5. Ý nghĩa thực tiễn đề tài
2.2.1. Chính sách kế toán hàng tồn kho
a. Phân loại hàng tồn kho của công ty
Hàng tồn kho của công ty bao gồm nhiều loại gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Cụ thể:
- Nguyên vật liệu: chủ yếu là các loại thủy hải sản như mực ống, mực nang, bạch tuộc, tôm , cá,...thu mua từ các huyện trong tỉnh về chế biến, ngoài ra công ty còn nhận gia công chế biến cho các đơn vị trong và ngoài tỉnh khi học có nhu cầu.
- Thành phẩm: Gồm các sản phầm được chế biến từ mực ống như: sushi slice, Sugata, Sugata burn, geso, fillet , các sản phẩm chế biến từ mực nang như: Sashimi, slice, burn slice , các sản phẩm từ bạch tuộc: Whole, cooked ,
các sản phẩm từ tôm: HLSO, PTO, PUD, PD ,… và các mặt hàng khác được chế biến từ cá…
- Công cụ dụng cụ: gồm 2 nhóm, nhóm thứ nhất là các tài sản không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ như bàn ghế, tủ đựng tài liệu, máy in, máy điều hoà, cân, tủ lạnh, dụng cụ bằng inox….và nhóm thứ hai là nhóm công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ thường được phân bổ trong thời gian ngắn hay xuất dùng một lần như: dao, kéo, rổ ….
Nguyên vật liệu và thành phẩm của công ty đều là những mặt hàng có thời gian sử dụng ngắn nên công ty cần quản lý chặt chẽ hàng tồn kho về số lượng cũng như chất lượng, nhất là hạn sử dụng của hàng tồn kho để kịp thời xử lý và sử dụng khi hàng tồn kho hết hạn.
b. Chính sách liên quan đến hàng tồn kho
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để quản lý hàng tồn kho đối với các loại nguyên vật liệu thủy hải sản, thành phẩm các loại và công cụ dụng cụ. Với phương pháp này công ty sẽ theo dõi và quản lý chặt chẽ được hàng tồn kho về vật chất và cung cấp thông tin kịp thời về hàng tồn kho.- Hàng tồn kho được ghi nhận ban đầu theo giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho tại công ty bao gồm: giá mua, chi phí chế biến ban đầu và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Nguyên vật liệu công ty thu mua chủ yếu là thủy hải sản ở các huyện trong tỉnh và ngoài tỉnh, khi thu mua có phát sinh thêm một số khoản chi phí như chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, hao hụt. Khi tiến hành thu mua thủy hải sản, công ty thường mua cả hồ, hoặc toàn bộ lô hàng nên thông thường có một số loại nguyên liệu không đảm bảo để chế biến như không còn tươi, hoặc nhỏ..., số này công ty sẽ loại ra. Qua trao đổi với kế toán công ty thì công ty quy định mức hao hụt là 2%.
- Phương pháp tính giá xuất kho: Khi xuất kho thủy sản cho chế biến công ty xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền do đặc điểm nguyên vật liệu của công ty thu mua vào phụ thuộc vào mùa đánh bắt và sự biến động giá đầu mùa, cuối mùa so với giữa mùa nên để thuận lợi và đơn giản cho công tác kế toán, công ty sử dụng phương pháp tính giá xuất kho bình quân gia quyền.
Đối với công cụ dụng cụ thì theo như trao đổi với người phụ trách kế toán của công ty thì căn cứ vào thời gian sử dụng, công ty sẽ tiến hành phân bổ vào chi phí hợp lý. Đối với các loại công cụ dụng cụ như: bàn ghế, tủ đựng tài liệu, máy in, máy điều hòa, máy vi tính... thì sẽ phân bổ thời gian sử dụng khoảng 3- 5 năm. Đối với các loại như: khay, dụng cụ bằng inox..., áo quần bảo hộ lao động công ty tiến hành phân bổ vào chi phí hợp lý với thời gian từ 1-3 năm, đối với các loại như rổ rá nhựa, dao, thau nhựa... thì thời gian phân bổ dưới 1 năm.
- Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Công ty chủ yếu sản xuất và chế biến các loại sản phẩm thủy, hải sản để xuất khẩu nên nguyên vật liệu chính là các loại thủy, hải sản tươi sống. Trong quá trình sản xuất, các loại nguyên vật liệu này sẽ được chế biến và đóng gói thành nhiều loại thành phẩm khách nhau theo đơn đặt hàng của khách hàng. Và giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm hoàn thành và các chi phí khác hầu như ảnh hưởng không đáng kể nên Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu chính. Giá trị nguyên vật liệu chính tham gia để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ không bao gồm giá trị phế liệu thu hồi từ nguyên vật liệu chính. Cụ thể, bảng 2.1 thể hiện số liệu về chi phí sản xuất được phân loại theo yếu tố chi phí, trong đó tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chính được thể hiện như sau:
Bảng 2.1: Bảng phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí năm 2014 Chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Năm 2014 Tỷ trọng (%)
1. Chi phí Nguyên vật liệu, trong đó
173,932,534,574
Nguyên vật liệu chính 154,316,502,120 72.00 Nguyên vật liệu phụ 19,616,032,454 9.15 2. Chi phí nhân công 32,427,395,303 15.13 3. Chi phí khấu hao TSCĐ 2,142,097,326 0.99 4. Chi phí dịch vụ mua ngoài 3,507,768,014 1.63 5. Chi phí bằng tiền khác 2,297,761,645 1.07
Cộng 214,307,556,862 100
Nhìn vào bảng phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí ta thấy, trong tổng giá thành sản phẩm hoàn thành, chi phí nguyên vật liệu chính chiếm giá trị khá lớn, chiếm tỷ trọng -72% trong khi đó tỷ trọng các chi phí phát sinh khác đều dưới 16% nên việc công ty lựa chọn chính sách kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí Nguyên vật liệu chính là khá phù hợp.
- Tính giá thành các mặt hàng thủy sản: Do đặc điểm của quá trình sản xuất của công ty là cùng một quá trình sản xuất, cùng sử dụng một loại nguyên vật liệu đầu vào và cùng một lượng lao động nhưng đồng thời thu hoạch được nhiều sản phẩm khác nhau, chẳng hạn như cùng loại nguyên liệu là mực ống qua quá trình sản xuất thu được các loại sản phẩm như sushi slice, Sugata, Sugata burn, geso, fillet , do vậy kế toán không thể tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà sẽ tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất sau đó tính giá thành từng loại sản phẩm theo phương pháp hệ số (dựa vào hệ số quy đổi sản phầm).
- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng cho hàng tồn kho được trích lập cho phần giá trị dự kiến bị tổn thất do các khoản suy giảm trong giá trị (do giảm giá, hư hỏng, kém phẩm chất, lỗi thời...) có xảy ra đối với nguyên vật liệu, thành phẩm hàng hóa tồn kho thuộc quyền sở hữu của công ty dựa trên bằng chứng về sự suy giảm giá trị tại ngày kết thúc kỳ kế toán . Qua trao đổi với kế toán của công ty, trước đây công ty không có lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bởi vì hàng tồn kho của công ty chỉ tập trung vào công cụ dụng cụ, vật liệu phụ, còn nguyên vật liệu và thành phẩm hầu như không có tồn kho bởi vì trong những năm đó, sản lượng tiêu thụ của công ty cao, đơn hàng đặt nhiều, nguyên vật liệu thu mua vào vừa đủ cho sản xuất. Tuy nhiên trong những năm gần đây, khách hàng của công ty đưa ra những yêu cầu khắt khe hơn với sản phẩm thủy sản, đồng thời giá bán trên thị trường bị giảm nên công ty không thể duy trì sản lượng tiêu thụ như trước đây, do đó có những loại nguyên liệu không thể xuất ra sản xuất được. Vì vậy hiện tại việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của công ty chủ yêu áp dụng cho nguyên liệu là thủy sản mua vào trữ đông phục vụ cho sản xuất (một số loại thủy sản không thể xuất ra để sản xuất). Mức trích lập hiện nay tại công ty là 10.000đ/kg hải sản. Mức trích lập này được xây dựng dựa trên tính toán của kế toán phụ trách về sự sụt giảm của giá nguyên liệu so với giá gốc mua vào khi không xuất ra để sản xuất.Nếu không xuất để sản xuất được, sau một thời gian công ty sẽ bán thanh lý các loại nguyên liệu này với giá thấp, cụ thể số liệu về trich lập dự phòng qua các năm như sau:
Bảng 2.2: Bảng số liệu về mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho qua các năm
TÀI SẢN Cuối năm
2014 Cuối năm 2013 Cuối năm 2012 Cuối năm2011 Hàng tồn kho 1.Hàng tồn kho 28,252,375,867 11,184,334,126 37,851,355,039 33,603,984,200 2.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 51,943,000 455,938,000 - -
Qua số liệu tổng hợp được thì công ty mới chỉ trích lập dự phòng giảm giá trong 2 năm 2013 và 2014. Việc trích lập dự phòng ở đây chỉ áp dụng cho các mặt hàng thủy sản mà theo nhận định của phòng kinh doanh là không thể tiêu thụ được nên không thể xuất ra cho sản xuất. Mức lập dự phòng mặc dù cũng dựa trên sự sụt giảm về giá trị của hàng tồn kho nhưng chủ yếu mức lập dự phòng vẫn dựa trên tính toán chủ quan của người làm kế toán. Việc lập dự phòng trong 2 năm gần đây là do sự biến động của thị trường,không có nhiều đơn hàng, giá bán ra các thị trường nước ngoài không cao trong khi yêu cầu cao về chất lượng sản phẩm, thậm chí có một số mặt hàng thủy sản không có đơn đặt hàng. Trong khi đó, doanh nghiệp đã hợp đồng cam kết thu mua với các nhà cung cấp thủy hải sản ngay từ đầu năm dẫn đến có một số loại nguyên liệu thủy sản doanh nghiệp không thể xuất để sản xuất nên tiếp tục tồn kho, sau một thời gian, các loại nguyên liệu này sẽ được bán ra thị trường nhưng giá trị của chúng sẽ bị giảm đi nên buộc doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.