.9
A.2 Biến phí theo doanh thu 37,213.94 38,600 1,656.06
1 Trích dự phòng nợ khó đòi 1,787.79 1,500 -287.79
2 Chi phí ntrả trước) ội bộ (giá vốn các loại thẻ 29,859.93 31,804 1,944.07
3 Chi phí kinh doanh thương mại 5,566.22 5,296 -270.22
B TỔNG ĐỊNH PHÍ 33,558 33,282 -276
B. 1 Định phí không kiểm soát được 13,963 13,963 0
1 Chi phí khấu hao TSCĐ 13,784 13,784 0 2 Bảo hiểm tài sản 179 179 0 B. 2 Định phí kiểm soát được 19,595 19,319 -276 1 Chi phí sửa chữa TSCĐ 800 750 -50 2 Chi phí lao động 10,405 10,659 254 3 Chi phí thuê hạ tầng 1,141 1,141 0 4 Điện, nước 3,136 2,850 -286 5 Nhiên liệu 396 365 -31
6 Chi phí thường xuyên khác 913 855 -58
7 Tiếp tân, khánh tiết…. 110 105 -5
8 Chi phí qukhuyến mãi, chảng cáo, truyăm sóc khách hàng ền thông, 2,694 2,594 -100
93
Như vậy thông qua việc phân tích biến động chi phí đã điều chỉnh thì Giám đốc Viễn thông Quảng Bình có thể đánh giá chính xác được công tác quản lý chi phí ở các đơn vị trực thuộc. Biết được đơn vị đã tiết kiệm chi phí ở các khoản mục nào, ở khoản mục biến phí hay là định phí, và đã tiết kiệm được tối đa là bao nhiêu sau khi đã điều chỉnh biến phí theo định mức thực tế. Qua đó Giám đốc Viễn thông Quảng Bình sẽ có chính sách khen thưởng phù hợp đối với những đơn vị tiết kiệm được được chi phí mà vẫn vẫn đảm bảo thực hiện tốt các chỉ tiêu về doanh thu đã đề ra.
Khi thực hiện tốt các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, phát triển dịch vụ. Thì các đơn vị trực thuộc tiến hành lập bảng báo cáo đánh giá về tình hình thực hiện lợi nhuận đạt được trong năm tại đơn vị của mình. Sau đây là bảng đánh giá thành quả thực hiện lợi nhuận tại Viễn thông Đồng Hới:
Viễn thông Đồng Hới
Bảng 3.15. Báo cáo đánh giá thành quả thực hiện lợi nhuận năm 2013
ĐVT: Tr.đồng
STT Chỉ tiêu toán Dự Thhiệựn c Chênh lệch T% ỷ lệ
1 Doanh thu 123,763 127,480 3,717 3.00%
2 Tổng biến phí 83,965 86,726 2,731 3.25%
2.1 Biến phí theo thuê bao 48,058 48,126 38 0.08% 2.2 Biến phí theo doanh thu 35,907 38,600 2,693 7.50% 3 Định phí kiểm soát được 19,625 19,319 -276 -1.41% 4 Lợi nhuận kiểm soát được ( 4= 1- 2 - 3) 20,173 21,435 1,262 6.26% 5 Định phí không kiểm soát được 13,963 13,963 - - 6 Lợi nhuận thuần (6 = 4 – 5) 6,210 7,472 1,262 20.32%
Trong đó:
Số dư đảm phí theo thuê bao 75,675 79,354 3,679 4.86% Qua bảng báo cáo đánh giá tình hình thực hiện lợi nhuận thì Giám đốc Viễn thông Quảng Bình sẽ thấy được lợi nhuận kiểm soát được của các đơn vị
94
trực thuộc là bao nhiêu. Có kiểm soát tốt chi phí, doanh thu trong phạm vị quyền hạn của mình hay không. Đơn vị nào hoàn thành tốt chỉ tiêu về lợi nhuận, được thể hiện rõ ràng qua mục lợi nhuận kiểm soát được trong năm. Đơn vị nào có tỷ lệ này càng cao, chứng tỏ năng lực quản lý của Giám đốc đơn vị đó tốt, biết phát huy hiệu quả các nguồn lực hiện có tại đơn vị của mình. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phương diện khách hàng
Cuối năm thì các Viễn thông trực thuộc tiến hành lập bảng đánh giá về tình hình thực hiện các chỉ tiêu về phương diện khách hàng tại đơn vị của mình. Sau đây là minh họa về bảng báo cáo đánh giá hoàn thành trách nhiệm về phương diện khách hàng tại Viễn thông Đồng Hới.
Viễn thông Đồng Hới
Bảng 3.16. Đánh giá hoàn thành trách nhiệm về phương diện khách hàng
Chỉ tiêu N2012 ăm Dự toán phát triển 2013 Thực hiện 2013 Tỷ lệ tăng trưởng dự toán Tỷ lệ tăng trưởng thực hiện CL 1.Tốc độ tăng trưởng
thuê bao phát sinh cước 191,163 23,005 25,685 11.98% 13.44% 1.46% 1.1.Thuê bao điện thoại
cố định 5,291 45 40 0.85% 0.76%
- 0.09%
1.2.Thuê bao Gphone 704 10 12 1.42% 1.7% 0.28%
1.3.Thuê bao di động trả
sau Vinaphone 12,165 2,500 3,000 20.55% 24.67% 4.12% 1.4.Thuê bao VNP trả
trước 156,949 16,500 18,000 10.51% 11.47% 0.96%
1.5.Thuê bao Mega VNN 9,872 1,800 2,115 18.23% 21.42% 3.19% 1.6.Thuê bao MyTV 6,289 2,000 2,350 31.8% 37.37% 5.57% 1.7.Thuê bao FiberVNN 693 150 168 21.65% 24.24% 2.59% 2.Tốc độ phát triển điểm
bán lẽ 257 26 32 10.12% 12.45% 2.33%
Qua bảng dự toán này thì Viễn thông Đồng Hới trong năm các chỉ tiêu về phương diện khách hàng đều vượt chỉ tiêu trong đó tốc độ phát sinh thuê bao có phát sinh cước tăng 1.46%, số điểm bán lẽ tăng 2.33% so với dự toán.
95
Còn về phương diện sự hài lòng của khách hàng, nếu sau khi tổng kết lại số điểm hài lòng trung bình của khách hàng mà bé hơn 18 điểm thì coi như đơn vị đó chưa hoàn thành chỉ tiêu này. Giám đốc Viễn thông Quảng Bình cần phải xem xét, đánh giá lại từng chỉ tiêu cụ thể đó, xem khách hàng không lòng về chỉ tiêu gì trong hệ thống bảng câu hỏi khảo sát.
Phương diện nội bộ: Vào cuối năm thì các đơn vị Viễn thông trực thuộc tiến hành lập bảng báo cáo đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu về phương diện nội bộ, tiến hành đánh giá thành quả thực hiện có vượt quá dự toán đề ra hay không. Sau đây là ví dụ minh họa về đánh giá phương diện quy trình nội bộ tại Viễn thông Đồng Hới.
Viễn thông Đồng Hới
Bảng 3.17. Đánh giá về phương diện quy trình nội bộ Chỉ tiêu ĐVT Dự2013 toán Thực hiện 2013 Chênh lệch
Chi phí Viễn thông - công nghệ
thông tin năm Tr.đồng 87,908 89,521 1,613
Doanh thu khách hàng Tr.đồng 97,756 101,080 3,324 Tỷ lệ tối ưu hóa chi phí đầu vào % 89.93% 88.56 -1.37%
Hệ số thu hồi nợ % 99% 99% -
Trong năm 2013 công tác thu hồi nợ từ khách hàng của Viễn thông Đồng Hới đạt được tỷ lệ là 99% giống như dự toán đã đề ra. Còn tỷ lệ tối ưu hóa chi phí đầu vào thì cần phải giảm được 1,37% so với dự toán. Điều này chứng tỏ Viễn thông Đồng Hới đã thực tốt các chỉ tiêu về phương diện nội bộ.
Còn đối với chủ tiêu tỷ lệ yêu cầu cung cấp dịch vụ được đáp ứng có đạt được ít nhất là 95 %, nếu chỉ tiêu này mà dưới 95% thì coi như đơn vị đó chưa hoàn thành tốt chỉ tiêu này.
Phương diện học tập và phát triển
Việc đào tạo, phát triển cán bộ bộ nhân viên trong năm ở các đơn vị trực thuộc có vượt quá 50% không, số sáng kiến đổi mới hoạt động sản xuất kinh
96
doanh có vượt 20%. Nếu các chỉ tiêu này bé hơn mức dự toán đề ra thì coi như đơn vị đó chưa hoàn thành các chỉ tiêu đề ra. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.4.2. Hoàn thiện việc đánh giá hoàn thành trách nhiệm ở trung tâm
đầu tư tại Viễn thông Quảng Bình Phương diện tài chính
Hiện tại thì tại Viễn thông Quảng Bình đã lập được các bảng báo cáo đánh giá về: Tình hình phát triển thuê bao trong năm của Viễn thông Quảng Bình (bảng 2.11); bảng báo cáo tổng hợp doanh thu Viễn thông Quảng Bình
(bảng 2.12); bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (bảng 2.13).
Sau khi tổng hợp các báo cáo về tình hình thực hiện lợi nhuận theo cách ứng xử chi phí ở các đơn vị trực thuộc thì kế toán tại văn phòng Viễn thông Quảng Bình cũng tiến hành lập bảng báo cáo lợi nhuận tổng hợp cho toàn đơn vị.
Viễn thông Quảng Bình
Bảng 3.18. Báo cáo thành quả thực hiện lợi nhuận theo cách ứng xử chi phí
ĐVT: Tr.đồng
STT Chỉ tiêu toán Dự Thhiệựn c Chênh lệch TH/DT
1 Doanh thu 346,945 358,796 11,851 103.42%
2 Tổng biến phí 188,520 187,771 -749 99.60%
2.1 Biến phí theo thuê bao 100,157 97,762 -2,395 97.61% 2.2 Biến phí theo doanh thu 88,563 90,009 1,446 101.63%
3 Tổng định phí 121,639 120,942 -697 98.95%
4 Lợi nhuận thuần từ các đơn vị (4 = 1- (2 + 3)) 36,786 50,083 13,297 136.15% 5 Chi phí tại Văn phòng Viễn thông tỉnh 31,064 30,814 -250 99.20% 6 Lợi nhuận thuần toàn tỉnh ( 6 = 4 – 5) 5,722 19,269 13,547 336.75%
Qua báo cáo này thì trong năm lợi nhuận thuần mà Viễn thông Quảng Bình đạt được là 19,269 triệu đồng, vượt dự toán 13,547 triệu đồng. Như vậy có thể thấy trong năm Viễn thông Quảng Bình đã rất cố gắng trong việc tiết kiệm chi phí, gia tăng doanh thu để đem về mức lợi nhuận cao nhất cho đơn vị.
97
Báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tư được lập tại văn phòng Viễn thông Quảng Bình để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu quả, chất lượng đầu tư. Báo cáo này không chỉ giúp ban Giám đốc Viễn thông Quảng Bình có cái nhìn tổng quát về tình hình đầu tư của đơn vị, mà còn giúp ban Giám đốc có các thông tin cần thiết cho việc ra quyết định đúng với định hướng đã đề ra hay không.
Viễn thông Quảng Bình
Bảng 3.19. Đánh giá hiệu quảđầu tư năm 2013
Chênh lệch STT Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện Giá trị Tỷ lệ