5. Ý nghĩa thực tiễn đề tài
1.3. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN CỤ THỂ Ở DOANH NGHIỆP
1.3.1. Chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho
Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh thông thường. Các chính sách kế toán liên quan đến hàng tồn kho thường bao gồm các chính sách liên quan đến việc xác định giá gốc của hàng tồn kho, các phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
a. Xác định phương pháp tính giá gốc của hàng xuất kho
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 ban hành và công bố theo quyết đinh số 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng bộ tài chính thì hàng tồn kho được tính theo giá gốc , giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại
Khi tính giá xuất kho, có nhiều phương pháp để lựa chọn , với mỗi phương pháp mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng sẽ ảnh hưởng khác nhau tới các chỉ tiêu hàng tồn kho, lợi nhuận trình bày trên báo cáo tài chính. Doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng 1 trong 4 phương pháp xuất kho : nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh, bình quân gia quyền và phương pháp giá bán lẻ
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn. Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản phẩm, vật
tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất trong các phương pháp tính giá xuất kho, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu
mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của
từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng , phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Phương pháp này có uu điểm đơn giản, dễ tính toán nhưng trị giá hàng xuất không chịu ảnh hưởng của sự thay đổi giá cả trong kỳ hiện tại. Vì vậy phương pháp này làm cho chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh không sát với giá thực tế.
Phương pháp Giá bán lẻ: Phương pháp này được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng . Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ được tính cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán. Phương pháp giá bán lẻ được áp dụng cho một số doanh nghiệp đặc thù.
Việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho sẽ có ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý trong việc trình bày giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán và kết quả lãi lỗ trong báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. Trong khi đó thông tin về hàng tồn kho và lãi lỗ theo từng hoạt động của doanh nghiệp là cơ sở phân tích, đánh giá và đưa ra các quyết định để quản lý hàng tồn kho và các quyết định kinh doanh, nếu những thông tin này kế toán cung cấp không đảm bảo sự kịp thời, trung thực và hợp lý thì sẽ ảnh hưởng đến việc ra quyết định của người sử dụng thông tin.
Với tầm quan trọng như vậy, trên cơ sở ưu điểm và hạn chế của mỗi phương pháp tính giá hàng tồn kho và yêu cầu quản lý hàng tồn kho của doanh nghiệp, kế toán của mỗi doanh nghiệp sẽ xác định phương pháp tính giá hàng tồn kho phù hợp cho mục tiêu của doanh nghiệp mình.
b. Xác định phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong tính giá thành sản phẩm
Sản phẩm ở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất, để xác định được giá thành của một sản phẩm, doanh nghiệp phải tiến hành ước tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ . Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trong Doanh nghiệp sản xuất, chế biến được xem như là biểu hiện một ước tính kế toán.Tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho phù hợp. Doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ như sau:
+ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (vật liệu chính) tiêu hao: Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính, còn các chi phí khác (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) được tính hết cho sản phẩm hoàn thành. Phương pháp này đơn giản,
xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ nhanh chóng, kịp thời phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, tuy nhiên độ chính xác không cao vì bỏ qua các chi phí chế biến khác. Vì vậy, phương pháp này phù hợp với những sản phẩm có tỷ trọng giá trị nguyên vật liệu lớn trong giá thành sản phẩm, hoặc khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít và biến động không lớn so với đầu kỳ.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: theo phương pháp này, cần phải tính toán tất cả các khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành của sản phẩm. Phương pháp này có tính chính xác cao hơn phương pháp đánh giá giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tuy nhiên khối lượng công việc tính toán nhiều và việc đánh giá mức độ hoàn thành của các sản phẩm dở dang khá phức tạp. Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp sản xuất có chi phí chế biến chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, hoặc khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ biến động lớn.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức: Kế toán sẽ căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang, mức độ hoàn thành của các sản phẩm dở dang ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất để tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức. Phương pháp này có ưu điểm tính toán nhanh, thuận tiện, , tuy nhiên độ chính xác của kết quả tính toán không cao, khó áp dụng vì rất khó để tính toán được chính xác đinh mức chi phí. Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí .
Giá thành sản phẩm được tính toán căn cứ vào chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, việc lựa chọn các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ khác nhau sẽ đem lại kết quả về giá thành khác nhau.
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Mỗi phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang khác nhau thì giá trị sản phẩm dở dang sẽ khác nhau. Chẳng hạn nếu doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang chỉ tính trên giá trị nguyên vật liệu trực tiếp còn các chi phí chế biến khác xem như không ảnh hưởng nên không tính. Ngược lại, nếu doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương thì giá trị sản phẩm dở dang đều được đánh giá trên 3 loại chi phí, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Như vậy cùng một lượng sản phẩm dở dang nếu đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang sẽ nhỏ hơn so với phương pháp khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương. Điều này cho thấy khi giá trị sản phẩm dở dang bé thì giá thành sản phẩm sẽ cao dẫn đến giá vốn cao, lợi nhuận sẽ bị giảm và ngươc lại
Nếu doanh nghiệp xác định phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang không hợp lý sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu về sản phẩm dở dang, thành phẩm và giá vốn trên báo cáo tài chính. Từ đó sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp.
c. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 ban hành và công bố theo quyết định só 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính, doanh nghiệp được trích lập dự phòng khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của hàng tồn kho. Theo thông tư số 228/2009/TT_BTC, mức trích lập dự phòng được tính như sau:
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho = Lượng hàng tồn kho bị giảm giá tại
thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thuần có thể thực hiện được của
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho so với giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho. Việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sẽ làm cho chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ tăng lên ( cụ thể làm tăng giá vốn hàng bán) từ đó sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ kế toán . Mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được doanh nghiệp vận dụng linh hoạt tùy thuộc vào mức ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho cuối năm đó . Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập lại thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập cuối năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc ( nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được). Việc hoàn nhập hay trích lập thêm dự phòng trong năm tiếptheo cũng tùy thuộc vào mức lựa chọn theo ý muốn chủ quan của nhà quản trị . Do vậy đối với vấn đề trích lập và hoàn nhập dự phòng, chuẩn mực kế toán luôn tạo điều kiện cho các doanh nghiệp lựa chọn. Mỗi sự lựa chọn này đề ảnh hưởng trực tiếp đến việc ghi nhận chi phí và dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kỳ, từ đó ảnh hưởng khoản mục tài sản và lợi nhuận trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
1.3.2. Chính sách kế toán về tài sản cố định
Tài sản cố định là những tài sản do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và phù hợp với những tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định. Chính sách kế toán về tài sản cố định bao gồm các chính sách liên quan đến khấu hao tài sản cố định và các chính sách liên quan đến chi phí
phát sinh sau ghi nhận ban đầu của tài sản cố định.
a. Chính sách kế toán về xác định giá trị ban đầu của TSCĐ
Đối với TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính, TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh danh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình được gọi nguyên giá của tài sản, bao gồm tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Đối với TSCĐ vô hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 ban hành và công bố theo quyết định só 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính, TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. TSCĐ vô hình được xác định theo giá trị ban đầu được gọi là nguyên giá, nguyên giá của TSCĐ vô hình được xác định theo từng trường hợp riêng biệt
- Mua TSCĐ vô hình riêng biệt: Nguyên giá TSCĐ vô hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.