6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.3.3. Mô hình chi phí quá trình
Theo quan điểm của một số nhƣợc điểm của mô hình PAF, cách tiếp cận chi phí quá trình, mô tả trong BS sửa đổi 6143: Phần 1 (1992) có thể đƣợc sử dụng nhƣ là một sự thay thế. Cách tiếp cận này công nhận tầm quan trọng của đo lƣờng chi phí quá trình và quyền sở hữu. Chi phí quá trình là tổng chi phí phù hợp (COC) và chi phí không phù hợp (CONC) cho một Quy trình cụ thể. COC là chi phí thực tế của quy trình cung cấp sản phẩm hoặc dịch vụ cho tiêu chuẩn bắt buộc, thời gian đầu tiên và mọi thời điểm, theo một quy trình nhất định. CONC là Chi phí hỏng hóc liên quan đến quá trình không vận hành theo tiêu chuẩn yêu cầu. Theo định nghĩa này, chúng ta biết rằng nội dung phân loại này (COC và CONC) khác với của Crosby (POC và PONC)[14] đã đề cập trƣớc đó.
Mô hình chi phí quá trình có thể đƣợc phát triển cho bất kỳ quy trình nào trong tổ chức. Nó sẽ xác định tất cả các hoạt động và các thông số trong tiến trình sẽ đƣợc theo dõi bởi quy trình luồng quá trình. Sau đó, các hoạt động đƣợc lƣu trữ đƣợc phân bổ là COC hoặc CONC và chi phí Chất lƣợng ở từng
vực chính cho cải tiến qui trình đƣợc xác định và cải tiến bằng cách đầu tƣ vào các hoạt động phòng ngừa và thiết kế lại quy trình để giảm CONC và COC quá mức. Mô hình này tin rằng điều này sẽ giúp mở rộng khái niệm về chi phí chất lƣợng cho tất cả các chức năng của một doanh nghiệp và các tổ chức phi sản xuất và nó cũng khiến mọi ngƣời phải cân nhắc cụ thể hơn các quy trình đƣợc thực hiện trong tổ chức. Cấu trúc của Mô hình chi phí quá trình đƣợc trình bày sơ đồ trong Hình 1.5.
Hình 1.5. Cấu trúc mô hình chi phí quá trình
Việc sử dụng mô hình chi phí quá trình đƣợc đề xuất nhƣ một phƣơng pháp đƣợc ƣu tiên để tính chất lƣợng trong TQM vì nó nhận ra tầm quan trọng của đo lƣờng và sở hữu chi phí trong quá trình sản xuất, và trình bày cách tiếp cận tích hợp hơn về chất lƣợng hơn mô hình PAF.
Mô hình chi phí quá trình theo đuổi một chính sách cải tiến liên tục về các quy trình chính trong tổ chức và đổi mới ở những nơi thích hợp, mà chính nó phản ánh cả phƣơng pháp tiếp cận kaizen và chu trình hoạch định kế hoạch hành động (PDCA) của Deming. Nó có thể áp dụng cho cả ngành dịch vụ và sản xuất, và có thể đƣợc sử dụng để cải tiến quy trình với chi phí không phù hợp cao bằng cách tăng chi phí phòng ngừa hoặc với chi phí phù hợp quá mức. Các vấn đề về chất lƣợng và nguyên nhân của chúng có thể đƣợc xác định nhiều hơn nhanh hơn so với mô hình PAF. Tuy nhiên, một phân tích
Hoạt động Dữ liệu vào Dữ liệu ra (cần thiết phải thực
hiện hoạt động) (khi thực hiện hoạt động) Quy trình hoặc cơ chế
Ngƣời/thiết bị hoạt động Kiểm soát dữ liệu (hoạt động quản lý)
chính xác hoàn toàn về công ty hoạt động vào các quy trình liên kết mà không sao chép có thể tốn nhiều thời gian hơn với mô hình PAF.
Các chi phí chất lƣợng gián tiếp bao gồm khách hàng phải chịu chi phí, Chi phí vô hình và Chi phí Môi trƣờng (so với Harrington (1987)). Khách hàng phải chịu chi phí là chi phí mang lại cho khách hàng do chất lƣợng không đạt yêu cầu do nhà sản xuất cung cấp. Yếu tố này bao gồm nhiều chi phí tƣơng tự nhƣ thất bại nội bộ ở nhà sản xuất. Chi phí vô hình bao gồm chi phí không hài lòng của khách hàng và chi phí tổn phí tái xuất. Chi phí không hài lòng của khách hàng xảy ra khi khách hàng kiềm chế từ mua lại sản phẩm do sự không hài lòng với hiệu suất tổng thể của sản phẩm. Chi phí tổn thất danh tiếng xảy ra khi khách hàng không mua bất kỳ sản phẩm nào từ nhà sản xuất, dựa trên kinh nghiệm kém với một sản phẩm cụ thể. Điều này phản ánh thái độ của khách hàng đối với công ty chứ không phải hƣớng đến một sản phẩm cụ thể. Chi phí môi trƣờng bao gồm chi phí do hiệu quả môi trƣờng ngắn và dài hạn của sản phẩm.
1.3.4. Mô hình phân bổ hi phí ủ ABC
Tiếp cận phòng ngừa và đánh giá thất bại (PAF) (cả cũ và mới) và chi phí quá trình là hai cách tiếp cận chính để đo chi phí chất lƣợng. Tuy nhiên, những cách tiếp cận này vẫn còn không thể cung cấp các phƣơng pháp thích hợp để bao gồm tổng các chi phí trong hệ thống chi phí chất lƣợng. Những thiếu sót này có thể đƣợc khắc phục thông qua việc tính chi phí dựa trên hoạt động (ABC) bởi Cooper và Kaplan (1992) của Trƣờng Kinh doanh Harvard. ABC sử dụng thủ tục hai giai đoạn để đạt đƣợc chi phí chính xác của các đối tƣợng chi phí khác nhau (nhƣ phòng ban, sản phẩm, khách hàng và các kênh), theo dõi chi phí tài nguyên (bao gồm chi phí đầu vào) đến hoạt động, và sau đó theo dõi các chi phí của các hoạt động để chi phí mục tiêu.
lƣợng nhƣ giờ lao động trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí nguyên vật liệu, giờ làm việc ... Nó sẽ không làm sai lệch nghiêm trọng chi phí sản phẩm trong môi trƣờng sản xuất thông thƣờng, nơi chi phí đầu vào chỉ là một phần nhỏ chi phí sản phẩm. Tuy nhiên, trong môi trƣờng sản xuất hiện đại, chi phí chung sẽ tăng nhanh chóng nhƣ các nhà sản xuất ngày càng thúc đẩy mức độ tự động hóa và tin học hóa, và sự bóp méo chi phí của kế toán chi phí truyền thống sẽ là đáng kể. Nói chung, kế toán chi phí truyền thống sẽ cho ra chi phí tổng cao sản phẩm khối lƣợng lớn và thấp hơn sản phẩm khối lƣợng thấp.
Theo quan điểm này, việc áp dụng phƣơng pháp ABC đã đƣợc đề xuất, để cải thiện tính chính xác của chi phí sản phẩm. Hệ thống ABC đầu tiên tập trung vào phân công chính xác chi phí đầu vào cho sản phẩm. Họ không cung cấp thông tin trực tiếp về các hoạt động và không xem xét các chi phí bên ngoài nhà máy. Vì vậy, một mô hình hai chiều của ABC đã đƣợc đề xuất. Mô hình ABC này đƣợc mô tả bằng hai chiều: Xem xét chi phí và xem xét quá trình. Một phân tích chi tiết về hai hệ thống con này không đƣợc trình bày do không gian. Nhƣng một tổng quan về sơ đồ mô hình ABC đƣợc trình bày trong Hình 1.6, trong khi trong Bảng 1.2 So sánh giữa các mô hình kế toán chi phi chất lƣợng.
Có thể dễ dàng kết luận rằng mô hình kế toán chi phí chất lƣợng PAF là theo định hƣớng hoạt động, mô hình quá trình tiếp cận chi phí chất lƣợng là theo định hƣớng quá trình, và ABC là hoạt động theo định hƣớng cho chi phí phân bổ chi phí và quy trình cho quá trình.
Hình 1.6. Mô hình hai chiều ABC
Bảng 1.3. So sánh giữa các mô hình kế toán chi phí chất lượng
Các khía ạnh so sánh Kế toán hi phí hất lƣợng Cách tiếp cận PAF Cá h tiếp ận hi phí ABC Sự định hƣớng Định hƣớng hoạt động Định hƣớng quy trình Định hƣớng hoạt động và quá trình Danh mục chi phí hoạt động / chi phí Phòng ngừa Thẩm định Thất bại nội bộ Thất bại bên ngoài Sự phù hợp Không phù hợp
Giá trị gia tăng
Không có giá trị gia tăng
Điều trị phí Không có phƣơng pháp thống nhất để phân bổ chi phí đầu vào cho các chỉ tiêu chi phí chất lƣợng theo hệ thống kế toán chi phí chất lƣợng hiện đại và kế toán chi phí truyền thống
Phân bổ chi phí cho các hoạt động bằng cách sử dụng phân bổ tài nguyên trong giai đoạn đầu của việc
Phân bổ chi phí Quá trình Hoạt động Nhân tố phát sinh chi phí Thƣớc đo thành tích Đối tƣợng chi phí Tài nguyên Nhân tố ảnh hƣởng tài nguyên Nhân tố dẫn đên hành động
Các khía ạnh so sánh Kế toán hi phí hất lƣợng Cách tiếp cận PAF Cá h tiếp ận hi phí ABC Theo dõi chi phí trên nguồn cung cấp của chúng
Không có phƣơng pháp nào phù hợp để theo dõi chi phí chất lƣợng tới nguồn của chúng
Theo dõi chi phí hoạt động cho các đối tƣợng chi phí bằng cách sử dụng các quy trình hoạt động trong giai đoạn thứ hai của chi phí ABC Cải tiến Đối tƣợng Hoạt động liên quan đến chi phí chất lƣợng
Các hoạt động của quy trình
Quy trình / hoạt động
Công cụ cải tiến
Vòng tròn chất lƣợng, động não, kỹ thuật nhóm danh mục, phân tích nguyên nhân và hiệu quả,
Phân tích giá trị quá trình / hoạt động, đo lƣờng hiệu suất, phân tích chi phí phân bổ Đầu ra thông tin Các yếu tố chi phí của các chỉ tiêu PAF, Tổng chi phí chất lƣợng và chi phí của các loại/ chỉ tiêu PAF và tỷ lệ phần trăm các cơ sở khác nhau
Các yếu tố COC và CONC của các quá trình điều tra, Tổng chi phí quy trình, COC, và CONC của các quá trình điều tra và tỷ lệ phần trăm của các cơ sở khác nhau
Chi phí của các hoạt động và quy trình, Chi phí của các hoạt động gia tăng giá trị và các hoạt động không có giá trị gia tăng và tỷ lệ phần trăm của các căn cứ khác nhau, chi phí chính xác của các đối tƣợng chi phí khác nhau (ví dụ nhƣ sản phẩm, phòng ban, khách hàng và kênh)
1.4. VAI TRÒ VỊ TRÍ CỦA KẾ TOÁN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG ĐỐI VỚI CÔNG TY
Kế toán chi phí chất lƣợng có chức năng nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, phân tích các chỉ tiêu chi phí chất lƣợng thông qua các mô hình kế toán chi phí chất lƣợng. Từ kết quả phân tích đó kế toán chi phí chất lƣợng đƣa ra những hƣớng dẫn, hỗ trợ sau:
Thứ nhất, mô hình kế toán chi phí chất lƣợng sẽ tổng hợp nhận diện các chi phí chất lƣợng một cách cụ thể và làm cho nó trở nên hiện hữu, minh bạch đối với bộ phận quản lý. Đó là, các nhà quản lý thấy đƣợc chi phí chất lƣợng phát sinh từ hoạt động nào, tại sao lại phát sinh. Từ đó, nhà quản lý có đƣợc những định hƣớng hỗ trợ ra quyết định cải tiến chất lƣợng hƣớng tới mục tiêu chất lƣợng toàn diện.
Thứ hai, kế toán chi phí chất lƣợng giúp nhận diện rõ và đo lƣờng đƣợc các chi phí chất lƣợng. Trên có sở đó, nhà quản lý có đƣợc những hƣớng dẫn tổng quát để đƣa các quyết định giúp kiểm soát chi phí tốt hơn. Ví dụ, Quyết định đầu tƣ vào các hoạt động kiểm tra phòng ngừa ban đầu để có thể giảm khả năng tạo sản phẩm hƣ hỏng với chi phí cao hơn hoặc quyết định điều chỉnh nguồn lực đầu tƣ trong các hoạt động đảm bảo chất lƣợng để đạt đƣợc tính kinh tế tối ƣu…
Thứ ba, báo cáo chi phí chất lƣợng nội bộ sẽ giúp cho các nhà chủ sở hữu của công ty, các nhà quản lý cấp trên có thể đánh giá đƣợc kết quả quản trị của nhà quản lý trên khía cạnh tổng chi phí chất lƣợng phát sinh, quan hệ tƣơng quan giữa các chi phí chất lƣợng phát sinh. Cụ thể, nếu báo cáo cho phí chất lƣợng cho thấy rằng chi phí tổn thất lớn trong khi chi phí phòng ngừa thấp là do nhà quản lý chƣa có sự quan tâm đúng mức đến kiểm tra chất lƣợng đầu vào, dẫn đến chi phí tổn thất của khâu sản xuất gia tăng.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Trong Chƣơng 1, tác giả đã tìm hiểu về khái niệm chất lƣợng sản phẩm, lịch sử hình thành và định nghĩa kế toán chi phí chất lƣợng. Để nhận diện đƣợc các chi phí chất lƣợng phát, tác giả trình bày các lý thuyết nền là quản trị chất lƣợng, quản trị chuỗi cung ứng để có thể nhận diện các hoạt động làm phát sinh chi phí chất lƣợng, trình tự xuất hiện các hoạt động đó.
Sau đó, tác giả nghiên cứu, tổng hợp, trình bày khái quát các mô hình kế toán chi phí chất lƣợng từ các công trình nghiên cứu trên thế giới bao gồm: Mô hình PAF, mô hình quá trình, mô hình ABC. Dựa trên các đặc điểm của các mô hình, tác giả đã phân tích đánh giá so sánh giữa các mô hình kế toán chi phí chất lƣợng để đƣa ra kết luận mô hình kế toán chi phí chất lƣợng PAF là mô hình đƣợc áp dụng phổ biển. Đặc biệt, mô hình này là dễ tiếp cận đối với các công ty mới bƣớc đầu áp dụng kế toán chi phí chất lƣợng.
Trên cở sở tổng quan lý thuyết về kế toán chi phí chất lƣợng và các mô hình kế toán chi phí chất lƣợng đã tìm hiểu đƣợc. Tác giả đã xây dựng đƣợc cho mình một vốn kiến thức cơ bản để đi nghiên cứu, xây dựng mô hình kế toán chi phí chất lƣợng áp dựng thực tiễn tại công ty cổ phần gạch men Cosevco ở Chƣơng 2.
CHƢƠNG 2
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH MEN COSEVCO
2.1. GIỚI THIỆU CÔNG TY
- Tên công ty: Công ty Gạch men Cosevco - Tên viết tắt: DACERA
- Tên giao dịch quốc tế: COSSEVCO CERAMIC TILES COMPANY - Trụ sở chính: Đƣờng số 9, khu công nghiệp Hoà Khánh, Q. Liên Chiểu, Tp. Ðà Nẵng
- Số công nhân: 408
2.2. QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
- Ngày 4/6/1981 Công ty đƣợc thành lập với tên gọi Nhà máy Cơ khí Xây dựng với chức năng sản xuất và sữa chữa máy gia công cơ khí trực thuộc Công ty xây dựng số 7 (Bộ Xây dựng).
- Năm 1989 nắm bắt nhu cầu xây dựng, Nhà máy đã đƣợc đầu tƣ mới hai dây chuyền sản xuất tấm lợp Fibro – ciment có công suất 100.000 m2/năm
- Năm 1996, Nhà máy đã đầu tƣ mới một dây chuyền sản xuất gạch ốp lát ceramic công suất 1.000.000 m2/năm với công nghệ tiên tiến của hãng SACMI – ITALIA và đổi tên thành Nhà máy gạch ốp lát ceramic.
- Đƣợc sự tín nhiệm của khách hàng đến năm 1999 Công ty đã đầu tƣ tăng công suất sản xuất 3.000.000 m2/năm và Nhà máy chính thức đổi tên thành Công ty Gạch men COSEVCO ( thuộc Tổng Công ty Miền Trung).
- Năm 2002, Công ty tiếp tục đầu tƣ thêm một dây chuyền sản xuất gạch ốp với công nghệ tiên tiến nung hai lần nhằm đảm bảo hằng năm cung ứng cho thị trƣờng 1.500.000 m2 gạch ốp các loại.
- Ngày 26/12/2006 Bộ xây dựng đã quyết định chuyển đổi Công ty Gạch men COSEVCO thành Công ty Cổ phần Gạch men COSEVCONăm 2006, cổ
- Năm 2013, Cồng ty tăng vốn điều lệ lên 65 tỷ đồng.
2.3. LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG
- Sản xuất kinh doanh các loại sản phẩm gạch ốp, gạch lát và sản phẩm Ceramic
- Sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Ceramic.
- Khai thác, chế biến kinh doanh các loại khoáng sản phục vụ sản xuất vật liệu xây dựng và xây dựng.
- Thi công các công trình dân dụng và công nghiệp.
- Sản xuất và kinh doanh các sản phẩm cơ khí, kinh doanh xuất nhập khẩu.
2.4. SẢN PHẨM CHÍNH
- Gạch men lát nền men bóng: Độ bóng sáng cao, sang trọng, phù hợp khi sử dụng ở những nơi có không gian hẹp (phòng ngủ, phòng làm việc, phòng ăn).
- Gạch men lát nền men mờ: Phù hợp phong cách kiến trúc hiện đại, độ cứng bề mặt rất cao, thích hợp sử dụng kể cả những nơi công cộng (hội trƣờng, văn phòng làm việc, nhà ga, bệnh viện…).
Và với các sản phẩm kết hợp khác nhƣ: Gạch viền chân tƣờng (dùng ốp sát chân tƣờng phần tiếp xúc giữa nền và tƣờng không những mang tính trang trí cao mà còn chống ố nƣớc khi lau nền nhà).
- Gạch men ốp tƣờng: Có tác dụng trang trí, đồng thời giữ mãng tƣờng sạch sẽ, vệ sinh do dễ chùi rửa, có thể sử dụng ốp tƣờng bên ngoài và bên trong nhà, phòng bếp, nhà vệ sinh… không sử dụng cho lát nền.
- Các sản phẩm chính và sản lƣợng: