7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu trƣớc đây
1.1.4. Một số kỹ thuật quản trị lợi nhuận
Tùy theo mục tiêu khác nhau của các nhà quản trị, có thể mục tiêu của nhà quản trị là điều chỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm thuế lợi nhuận doanh nghiệp phải nộp, có thể mục tiêu của nhà quản trị là tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tƣ, bán cổ phiếu ra thị trƣờng,...mà họ sẽ lựa chọn điều chỉnh giảm hoặc tăng lợi nhuận Và ở nghiên cứu này thì mục tiêu chính là hành vi quản trị lợi nhuận để tránh báo cáo lỗ hoặc tránh làm giảm lợi nhuận. Cụ thể các nhà quản trị có thể lựa chọn một số các kỹ thuật điều chỉnh sau:
a. Vận dụng phương pháp kế toán:
- Tác động đến doanh thu, giá vốn
Chính sách tính giá thành sản phẩm và xác định sản phẩm dở dang: Lựa
chọn phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm và phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang có thể làm thay đổi giá thành, từ đó có thể điều chỉnh giá vốn hàng bán.
+ Phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm: Việc lựa chọn phƣơng pháp tính giá thành sản phẩm và phƣơng pháp ƣớc tính giá trị sản phẩm dở dang có thể làm thay đổi giá thành sản phẩm, dẫn tới có thể điều chỉnh giá vốn hàng
bán. Hiện tại theo Thông tƣ 200/TT-BTC [1] ngày 22/12/2014 Hƣớng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp (Thông tƣ 200), phƣơng pháp tính giá thành gồm những phƣơng pháp sau:
Phương pháp tỷ lệ: Phƣơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp
mà trong cùng một quá trình sản xuất, sử dụng một thứ nguyên liệu, thu đƣợc nhóm sản phẩm cùng loại với kích cỡ, sản phẩm khác nhau. Đối tƣợng tập hợp chi phí là tập hợp theo nhóm sản phẩm của toàn bộ quy trình công nghệ, đối tƣợng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong quy trình đó
Phương pháp định mức: Trong một doanh nghiệp, việc nắm rõ các yếu
tố cấu thành trong giá thành sẽ cho phép doanh nghiệp đề ra những biện pháp tiết kiệm cụ thể, tìm ra các chốt quan trọng làm giảm năng suất chung của cả dây chuyền sản xuất hoặc cung ứng dịch vụ. Phƣơng pháp định mức áp dụng đối với các doanh nghiệp có quy trình sản xuất ổn định, đã xây dựng và quản trị đƣợc định mức; và có trình tự tổ chức, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của nhân viên kế toán tƣơng đối vững. Nội dung của phƣơng pháp này là căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuất chung để xác định giá thành định mức. Qua đó doanh nghiệp tập hợp chi phí sản xuất trong phạm vi định mức cho phép.
Phương pháp hệ số: Tính giá thành theo phƣơng pháp hệ số áp dụng với
những doanh nghiệp mà trong một chu kỳ sản xuất cùng sử dụng một loại vật liệu và một lƣợng lao động nhƣng thu đƣợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng sản phẩm. Cụ thể các bƣớc tính giá thành theo phƣơng pháp này nhƣ sau: xác định giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn, quy đổi sản phẩm thu đƣợc của từng loại về sản phẩm tiêu chuẩn theo các hệ số quy định, xác định giá thành của từng loại sản phẩm.
Phương pháp giản đơn: Hay còn gọi là phƣơng pháp trực tiếp, đây là
giản đơn, số lƣợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lƣợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nhƣ các nhà máy điện, nƣớc, các doanh nghiệp khai thác tài nguyên (khoáng sản, quặng, than, gỗ…). Đối tƣợng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm hay dịch vụ
+ Phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức: Theo
phƣơng pháp này, kế toán căn cứ vào khối lƣợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê ở từng giai đoạn sản xuất, quy đổi theo mức độ hoàn thành của sản phẩm và định mức khoản mục chi phí ở từng công đoạn tƣơng ứng cho đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức cho sản phẩm dở dang ở từng công đoạn, sau đó tổng hợp cho từng loại sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp: Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng thích hợp ở doanh nghiệp có quy trình
sản xuất giản đơn, chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu phụ và cả chi phí chế biến chiếm tỷ trọng không đáng kể. Theo phƣơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn các chi phí gia công chế biến đƣợc tính cả cho sản phẩm hoàn thành.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: Sản phẩm dở dang trong kỳ của doanh nghiệp áp dụng phƣơng
pháp này phải chịu toàn bộ chi phí theo mức độ hoàn thành, theo đó khi kiểm kê sản phẩm dở dang ngƣời ta phải đánh giá mức độ hoàn thành sau đó quy đổi sản phẩm dở dang theo sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng.
- Chính sách tính giá trị hàng xuất kho:
Có 4 phƣơng pháp tính giá trị hàng xuất kho (VAS 02) [2]: nhập trƣớc- xuất trƣớc, nhập sau-xuất trƣớc, thực tế đích danh và bình quân gia quyền.
Lựa chọn phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho có thể làm thay đổi giá vốn hàng bán trong kỳ.
Việc lựa chọn phƣơng pháp xác định giá vốn hàng xuất kho sẽ ảnh hƣởng đến giá vốn hàng bán dẫn đến làm thay đổi lợi nhuận trong kỳ. Theo VAS 02 [2], việc tính giá trị hàng tồn kho đƣợc áp dụng theo một trong các phƣơng pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh:‘‘ Phƣơng pháp tính theo giá đích
danh đƣợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đƣợc‘‘. Theo phƣơng pháp này, sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính.
- Phương pháp bình quân gia quyền: ‗‘Giá trị của từng loại hàng tồn kho
đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc và tình hình của doanh nghiệp‘‘. Theo phƣơng pháp này giá xuất kho hàng hóa đƣợc tính theo đơn giá bình quân gồm có bình quân dự trữ cả kỳ, bình quân dự trữ cuối kỳ trƣớc, bình quân sau mỗi lần nhập.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước: ‗‘áp dụng dựa trên giả định là
hàng tồn kho đƣợc mua trƣớc hoặc sản xuất trƣớc thì đƣợc xuất trƣớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho‘‘. Phƣơng pháp này thƣờng đƣợc áp dụng với các doanh nghiệp kinh doanh về thuốc, mỹ phẩm. Theo đó phƣơng pháp này làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Doanh
thu hiện tại đƣợc tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tƣ, hàng hóa đã có từ cách đó rất lâu.
- Phương pháp nhập sau, xuất trước: Phƣơng pháp này ngƣợc với
phƣơng pháp trên và thƣờng đƣợc doanh nghiệp áp dụng trong giai đoạn lạm phát.
- Chính sách về thanh lý TSCĐ:
Lựa chọn thời điểm mua, thanh lý TSCĐ có thể điều chỉnh doanh thu, chi phí.
Ghi nhận TSCĐ
Việc xác định một tài sản có đƣợc ghi nhận là TSCĐ hay một khoản chi phí trong doanh nghiệp sẽ ảnh hƣởng đến lợi nhuận trong kỳ kế toán. Theo VAS 03 [2], một tài sản đƣợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn tất cả bốn (04) tiêu chuẩn sau: một là, chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản đó. Hai là, nguyên giá tài sản phải đƣợc xác định một cách tin cậy. Ba là, thời gian sử dụng ƣớc tính trên một năm. Bốn là, có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành. Việc ghi nhận một tài sản là TSCĐ vô hình theo VAS 04 phải dựa vào các yếu tố sau: tính có thể xác định đƣợc, khả năng kiểm soát và lợi ích kinh tế trong tƣơng lai.
Chính sách khấu hao TSCĐ
Nhà quản trị có thể lựa chọn phƣơng pháp khấu hao cũng nhƣ ƣớc tính thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ, qua đó ảnh hƣởng tới giá trị khấu hao cần trích lập. Điều này dẫn tới ảnh hƣớng tới chi phí ghi nhận trong kỳ và ảnh hƣởng tới lợi nhuận trong kỳ kế toán. Hiện tại việc trích khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đang đƣợc điều chỉnh bởi Thông tƣ 45/2013/TT-BTC Hƣớng dẫn chế độ quản trị, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định và Thông tƣ 147/2016/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tƣ 45. Theo đó doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phƣơng pháp trích khấu
hao nhƣ sau: một là, phƣơng pháp khấu hao đƣờng thẳng. Hai là, phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần có điều chỉnh. Ba là, phƣơng pháp khấu hao theo số lƣợng, khối lƣợng sản phẩm.
Ghi nhận chi phí sửa chữa TSCĐ
Vấn đề xác định sửa chữa TSCĐ là sửa chữa lớn hay sửa chữa nhỏ, sửa chữa nâng cấp, số kỳ phân bổ chi phí sửa chữa và ƣớc tính mức trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ sẽ ảnh hƣớng tới chi phí dẫn đến ảnh hƣớng tới lợi nhuận kế toán trong kỳ. Việc hƣớng dẫn hạch toán các khoản chi phí này đƣợc điều chỉnh bởi Thông tƣ 45.
Lựa chọn thời điểm đầu tư hay thanh lý TSCĐ
Nhà quản trị có thể lựa chọn thời điểm đầu tƣ hoặc thanh lý TSCĐ từ đó gây ảnh hƣớng tới chi phí (đầu tƣ) hoặc doanh thu (thanh lý) từ đó ảnh hƣởng đến lợi nhuận trong kỳ kế toán.
b. Tác động đến chi phí
- Chính sách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nhà quản trị có thể
thay đổi giá bán và chi phí ƣớc tính để thay đổi mức lập dự phòng, điều chỉnh chi phí trong kỳ. Doanh nghiệp thực hiện ƣớc tính mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo ý chí chủ quan của nhà quản trị, từ đó sẽ ảnh hƣởng tới chi phí dẫn tới ảnh hƣởng đến lợi nhuận trong kỳ.
- Chính sách kế toán về chi phí vốn vay: Việc doanh nghiệp xác định khoản chi phí đi vay nào đƣợc vốn hóa trong kỳ, ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh hay thời điểm vốn hóa, tạm ngừng vốn hóa và chấm dứt vốn hóa có thể làm ảnh hƣởng tới chi phí dẫn đến ảnh hƣởng tới lợi nhuận kế toán của doanh nghiệp.
- Chính sách lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Việc lập dự phòng nợ
đến hạn. Nhà quản trị có thể điều chỉnh chi phí thông qua trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa trên mức độ tổn thất dự kiến, tuổi nợ…
Dự phòng phải thu khó đòi là những khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tƣơng tự khó có khả năng thu hồi. Qua đó, nhà quản trị có thể dựa vào ý kiến chủ quan của mình để dự kiến mức trích lập dự phòng, đƣa ra các quyết định nhƣ xử lý xóa nợ, hoãn xử lý nợ quá hạn v.v..gây ảnh hƣởng tới chi phí từ đó ảnh hƣởng tới lợi nhuận trong kỳ kế toán.
- Chính sách lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: Mức trích lập dự
phòng có thể đƣợc điều chỉnh ít hơn mức cần thiết hoặc nâng mức trích lập để điều chỉnh việc ghi nhận chi phí trích lập dự phòng.
- Chính sách phân bổ chi phí trả trước: Đối với các chi phí cần phân bổ
qua nhiều kỳ, nhà quản trị có thể lựa chọn số kỳ phân bổ để điều chỉnh chi phí từng kỳ. Chi phí trả trƣớc là các chi phí thực tế đã phát sinh, nhƣng chƣa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ phát sinh trong doanh nghiệp. Nhà quản trị hoàn toàn có thể lực chọn mức phân bổ chi phí cho từng kỳ, số kỳ phân bổ dự kiến. Vì vậy doanh nghiệp có thể chủ động tăng giảm chi phí của từng kỳ bằng cách xác định thời gian phân bổ ngắn hay dài trong khoảng thời gian cho phép. Do đó ảnh hƣởng tới lợi nhuận của kỳ kế toán.
- Chính sách về trích trước chi phí: Chế độ kế toán cho phép các công ty
đƣợc tính trƣớc và hạch toán và chi phí chƣa phát sinh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ khi có sở, đƣợc tính toán chặt chẽ nhằm không gây phát sinh đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh. Chi phí trả trƣớc nhƣ lƣơng, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí doanh nghiệp sản xuất theo mùa vụ v.v..Nhà quản trị có thể điều chỉnh chi phí thông qua việc lựa chọn mức trích trƣớc, hoàn nhập.
b. Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận khác
Thông qua chính sách giá và tín dụng thương mại: Một biện pháp các DN thƣờng sử dụng để tăng lợi nhuận khi thấy có nguy cơ không đạt kế hoạch đặt ra là giảm giá bán hoặc nới lỏng chính sách bán chịu, nhằm tăng lƣợng hàng bán ra trong những tháng cuối năm tài chính hoặc doanh nghiệp có thể sử dụng chính sách giá buộc khách hàng tự nguyện tăng doanh số trong kỳ bằng việc thông báo sẽ tăng giá vào đầu năm sau. Khách hàng sẽ phản ứng lại bằng việc sẵn sàng mua sản phẩm của doanh nghiệp để chờ tăng giá. Hay doanh nghiệp sẵn sàng nới lỏng hạn mức tín dụng để tăng kích thích mua hàng làm tăng sản lƣợng. Việc nới lỏng mức tín dụng có thể đẩy doanh nghiệp vào tình thế khó khăn khi có quá nhiều khoản nợ phải thu và có thể sẽ làm phát sinh nhiều khoản nợ phải thu khó đòi gây thiệt hại cho doanh nghiệp.
Cắt giảm các chi phí hữu ích: Cắt giảm một số chi phí không cần thiết nhƣ chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí quảng cáo, chi phí bảo dƣỡng thiết bị cũng là một cách có thể làm tăng lợi nhuận. Tuy nhiên, vì các chi phí này có vai trò cực kì quan trọng đối với sự phát triển của DN về lâu dài, nên sử dụng giải pháp này cũng đồng nghĩa với việc hy sinh các khoản lợi nhuận tiềm năng trong tƣơng lai.
Làm giảm chi phí bằng cách “vốn hóa”: Việc xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm tạm ngừng vốn hóa, thời điểm chấm dứt việc vốn hóa cũng có ảnh hƣởng không nhỏ đến chỉ tiêu lợi nhuận.
Trƣớc sự hấp dẫn của những lợi ích ngắn hạn, các DN thƣờng có xu hƣớng điều chỉnh lợi nhuận lệch so với thực tế. Điều này gây khó khăn cho các đối tƣợng sử dụng thông tin kế toán. Đặc biệt, trong sự phát triển của thị trƣờng chứng khoán, để thu hút các nhà đầu tƣ, các DN thƣờng dùng các kỹ thuật để điều chỉnh lợi nhuận, biến lỗ thành lãi, lãi ít thành lãi nhiều. Bài báo này đã trình bày một cách tổng quát các kỹ thuật mà NQT vận dụng, để có thể
điều chỉnh lợi nhuận.